1、2019 年注册会计师考试辅导 税法第 1 页前 言一、课程特点 1.零起点知识详解 2.概念原理全剖析 3.实物展示更直观 二、考试介绍 时间：10 月第二个周日 17:30-19:30方式：机考 题型：1.单选题：24 小题，每小题 1分2.多选题：14 小题，每小题 1.5分3.计算题：4 小题共 24分（最高 29分）一题可英文解答，全部使用英文并答题正确的，增加 5分。 4.综合题：2 小题共 31分。三、考试特点 重点突出 综合性强 实用性强 题型稳定 题量大 四、学习内容1.总论：基本理论 2.商品劳务税：增值税、消费税、关税 3.特定目的税：城市维护建设税、烟叶税、车辆购置税、
2、耕地占用税、船舶吨税 4.财产行为税：房产税、车船税、印花税、契税 5.资源税和环境保护税：资源税、环境保护税、土地增值税、城镇土地使用税 6.所得税：企业所得税、个人所得税 五、学习建议2019 年注册会计师考试辅导 税法第 2 页（一）康奈尔笔记法2019 年注册会计师考试辅导 税法第 3 页免抵退 生产企业出口退税 1.征退之差外销额（征税率退税率）2.应纳税额=销项-（进项-征退之差）-留抵如0 则 3 3.理论退税率=外销额退税率4.退 2、3 中较小者修正公式：1.征退之差=（外销额-免税料件）（征税率-退税率）2.应纳税额=销项-（进项-征退之差）-留抵如0，则 3 3.理论退税
3、率=（外销额-免税料件）退税率4.退 2、3 中较小者 剔抵比退四部曲 注意免税料件免抵税额-城建税留抵税额-转下期 （二）思维导图（三）其他学习建议1.备考日程合理，计划严格执行。2.彩色笔，标记重点内容。3.小笔记本，强化记忆。4.预习听课复习做题纠正。5.利用每一道经典题目解读知识，理由充分。6.题目划分星级，主次分明。7.熟悉机考界面和流程，适应考试形式。总 论2019 年注册会计师考试辅导 税法第 4 页课程内容一、税法和税收税收的内涵：1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，本质是一种分配关系。2.国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。3.国家课征税款的目的是满
4、足社会公共需要。税法：是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法的特点：1.义务性法规：区别于授权性法规2.综合性法规：不同级次不同内容的一系列法二、税收法律关系税收法律关系的产生、变更与消灭2019 年注册会计师考试辅导 税法第 5 页三、税法原则四、税法要素谁来纳税？对什么征税？征多少税？什么时候纳税？2019 年注册会计师考试辅导 税法第 6 页五、税率 是对征税对象的征收比例或征收额度。是计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志。【注释 1】全额累进税率：全部计税依据按同一等级适用税率计税。【举例】全额累进税率表如下级数 全月应纳税所得额
5、（元） 税率（%） 1 不超过 5000（含） 10 2 5000-20000（含） 20 3 20000以上 30 如某人月应纳税所得额为 5000元应纳税额 500010%500 元而月应纳税所得额为 5001元时应纳税额500120%1000.2 元缺点：当纳税人计税依据刚好达到更高级次时应纳税额增长迅速。【注释 2】超额累进税率：每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额。【举例】接上例，如采用超额累进税率计税，则应纳税额500010%120%500.2 元【注释 3】速算扣除数：同样的课税对象数量，按全额累进法计税的税额比按超额累进法计税多出
6、的那部分税额。超额累进速算法下的应纳税额按全额累进方法计算的税额-速算扣除数2019 年注册会计师考试辅导 税法第 7 页【举例】企业 1月 20日销售货物已收入款项并发货，则纳税义务发生时间为 1月 20日当日，纳税期限为 1月份，缴库期限为 2月 15日。六、税收立法我国现行税法体系间接税和直接税“双主体”实体法体系：由 18个涉及具体税种的税收法律、法规组成。程序法体系：税收征收管理法律制度，包括税务机关征收税种依据的税收征收管理法、海关征收税种依据的海关法和进出口关税条例。分类标准 具体内容税收基本法：我国没有 基本内容和效力 税收普通法：我国现行所有税法都是税收普通法 税收实体法：确
7、定具体税种各要素的法 职能作用 税收程序法：税务管理方面的法 商品和劳务税类：增值税、消费税、关税 所得税类：企业所得税、个人所得税 财产和行为税类：房产税、车船税、印花税、契税 资源税和环境保护税类：资源税、环境保护税、土地增值税、城镇土地使用税 征收对象 特定目的税类：城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税、烟叶税 税收管辖权 国内税法、国际税法、外国税法等 2019 年注册会计师考试辅导 税法第 8 页七、税收执法税收征管范围划分税收由税务、财政、海关等系统负责征收管理。1.国家税务总局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，车辆购置税部分企业的企业所得税各银行总行、各保险
8、总公司集中缴纳的所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，证券交易税（证券交易印花税）2.地方税务局系统负责征收管理的项目有：城市维护建设税，个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税、契税部分企业的企业所得税3.海关系统负责征收和管理的项目有：关税，船舶吨税代征进出口环节的增值税和消费税税收收入划分1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。2.地
9、方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。3.中央政府与地方政府共享收入包括：3 大税 3小税增值税（不含进口海关代征部分）中央 50%，地方 50%企业所得税（中国铁路总公司、各银行总行、及海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余中央60%，地方 40%）个人所得税（除储蓄存款利息的个税外,其余中央 60%，地方 40%）资源税（海洋石油企业缴纳部分归中央，其余归地方）城市维护建设税（中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳部分归中央，其余归地方）印花税税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及税务行政处罚权等。
10、税务行政处罚种类：警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。商品劳务税增值税2019 年注册会计师考试辅导 税法第 9 页课程内容增值税基本原理纳税人征税范围税率和征收率应纳税额计算征收管理规定增值税基本原理1.流转税2.增值额增值额：法定增值额，我国目前消费型增值税生产型 法定增值额理论增值额 不允许扣除固定资产价款 收入型 法定增值额=理论增值额 允许扣除固定资产折旧费 消费型 法定增值额理论增值额 允许一次扣除固定资产价款 3.购进扣税法应纳税额=销项税额- 进项税额4.政策变化生产型：2009.1.
11、1 之前，固定资产进项不得扣除消费型：2009.1.1 之后，固定资产进项可以扣除（自用应征消费税的小汽车、摩托车、游艇除外）营改增：2013.8.1 之后，二车一艇进项可扣2016.5.1 之后，全面营改增税率变化：2017.7.1 之后，13%-11%2018.5.1 之后，17%-16%,11%-10%4.间接税5.价外税6.链条税7.交叉征税增值税纳税人一般纳税人+小规模纳税人分类依据1.年销售额：连续不超过 12 个月或四个季度经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报、稽查查补、纳税评估调整销售额。申报销售额包括：税务代开发票和免税销售额。2.核算水平：是否能准确提供税务资料。【提
12、示】15 年 4 月 1 日起一般纳税人资格实施登记制度。纳税人类型 小规模标准2018 年 4 月 30 日前 小规模标准2018 年 5 月 1 日后 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人（工业企业） 年销售额50 万 年销售额500 万元 2019 年注册会计师考试辅导 税法第 10 页2.其他纳税人（商业企业） 年销售额80 万元 3.营改增纳税人 年销售额500 万元 4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（指除个体工商户之外的个人） 按小规模纳税人纳税 5.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可
13、选择按小规模或一般纳税人 区别 一般纳税人 小规模纳税人发票 可自开增值税专用发票可申请代开增值税专用发票特定行业纳税人可自开专用发票 计税 购进扣税法税额销项税额进项税额（特殊业务可简易征收）简易征收法税额销售额征收率进项 符合条件可以抵扣进项不得抵扣的应进项转出 不能抵扣进项无须进项转出 增值税征税范围1.一般规定2.非经营活动3.视同销售4.兼营和混合销售2019 年注册会计师考试辅导 税法第 11 页【提示】税目判定规则-实质重于形式1.程租、期租、湿租属“交通运输服务”光租、干租属“有形动产租赁”2.无运输工具承运属“交通运输”3.将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，属“建
14、筑服务”4.融资性售后回租属“贷款服务”一般融资租赁属于“租赁服务”5.经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，属“会议展览服务”非经营活动1.非企业性单位按规定收取的政府性基金或者行政事业收费的活动。2.单位或者个体户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务。3.单位或者个体工商户为员工提供应税服务。征税范围中的视同销售：8+1（一）视同销售服务、无形资产、不动产单位或个体户向其他单位或者个人无偿销售应税服务；无偿转让无形资产或不动产，应视同销售计税。但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。（二）视同销售货物1.将货物交付他人代销：代销中的委托方2.销售代销货物：代销中的受托方委托方纳
15、税义务：收到代销清单、收到货款、发货 180 天2019 年注册会计师考试辅导 税法第 12 页受托方计税：加价代销时，应纳税额=销项-进项平价代销时，销项=进项，手续费按“现代服务-商务辅助-经纪代理”计税。3.设有两个以上机构（不同县市）并实行统一核算的纳税人，移送货物用于销售。4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目。5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。6.将自产、委托加工或购进的货物作为投资。7.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。8.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送。【提示 1】区分视同销售和不得抵扣进项 用途 自产及委托 外购集体福利、个人消费 视同销
16、售 不抵进项投、分、赠 视同销售 视同销售【提示 2】货物和服务视同销售区别1.自产货物用于集体福利个人消费，视同销售；单位为员工提供服务，属非经营活动，无须计税。2.货物用于公益性捐赠也要视同销售；无偿提供服务属于公益性的，不用视同销售。【提示 3】视同销售计算销项后，其进项可抵扣【提示 4】注意增值税和所得税视同销售的区别增值税视同销售：列明 8+1 项所得税视同销售：资产所有权转移举例：异地移送增值税视同销售，所得税不视同销售；（三）兼营和混合销售行为 特点 税务处理兼营兼有不同税率、征收率货物、劳务、服务、无形资产、不动产分别核算分别计税未分别核算从高计税混合销售 一项销售行为同时涉及
17、货物及服务 按主业计税 销售货物或销售服务举例1.营业执照中经营项目包括：广告设计、礼品销售、会展服务、翻译服务，但分别服务不同客户。分别核算，分别计税；未分别核算，从高计税。2.医院提供医疗服务并销售药品，属于混合销售行为，一并按主业医疗服务计税。饭店提供就餐服务并销售自制食品，属于混合销售，一并按主业餐饮服务计税。特例自 2017 年 5 月 1 日起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别计税。2019 年注册会计师考试辅导 税法第 13 页税率和征收率税率：适用于购进扣税法征收率：适用于简易征收计
18、税情形一、税率概述基本税率 16%多数货物的销售或进口加工修理修配劳务有形动产租赁服务销售或进口税法列举的货物 低税率 10% 建筑、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权交通运输业、邮政业、基础电信6% 增值电信、除租赁外的现代服务业、金融服务、生活服务、 销售无形资产（土地除外）零税率 出口特定货物、劳务、无形资产、跨境服务二、适用低税率的列举货物：1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。【提示 1】农
19、产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。【提示 2】农产品的征税问题农业生产者销售自产农产品免税经营者销售外购农产品适用 10%低税率销售经工业加工后的农产品适用 16%基本税率三、适用零税率的跨境行为：1.境内单位和个人提供的国际运输服务和航天运输、港澳台运输。 国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境； 在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。跨境行为2.境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：10 项 研发、合同能源管理、设计、广播影视作品制作发行（不含播映放映）、软件、电路设计及测试、信息系统、业务流程管理、离岸服务外
20、包业务、转让技术。四、征收率3%（常用）减按 2%征收率公式：应纳税额含税销售收入（13%）2% 小规模销售自己使用过的固定资产 一般纳税人销售自己使用过未抵扣进项的固定资产 2019 年注册会计师考试辅导 税法第 14 页小规模或一般纳税人销售旧货试点前开工的高速公路车辆通行费按 3%征收率 不动产转让或出租 劳务派遣：选择差额计税 人力资源外包：一般纳税人选择简易计税 5%减按 1.5%征收率 个人出租住房 公式：应纳税额含税销售收入（15%）1.5%应纳税额计算增值税的计税方法一、一般计税方法当期应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额二、简易征收当期应纳增值税税额当期销售额征收率三、扣缴
21、义务人计税方法应扣缴税额接受方支付的价款（1税率）税率举例：美国 ABC 公司派人前往境内甲公司提供咨询服务，共取得咨询费 106 万元。已知 ABC 公司未在中国境内设立机构场所，并且无代理人。则甲公司应做为扣缴义务人，扣缴 ABC 公司增值税。扣缴增值税106（16%）6% 6（万元）【提示】甲公司还应扣减城建税及附加，以及企业所得税。一般纳税人应纳税额计算应纳税额销项税额（进项税额-进项转出）留抵税额简易征收税额实纳税额应纳税额-抵减税额-预缴税额销项税额销项税额不含税销售额税率1.一般销售：全额2.视同销售：同类价、组价3.特殊销售：折扣、以旧换新等4.营改增销售:全额、差额5.含税销
22、售额的换算6.纳税义务发生时间一、一般销售方式下的销售额1.销售额全部价款价外费用2.销售额中不包括：（1）受托加工消费品代收代缴的消费税；（2）代垫运费：发票开具并转交给购货方；（3）代收取的政府性基金或行政事业性收费；2019 年注册会计师考试辅导 税法第 15 页（4）销货物同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。二、视同销售销售额（也适用于价格明显偏低或偏高且不合理情形）1.按纳税人最近时期同类货物平均售价；2.按其他纳税人最近期同类货物平均售价；3.按组成计税价格。组成计税价格成本利润消费税成本（1成本利润率）/（1消费税税率）4
23、.已使用过的固定资产视同销售无销售额的，以固定资产净值为销售额。三、特殊销售方式下销售额1.折扣折让 销售方式 税务处理 折扣销售 （商业折扣）先折扣后销售 价格折扣：同一发票金额栏上的折扣可扣除 （备注栏折扣不能扣减） 实物折扣：按视同销售中“赠送他人”处理 销售折扣 （现金折扣）先销售后折扣折扣额不得扣减 会计上总价法处理，折扣额计入财务费用。销售折让/退回 是原销售额的减少，开红字发票冲减销售额 2.以旧换新：按新货同期售价确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物：必做销项，但进项是否可抵要看条件。等价交换的进
24、项销项一致。5.包装物押金【提示】包装物租金收取时直接计税。包装物押金类型 增值税处理酒类产品以外的货物啤酒、黄酒 一般处理：收取 逾期（超 1 年）啤酒、黄酒以外酒类 特殊处理：收取 逾期（超 1 年） 四、营改增销售额（一）全额计税1.贷款服务：利息及利息性质的收入2.直接收费金融服务：手续费、开户费等收入（二）差额计税1.原因：购入时无法抵扣进项2.处理：从销售额中扣除部分金额后计算销项，相当于购入时抵扣了进项 差额计税情形金融商品转让6% 销项税额（卖出价买入价）/1.066%1.由于金融商品转让，不得开具增值税专用发票。 故卖出价和买入价均含增值税，但不含其它税费。 2.金融商品的买
25、入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平2019 年注册会计师考试辅导 税法第 16 页均法进行核算，选择后 36 个月内不得变更。3.若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。经纪代理服务6% 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业收费 航空运输企业11% 销售额不包括代收的机场建设费和代售其他企业客票代收转付的价款客运场站服务6% 扣除支付给承运方的运费 【提示】货运场站全额正常计税旅游服务（可选）6% 扣除向购买方收取并支付给他人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和其他接团企业旅游费 【提示】不扣为导游
26、支付的费用，不扣其它未列明费用。房企一般纳税人销售房地产（选择简易计税老项目除外）11% 销项税额（销售额土地价款）/1.110%可扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款。 具体可扣除内容包括： 1.向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益。 2.取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用。【提示】扣除的地价款应和收入相配比。 【链接】房企和建筑服务销售额区别一般计税：全额建筑服务简易征收：总包款-分包款 一般计税：销售额-土地价款 房企售房简易征收：全额 税目 收入 扣除融资性售后回租金融服务贷款 6% 全部价款及价外费用 （不含本金） 借款利息 发行债券利息融资
27、租赁现代服务租赁 16%或 10% 全部价款及价外费用借款利息 发行债券利息 车辆购置税【提示 1】差额计税情形下，从销售额中扣除的部分即使取得增值税扣税凭证，其进项也不可以抵扣。【提示 2】差额计税情形下，从销售额中扣除的部分一般不得开具增值税专用发票，可开具普通发票。五、含税销售额换算2019 年注册会计师考试辅导 税法第 17 页不含税销售额含税销售额/（1税率或征收率）价税分离情形：1.小规模纳税人销售均换算（除税务代开专用发票外） 2.零售金额要换算3.所有普通发票要换算4.价外费用、并入销售额的包装物押金【提示】价税分离用的比例为相应业务的适用税率或征收率。六、纳税义务发生时间纳税
28、发货开票收钱会计收入确认一般货物：货物发出当天长期货物：收到预收款或书面合同约定收款日当天预收款方式租赁服务：收到预收款当天 赊销和分期收款方式书面合同约定的收款日期当天无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天托收承付委托收款方式 发出货物并办妥托收手续的当天委托代销收到代销单位的代销清单；收到全部或者部分货款；发出代销货物满 180 天的当天七、进项税额（和销项呼应/配比）（一）准予抵扣的进项（二）不得抵扣的进项（三）进项转出的计算（一）准予抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票 含税控机动车销售统一发票 从海关取得的进口增值税专用缴款书 16% 或 10%从境外单位
29、个人处购进服务、无形资产、不动产，取得的完税凭证书面合同、付款证明、境外对账单或发票凭票抵扣 收费公路通行费增值税电子普通发票 18 年 1 月 1 日起计算抵扣免税农产品买价扣除率 烟叶买价收购价款价外补贴烟叶税 收购价款1.11.2 普通发票/收购发票1.农产品进项抵扣情形 17.7.1 之前 18.5.1 之后 18.5.1 之后（16% 产品） 取得一般纳税人专票或海关进口缴款书 凭票抵扣 凭票抵扣 10% 12%取得 3%简易计税小规模专票 凭票抵扣 计算抵扣10%（专票金额）12%取得农业生产者销售免税农产品的普通发票或收购发票计算抵扣13%计算抵扣10%（买价） 12%批发零售环
30、节购进免税蔬菜、部 不得抵扣2019 年注册会计师考试辅导 税法第 18 页分鲜活肉蛋取得普通发票部分行业 农产品进项税额核定扣除（1）从农业生产者处购入免税农产品普通发票或收购发票免税农产品 计入成本 计算抵扣进项税 用于 17%（16%）货物2017.7.1 前 买价87% 买价13% 2017.7.1 后 买价89% 买价11% 加扣：买价2% 2018.5.1 后 买价90% 买价10% 加扣：买价2% 烟叶的买价包括：收购价款价外补贴烟叶税例 1：18 年 6 月从农民手中购入一批玉米，买价 100 万，当月领用用于生产玉米粒罐头。抵扣进项税：10012%12（万元）计入成本：100
31、88%88（万元）例 2：上述玉米因管理不善被盗，损失的玉米成本为 88 万。进项税额转出：88/88%12%12（万元）（2）从经营者处购入应税农产品增值税专用发票或进口缴款书2018.5.1 前 计入成本 抵扣进项税 购入时 价款 价款11% 一般纳税人专票进口缴款书 用于 17%货物 价款98% 价款13% 购入时 价款92% 价款11% 小规模纳税人专票用于 17%货物 价款90% 价款13% 2018.5.1 后 计入成本 抵扣进项税 购入时 价款 价款10% 一般纳税人专票进口缴款书 用于 16%货物 价款98% 价款12% 购入时 价款93% 价款10% 小规模纳税人专票用于 1
32、6%货物 价款91% 价款12% 例 1：18 年 6 月从小规模纳税人手中购入一批玉米，取得专用发票注明金额 100万，增值税 3 万，当月未被生产领用。抵扣进项税：10010%10（万元）计入成本：10031093（万元）例 2：18 年 6 月从小规模纳税人手中购入一批玉米，取得专用发票注明金额 100万，增值税 3 万，当月领用用于生产玉米粒罐头。抵扣进项税：10012%12（万元）计入成本：10031291（万元）（3）从批发、零售环节购入免税蔬菜和部分鲜活肉蛋产品普通发票一律不得抵扣进项税农产品进项抵扣情形 18.5.1 之后 18.5.1 之后（16%产品） 取得一般纳税人专票或
33、海关进口缴款书 凭票抵扣 10% 12%取得 3%简易计税小规模专票 计算抵扣 10%（专票金额） 12%取得农业生产者销售免税农产品的普通 计算抵扣 10%（买 12%2019 年注册会计师考试辅导 税法第 19 页发票或收购发票 价） 批发零售环节购进免税蔬菜、部分鲜活肉蛋取得普通发票 不得抵扣部分行业 农产品进项税额核定扣除（4）农产品增值税进项税额核定抵扣：实耗法试点范围：12 年 7 月起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人。【提示】生产企业为试点范围，不包括经销商。试点企业只有农产品进项抵扣用核定方法，农产品以外的货物或劳务按一般方法抵扣。
34、2.不动产进项抵扣二次抵扣 60%40% 2016.5.1 日后 1.取得并按固定资产核算的不动产 2.取得的不动产在建工程 购进货物、设计服务、建筑服务，用于新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%一次抵扣1.房地产开发企业自行开发的房地产项目 2.施工现场修建的临时建筑物、构筑物 3.融资租入的不动产 4.购进货物、设计服务、建筑服务，用于新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值未超过 50%的 3.进口货物的增值税（进项税额）税率：按货物类别适用税率 16%或 10%。进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税（消费税）（关税完税价格关税）（1
35、消费税税率）关税完税价格：包括货价、运抵我国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等。（到岸价格 CIF）（二）不得抵扣的进项税额1.用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。【提示】固定资产、无形资产和不动产只有专门用于不得抵扣情形的才不能抵扣进项。与应税项目共用的可以全额抵扣其进项。2.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不含固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5.非正常损失的不
36、动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务 。【提示 1】非正常损失，指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除。【提示 2】自然灾害和正常损耗的，进项可抵扣。【提示 3】在企业所得税中作为资产损失处理。资产净损失损失资产成本转出进项税赔偿补偿6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。【提示 1】纳税人接受贷款服务向贷款方支付的有关投融资顾问费、手续费、咨2019 年注册会计师考试辅导 税法第 20 页询费等，不得抵扣进项。【提示 2】住宿服务，可凭专用发票抵扣进项。（三）进项转出的计算1.购入材料一批，专
37、用发票注明价款 100 万，税额 16 万。30%用于生产免税产品。可以抵扣进项1670%11.2（万元）2.购入材料一批，专用发票注明价款 100 万，税额 16 万。该材料同时用于生产免税和应税药品，且无法准确划分用量。已知当月免税药品销售额 200 万，应税药品含税销售额 116 万。可以抵扣进项16100/3005.33（万元）应纳税额116/1.1616%5.3310.67（万元）3.2018 年 10 月由于管理不善原因导致企业库存一批上月外购服装被盗，成本金额为 110 万（含运费 10 万元）。进项转出10016%1010%17（万元）4. 2018 年 10 月由于管理不善原
38、因导致企业库存一批外购免税玉米被盗，成本金额为 110 万（含运费 10 万元）。进项转出10090%10%1010%12.11（万元）免税农产品 计入成本的金额 计算抵扣的进项税额 未被领用 买价*90% 买价*10% 领用生产 16% 买价*88% 买价*12% 5.购入一套三层办公楼，一层作为职工食堂、二三层为办公区域。其专用发票注明价款 1000 万，税额 110 万。可以抵扣进项 110 万第一年抵扣 60%，第二年抵扣 40%。八、征收管理规定1.什么时候计税？纳税义务发生时间2.多久交一次税？什么时候交税？一般为按月或按季纳税，税款缴库期 15 日。进口货物，应自海关填发进口专用
39、缴款书之日起 15 日内缴纳税款。3.在哪儿纳税？（1）固定业户：在机构所在地纳税；总分机构不在同一县（市）的，应分别纳税。经批准，可由总机构汇总向总机构所在地申报纳税。（2）非固定业户：在销售地、劳务发生地和行为发生地纳税，否则，机构所在地或居住地补征。 九、增值税专用发票基本规则 专用发票的联次基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。2019 年注册会计师考试辅导 税法第 21 页十、专用发票的开具范围1.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。2.增值税小规模纳税人，可申请代开专用发票。3.销售免税货物一般不得开具专用发票。
40、4.向消费者个人提供应税服务和适用免征增值税规定的应税服务，不得开具专用发票。消费税消费税特点1.征税项目具有选择性（消费品、消费行为）2019 年注册会计师考试辅导 税法第 22 页2.征税环节具有单一性（卷烟、超豪华小汽车除外）3.征税方法具有多样性（从价、从量、复合）4.税收调节具有特殊性（增值税+消费税）5.消费税具有转嫁性（间接税）纳税环节纳税人消费税税目税率从有形动产货物中选择了 15 类消费品税目（15 个）类别 包括 不包括不健康 烟、酒 调味料酒奢侈品贵重首饰及珠宝玉石高尔夫球及球具游艇（机动艇）高档手表（10000 元）高档化妆品（10 元/毫升,15 元/片）不含税价 1
41、0000 元以下的手表护肤护发品，一般化妆品舞台戏剧影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩环保鞭炮焰火成品油摩托车小汽车木制一次性筷子实木地板电池、涂料体育上用的发令纸、鞭炮药引线竹制筷子、木质工艺筷子电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车、大客车税率1.比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从 1%至 56%；2019 年注册会计师考试辅导 税法第 23 页2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油。3.复合计税：只适用于白酒、卷烟。卷烟 每标准条调拨价格 税率 甲类卷烟 70 56%加 0.003 元/支（生产环节） 乙类卷烟 70 36%加 0.003 元/支（生产环节） 各类卷烟 11
42、%加 0.005 元/支（批发环节） 雪茄烟 36% 烟丝 30% 酒1.白酒 20%加 0.5 元/500 克（或者 500 毫升）2.黄酒 240 元/吨3.啤酒（1）甲类啤酒 出厂价3000 元/吨 250 元 /吨（2）乙类啤酒 出厂价3000 元/吨 220 元 /吨4.其他酒 10%消费税计税依据一、计税销售额规定1.销售额全部价款价外费用销售额含消费税，不含增值税2.不包括代垫运费，政府性基金行政事业性收费。3.包装物押金包装物押金类型 消费税处理啤酒、黄酒、成品油 无关：从量计征啤酒、黄酒以外酒类 特殊处理：收取逾期（超 1 年）其他货物 一般处理：收取逾期（超 1 年）二、销
43、售数量规定（啤酒、黄酒、成品油）销售 销售数量自产自用 移送使用数量委托加工 收回的数量进口 海关核定的进口数量生产环节计税2019 年注册会计师考试辅导 税法第 24 页视同销售销售额：1.按纳税人当月或近期同类消费品的售价计税（一般用平均价；换抵投用最高价）2.无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。从价定率 组价（成本利润）（1比例税率）应纳消费税组成计税价格比例税率复合计税组价（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率）应纳税额组成计税价格比例税率自产自用数量定额税率委托加工计税委托加工判定：委托方提供原料，受托方加工和代垫辅料身份判定：委托方：消费税纳税人受托方：消费税扣缴义务人增
44、值税纳税人1.受托方是个人的，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地缴纳消费税。2.受托方不是个人的，应在向委托方交货时代收代缴消费税。3.代收消费税时，应按受托方同类售价计算；无同类价的按组价计算代收消费税。4.受托方未按规定代收代缴税款的，应处以罚款；但消费税仍由委托方补交。5.委托方补交税款时，如收回消费品已经销售的，按销售额计税；未售或用于连续生产的，按组价计税。6.收回的已代缴消费税的消费品，直接出售的不再计征消费税。【提示】但以高于受托方计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。7.用委托加工收回的已税消费品继续生产应税消费品的，有抵
45、税规则。委托加工税额计算从量 按委托加工收回数量计税从价1.受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类价计算纳税；无同类价的应按组价计税。2.委托方自行纳税的，已经销售按售价计税，未售或用于连续生产按组价计税。组成计税价格：从价组价（材料成本加工费）（1-比例税率）复合组价（材料成本加工费委托加工收回数量定额税率）（1-比例税率）1.材料成本：委托方提供材料的实际成本（含运费不含增值税）；未提供成本资料的由受托方所在地税务机关核定。特殊材料成本确定：免税农产品 89%运费烟叶收购价款1.11.289%运费2.加工费：受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的成本，不包括增值税
46、税金及代收代缴的消费税）2019 年注册会计师考试辅导 税法第 25 页进口环节计税一、进口基本规定报关进口时产生纳税义务，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发缴款书之日起 15 日内缴纳税款。【提示】进口环节的增值税为进项税额，可以凭票抵扣。进口环节的消费税，连续生产可以扣税。二、进口计税1.定额税率：应纳税额应税消费品数量定额税率2.从价定率：组成计税价格（关税完税价格关税）（1-比例税率）应纳税额组成计税价格比例税率3.复合计税：（1）组成计税价格（关税完税价格关税进口数量定额税率）（1比例税率）（2）应纳税额进口消费品组价消费税比例税率消费税从量税总结：各类组价公式汇总具
47、体情况 从价计征消费品组价 复合计征消费品组价视同销售委托加工进口复合计税应纳税额组价比例税率从量税2019 年注册会计师考试辅导 税法第 26 页零售环节计税一、金银铂钻首饰饰品二、超豪华小汽车1.纳税人：将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人2.纳税环节：零售环节3.应纳税额零售环节销售额（不含增）10%4.国内汽车生产企业直接销售给消费者超豪华小汽车，生产环节和零售环节税率加总计税。应纳税额销售额（生产环节税率零售环节税率）批发环节计税税率：11%0.005 元/支（250 元/箱）1.纳税人为批发企业。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人时纳税，纳税人之间销售不纳消费税。2.按不含增值税
48、的销售额计税。卷烟销售额应与其他销售额分开核算，未分开核算的一律征收消费税。3.批发企业计税时不得扣除生产环节的消费税。已纳税款扣除一、扣税政策对已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。当期消费税不足抵扣的部分，可以结转下一期继续抵扣。二、扣税范围：外购（进口）/委托加工收回1.已税烟丝生产的卷烟；2.已税高档化妆品生产的高档化妆品；3.已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；4.已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；5.已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油；6.已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；7.已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；2019 年注册会计师考试辅导 税法第 27 页8.已税实木地板为原料生产的实木地板；9.已税摩托车连续生产应税摩托车。【提示】酒（葡萄酒除外）、小汽车、高档手表、游艇、部分成品油、电池、涂料无扣税规定。 已税珠宝玉石生产金银铂钻首饰饰品的，一律不得扣税。三、扣税计算按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。准予扣除已纳税款当期准予扣除的
