1、商誉的会计确认问题探析全国优秀经济期刊阴商誉的会计确认问题探析【摘要】本文论述商誉的概念尧形成尧特征和构成要素袁通过对商誉会计处理方法的国际比较袁对我国企业未确认自创商誉的问题进行了分析袁提出了确认商誉的原则尧标准尧计算方法和账务处理的设想遥【 关键词】自创商誉会计确认方案设想随着知识经济的发展袁商誉在企业总资产中所占的比重例也越来越大遥如果不确认自创商誉袁不及时向会计信息使越来越大袁对企业未来收益的影响也越来越重要遥我国员怨怨缘年用者提供相关的信息袁既不能满足经营者正确报告受托责任颁布的叶企业会计准则要要无形资产曳把商誉纳入无形资产的要求袁也不能满足与企业有利害关系的各方正确决策的需的范围曰
2、圆园园员修订的叶企业会计准则要要无形资产曳指出企业要遥因此袁在知识经济迅速发展的新形势下袁研究商誉确认不自创商誉不能加以确认遥然而袁外购商誉的存在本身就说明仅非常必要袁而且显得十分迫切袁它对加强自有人才的重视尧传统会计计量的局限性遥本文针对我国会计处理的具体情完善国有企业激励机制尧预防隐性国有资产流失尧全面增强况袁提出适合我国国情尧可操作的商誉确认思路遥企业竞争实力具有重要的现实意义遥一、关于商誉的界定和特点三、当前我国自创商誉未予确认的原因目前袁理论界对商誉的定义尚未形成统一的看法袁主要员援对商誉的认识不一致遥我国长期以来将自创商誉排斥有三种观点院淤好感价值论袁认为商誉产生于融洽的商业关在资
3、产之外袁主要是对一些问题的认识不一致而导致的遥系袁它包括企业与雇员的良好关系以及顾客对企业的好感尧渊员冤商誉会计缺乏统一的理论基石遥目前袁关于商誉会计信赖和内部员工对企业的忠诚曰于总计价账户论袁认为商誉的性质在理论上有三种观点院淤超额收益论袁认为商誉是超是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物袁它是一种特额收益部分的资本化价值曰于剩余价值论袁认为商誉是企业殊的计价账户袁表明该实体各项资产合计的价值渊整体价值冤总体价值与各单项可辨认净资产的未来现金净流量贴现值超过它们个别价值的总和曰盂超额收益论袁认为商誉是超额的差额曰盂无形资源论袁认为商誉是各种未入账的无形资源遥盈利的那部分价值袁商誉的价值只有
4、通过整体所创造的超额这三种理论都没有形成独自的体系袁难以形成定论袁从而导利润才能表现出来遥致了在理论和实务上各取所需遥按各种理论推定的结果袁在本文认为袁商誉是一种具有特殊信誉的尧能影响企业收实务操作中会产生相互矛盾的情况遥益的无形资产袁它最终表现为企业所独有的获取未来收益的渊圆冤准则制定相对滞后遥我国叶企业会计准则要要无形资能力遥商誉的基本特征是院淤商誉不能脱离企业整体而单独产曳规定袁企业自创商誉不能确认遥而对于外购商誉的确认和存在曰于商誉的产生是一个长期累积的过程曰盂商誉与人力计量也没有明确规定袁只有一个原则上的意见袁包括企业应资源密切相关袁随人力资源的变化而具有不确定性遥将外购商誉确认入账
5、袁购入商誉的成本应根据购买价款扣除二、确认商誉是知识经济时代的必然要求被购买企业可辨认净资产公允价值后的余额确定等遥在西方发达国家袁无形资产已成为企业核心竞争力袁其渊猿冤不确认自创商誉存在逻辑矛盾遥诚然袁商誉来源有自价值往往数倍于有形资产遥在传统会计模式下袁资产的确认创和外购之分袁但在商誉的确认和计量上袁规定一个能进行与计量侧重于有形资产袁而对无形资产考虑的范围却很狭而另一个则不能进行袁这是不妥的遥自创商誉是外购商誉的窄遥知识经济在资源配置上以智力资源尧无形资产为第一要基础袁外购商誉是自创商誉的转化形式袁两者本质上是一致素遥而我国对商誉野熟视无睹冶的会计确认与计量模式有悖于的遥在实际的生产经营
6、活动中袁与外购商誉相联系的经济利知识经济的要求遥拥有先进技术和最新知识的人才逐步成为益和与自创商誉相联系的经济利益是无法区分开的遥经济增长与发展的决定性因素遥传统会计理论对自创商誉不圆援影响自创商誉确认的因素遥我国传统会计中袁不确认自予确认的观点造成未将其归为国有企业的显性资产袁导致国创商誉主要有以下两个方面的原因院有企业自创商誉的丧失和国有资产大量的流失遥商誉经确认渊员冤可靠性原则的制约遥传统会计认为袁外购商誉是企业入账袁就会形成企业账面资产袁它有利于引起国有企业主管合并时收购方支付价款中高于对方净资产的部分袁有凭有部门和社会各界对自创商誉的重视遥据袁具有可验证性袁应予确认曰而自创商誉与企业
7、整体相关袁在知识经济时代袁无形资产已逐步成为企业尤其是高科无法按其形成要素准确计价袁因此考虑到可靠性袁自创商誉技企业资产的主体袁其中自创商誉在企业总资产中所占的比无法入账遥自创商誉作为企业内部形成的无形财富袁可使企阴窑财会月刊渊理论冤援苑圆窑全国中文核心期刊阴业未来能获得超额利润袁这对会计信息使用者非常有用袁那法违背一致性原则袁而应把它们作为整体予以确认遥种抛开相关性而只重视可靠性原则的做法是片面的遥渊圆冤企业商誉确认的标准遥商誉的本质是能为企业在未渊圆冤谨慎性原则的限制遥商誉的本质是能为企业获得超来带来超额利润遥应将企业有无获取超额利润的能力作为确额利润袁但未来能否获得尧获得多少却无法提前预
8、知遥出于谨认商誉和负商誉的定性标准袁将获利能力的大小作为商誉的慎性原则考虑袁这是不确认自创商誉的又一个理由遥稳健性定量标准遥超额利润绝非凭空产生袁在企业中必然会有起积原则的运用应以不损害信息质量为前提袁但如果滥用这一原极作用的资本袁即野商誉冶曰反之袁若等量的资本获得低于市场则则会损害会计信息质量尧削弱会计信息的作用遥尽管自创平均利润率的利润袁则说明该企业中有起消极作用的资本袁商誉带来的超额利润具有明显的不确定性袁但可根据超额盈即野负商誉冶遥可见袁商誉与企业的利润率紧密相关遥利的不确定程度来确定其具体的确认方式遥因此袁不确认自渊猿冤企业商誉确认的原则和时间遥对商誉进行确认要坚创商誉是不符合会计信
9、息的基本要求的袁是欠合理的遥持实现原则袁即有客观依据袁就是要以利润表上的利润及资四、企业商誉确认的启示与设想产负债表上的资产数据为依据计算求得遥而非主观判断将企员援发达国家对待商誉有如下做法值得我国借鉴遥业未来的盈利水平作为商誉计价的数据遥商誉的价值在短期渊员冤不摊销商誉遥商誉是企业拥有尧控制和能给企业带来内频繁调整袁不符合商誉本身的性质曰为简化会计核算袁可考超额经济利益而无法具体辨认的资源遥如商誉能使企业超额虑确定以一个会计年度为期作为商誉的确认或调整时间遥收益能力提高袁就不应摊销而应提高其价值曰如果其能使企渊源冤确认商誉的计算方法遥以利润表和资产负债表的数业超额收益能力降低袁就应按降低的程
10、度调减其账面价值遥字为依据袁按下列公式计算商誉院淤商誉价值越咱不包括商誉因此取消商誉摊销袁由购买者判断是否冲销商誉尧何时冲销的企业资产总额伊渊企业实际利润率原行业平均利润率冤暂辕行并对商誉定期进行价值重估以确定商誉价值变动的做法袁能业平均利润率曰于商誉价值越渊不包括商誉的企业资产总额伊更好地反映商誉的本质属性遥企业实际利润率冤辕行业平均利润率原不包括商誉的企业资产渊圆冤有效运用现值技术遥它可以使商誉价值最大可能地总额遥这两个计算式的结果是一样的袁可以任选其一遥反映其真实价值遥选择公认的较合理的贴现率预测企业未来如果公司实际利润率低于行业平均利润率袁则说明企业每年盈利及其能带来的现金流量袁使商誉
11、的账面价值最大可出现负商誉袁用负数记入野商誉冶科目遥这样既可排除虚列商能地反映其真实价值袁以体现其获取超额收益的能力遥贴现誉的可能袁也能避免应列而不列商誉的现象遥公式中的野不包率的选择袁应考虑商誉所带来的盈利的不确定性袁以适当高括商誉的企业资产总额冶可从资产负债表中取得袁野企业实际于正常的投资报酬率为宜遥贴现期的估计主要取决于当事人利润率冶可根据资产负债表和利润表的数据求得袁野行业平均对未来形势的主观判断袁也要考虑企业过去的盈利的稳定利润率冶应以国家权威机构公布的数字为准遥性尧企业所在行业的风险程度等因素遥渊缘冤确认商誉的账务处理思路遥商誉不完全同于无形资渊猿冤聘请会计机构严格审核遥为防止企业
12、高估无形资产产中的其他项目袁因此应将商誉从无形资产中分离出来袁作价值尧虚增资本总额袁必须由有关会计审核机构对企业的无为单独资产项目加以确认遥采用野商誉冶和野商誉基金冶两个始形资产价值和会计报表进行严格的审核遥做好这项工作要终对应的会计科目来反映已确认尧计量的商誉袁并在资产负注意以下几点院淤在评估前要尽可能减少未入账因素曰于在债表中列示袁但不将它计入资产权益总额之中遥负商誉只是评估过程中要全面分析企业目前的市场环境和企业将来的对正商誉的反面印证和体现袁两者均不计入实质性的资产权盈利水平袁准确计算企业的商誉价值曰盂在评估方法的选择益总额之中袁只能将它们作为特殊的资产进行列示遥上要采用直接法和评估价
13、相结合的方法袁不必采用间接法袁渊远冤商誉的摊销遥外购商誉确认后袁其摊销方法主要有立避免人为因素影响商誉价值的公允性遥即摊销法尧系统摊销法和永久保留法三种遥立即摊销法是指渊源冤在会计报表中详细披露遥会计报表要详细披露无形在购买日将购入的商誉全部摊销曰系统摊销法是指外购商誉资产的总价值及价值构成袁并说明商誉的价值计算方法遥对确认入账后按照一定年限进行摊销袁并计入各期费用曰永久于披露方式袁笔者建议采用表外披露袁将有关商誉情况直接保留法要求将外购商誉资本化袁将它作为一项资产永久保留在会计报表附注中予以补充说明遥在账簿上遥这三种摊销方法或多或少地存在缺陷或不足袁应圆援商誉的会计确认方案设想遥借鉴美国的做
14、法对商誉不予确认遥其理由如下院如果对商誉渊员冤外购商誉与自创商誉应合并计算遥现行商誉会计理进行摊销袁则必须确定摊销方法和摊销期限遥商誉没有固定论最大的弊端是对商誉采取不同的做法袁人为地将商誉划分的有效期袁商誉能在多长时间内给企业带来超额收益是不确为外购商誉和自创商誉袁而对自创商誉不予确认袁对外购商定的遥对商誉进行摊销则商誉的账面价值会不断减少袁事实誉只在企业并购这一特殊时点上予以确认遥事实上收购企业上企业购并后袁通过广告宣传尧公益事业捐赠袁商誉不会减购买外购商誉后袁外购商誉便和本企业自创商誉融为了一少袁反而会增加遥假定商誉的价值是不断减少的袁那么其减少体袁已无法区分遥商誉是企业自创的剩余价值袁是在漫长的生数量和减少速度也是不可预知的遥因此不必摊销商誉袁对商产经营过程中逐渐积累起来的袁贯穿于企业存续和发展的全誉的价值变化应采用年末调整方法解决遥过程遥事实上外购商誉仅存在于产权交易时点的短暂状态袁主要参考文献此后就成为自创商誉的部分袁通过生产经营活动共同为本企淤董必东援知识经济与自创商誉的确认援财会月刊袁员怨怨怨曰圆业创造超额收益遥只确认外购商誉袁不确认自创商誉袁这种做于张洪援自创商誉的会计确认援经济论坛袁圆园园源曰苑援财会月刊渊理论冤窑苑猿窑阴