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日本政府的环境会计促进行动.doc

上传人:HR专家 文档编号:5592523 上传时间:2019-03-09 格式:DOC 页数:11 大小:138KB
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资源描述

1、日本政府的环境会计促进行动aJ1段碴 j跑 I尊 j2舍褂馒 j逛街 j:t:i 口吉林工程技术师范学院工商管理学院纸罔红/撰稿摘要 近年,环境会计在日本得到中涉及环境会计的内部长足发展,尤其是外部环境会计已经走管理功能和外部报告功在了欧美的前面。在这个进程中,日本政能,但其重心却停留在府起到了关键性的作用。本文着重对日对外报告功能上。环境省于 2002年对指以免误导读者。本环境省及经济产业省的环珑会计促进南 进行了修订,但其基本框架及主要内指南中提供了三种可供企业选择行动进行详细阐述。并在此基础上,提出容仍延续了2000年版的指南日本环境的环境会计信息报告格式:几点建议。省于 2005年2月

2、颁布了最新修订的 环格式 A:在报告中仅有环境成本;境会计指南(2005年版)。此外,环境格式 B:在报告中有环境成本和环境一、51言:省于 2001年发布了 环境报告书准则,保护收益;日本环境会计的研究始于二十世纪对环境报告书的披露内容进行了详细说格式 C:在报告中有环境成本和环境九十年代,而最早进入上市公司实务领域明,其中包括环境会计信息。保护收益及与环境保护活动相关的经济的是环境会计信息披露(环境报告),即环境会计指南的核心内容是环境收益。披露公司各种活动对环境产生影响的信成本及其效果。在 指南中将环境成本在三种报告格式中,C 是最综合的,也息。环境省(当时的环境斤)于 1999年 3分

3、为 7类:(指南中的环境成本仅仅指是指南 中极力推荐的披露形式,详见月发布了;关于环境保护成本的把握及公环境保护成本,而原材料成本及社会成本下页表 10开的原则;的规定。在此基础上,于 20没有包括在内)可见,(指南提供了-个新的、融合年又发布了环境会计指南(2000 年 1企业范围内成本:指在传统的生产货币计量和实物计量的环境会计框架。鼓版)。从此,上市公司对环境会计日益重经营过程中为控告 i怀境负荷而发生的成本。励日本企业在环境报告书中披露环境会视,并陆续公布了;环境报告书;。与此同 2上下游成本:指在传统的生产经营计信息是指南的一个重要特征,尽管时,与外部环境会计相关联的内部环境会过程之

4、前或之后的供应和消费领域为控这种实践是非强制性的,但其在日本已经计环境管理会计)也正在日本上市公司制环境负荷而发生的成本。得到了相当多企业的认罔。根据国部克彦中得到运用和推广。可见,在上市公司的 3管理活动成本:指因环境管理活动和梨冈英理子(2002)的调查,在东京证环境会计实践过程中,日本政府起到了关而发生的成本。券交易所一部上市的 1430家公司中发行键性的作用。4 研究和开发成本:指因进行环保技环境报告书的有 257家,其中在环境报告术研发活动而发生的成本。书上披露了多项环境会计信息的有 184二、日本政府在环境会计实践后 5社会活动成本:指因在与环境负荷家。可见,在发行环境报告书的企业

5、中有画的努力有关的社会活动领域中所发生的成本。七成以上对外披露了环境会计信息。进一(-)环境省(MOE)的环境会计促进 6环境修复成本:指因对环境造成了步对这 184家公司的环境会计信息进行损害而采取补救措施而发生的成本。行动分析,发现有 106家(约占 58%)是依据环境省当时的环境厅)于 1997年 7其他环境成本:指与环境负荷产生环境省的环境会计指南来进行环境会计开始实施环境会计项目计划,组成了环境和环保活动有关的其他成本。信息披露的。由此可见,日本企业的环境会计委员会,并于 1999年发布了;关于环另外,为了与环境保护成本形成对会计实务,受到了环境省的环境会计指境保护成本的把握及公开的

6、原则;的规定比,指南中将其效果分为环境保护效南很强烈的影响。临时公告)。在总结这个临时公告的基果和经济效果两个方面。环境保护效果意然而,我们应该清醒地看到:在指础上,叉子 20 年 3月发布了环境会味着环境负荷量的削减,一般用物量单位南中没有对环填会计信息进行详细解计指南(20 年版,以下简称指表示;经济效果分为实际效果和估测效释,只是提供了很多有关环境成本和环境南)。这个指南是非强制性的,其目果,前者意味着能源节约额和再利用收入保护收益的指标,并没有讨论诸如生态效的是;建立一个环境会计的标准定义及提等实际效果,而后者包括风险回避效果和率的问题。同时,在环境省的指南中环供披露环境会计信息的格式

7、(Kokubu, 利益贡献的估测效果。 指南中鼓励以境成本的范围仅局限于环境保护成本,这 K and Kurasaka, T.2002 )。尽管指南披露实际效果为主,谨慎披露估测效果,种对环境成本较窄的定义削弱了指南对? 噩?噩?噩噩噩姐监噩噩噩斟.BIiI 回?虑?牡?獡?绪?欢?咣?佅?十? 嶡?寈?潫?毕? 疣?表 1环境保护效果对比型格式集计对范象单围期间位)元年月日口华月口川M环境保护成本效果的内容时分类主要内容投资额费用额(1)企业范围内成本(1)-1防止公害成本明细(2 卡-2 地球环境保护成本项目(3)-3 资源循环成本其他(2)上、下游成本(3)管理活动成本(4)研究开发成本

8、(5)社会活动成本(6)环境损害对应成本其他上述仆仆 6)项是与环境保护相关的各种成本,(7)作为其他成本,若叫在按表中环境保护成本的各种分类来统计环境保护效果存在的实际困要明确其所属范畴,需说明其内容和理由难的情况下,将环境保护效果按表中(仆仆 3)分类即可。*2 在以量表示的情况下,要记载基期和报告期环境负荷总量的差别。另外,要将原单位比较的差合并记载。*3 另外,在使用从企业活动产出的商品、服务这个指标时,要计算废弃物时的环境保护效果,由于包含很多假定,请判明与其他效果的不同。伴随着环境保护对策所带来的经济效果实际效果)效果的内容| 金额项目金额该期间的投资总额该期间的研究开发费用总额资

9、料来源:环境省的环境会计指南(2002 年版)P33 企业环境会计系统建立的重要作用。会计实践及其政府行动。第二年成立了如体系的实践,这是一个全新的实践,并已环境省的指南主要关注环境会计下 5个工作组:经逐渐在日本企业中普及。这个工作组完信息的对外披露而不是内部管理,致使日工作组 1环境资本投资评价成了这个方法的案例研究,如在索尼本企业的环境会计实践以对外披露为主工作组 2环境成本管理(Sony)、理光(Ricoh)、佳能(Canon)和大要目的,这也是日本的外部环境会计走在工作组 3材料流动成本会计阪燃气(Osakagas)等公司中已经将欧美前面,而在环境会计的内部功能方面工作组 4企业环境

10、业绩评价环境业绩指标引入到了公司业绩评价计却落在后面的原因所在(Kokubu,K 工作组 5生命周期成本会计划中。工作组 5提出了一个融合产品使用 and Kurasaka, T.2002 )。目前,在日本工作组 1的目的是开发环境资本投和废弃处理过程中的成本信息与生命周最大的课题是发展与外部环境会计系统资评价的方法,这些方法在美国已经研究期评价信息的生命周期成本计算方法。相匹配的内部环境管理会计。了很多年。这个工作组不仅仅将美国的评然而,由于经济产业省所开发的环境二)经济产业省(METI)的环境会价工具介绍到日本,而且试图结合日本的管理会计工具,在某种程度上具有较强的计促进行动实际情况增加一

11、些新的功能。工作组 2有理论性,其实际操作性较弱。而且,以终期经济产业省当时的通商产业省)子两个目标,即环境质量成本和环境目标成报告形式公布的;环境管理会计工作手 1999年成立了由学术界和产业界代表共本。在环境质量成本方面,工作组在环境册;也被证实对于没有一定环境管理会计同参与的环境会计委员会,它的秘书处设省公布的环境会计指南的基础上开发知识的读者来说有相当的难度。因此,为在社团法人产业环境管理协会(JEMAI), 了一个新的环境成本计算方式,命名为环了便于这些环境管理会计工具在企业中其主要行动目的是发展适合日本公司的境成本矩阵;对于环境目标成本,由于以的导人,产业环境管理协会又着手了一个环

12、境管理会计工具。这是一个三年的研究前对这方面的研究和实践很少,所以工伟新项目,即为这些环境管理会计工具开发项目,每年委员会都公布一次中期报告组提出了一个建构方法的框架。工作组 3使用手册,以便读者阅读。(产业环境管理协会JEMAI2000,2001, 的目的是向日本公司介绍材料流动成本 2002) ,首期研究项目的终期报告于 2002会计并对它的有效性进行评价。这个工作;三、IJ绝与启示年公布,题为;环境管理会计工作手册;组派了一些研究人员到德国考察材料流在可持续发展理念的导引下,各国的(METI 2002)。动成本的理论和实践情况,并于第二年在环保法规日趋严格,各种绿色理念被人们经济产业省的

13、环境会计委员会致力日本开展了试验性项目。日东电工是参与于环境管理会计的不同研究领域。第一这个试验项目的第一个公司。工作组 4调广泛接受。值得注意的是,2005 年 2月 16竿,委员会研究了欧美等国家的环境管理查了将环境业绩指标 sl入企业业绩评价日旨在遏制全球气候变暖的京都议定?圄?笔帱?弲?榣?沣? 榣?书在联合国生效,并成为国际法。从总量上看,目前我国二氧化碳排放量已位居世界第二,甲院、氧化亚氮等温室气体的排放量也居世界前列。因此,我国在气候变化问题上面临巨大压力。在此背景下,我国如何促进环境会计实务的发展需要借鉴国外情况。从发达国家的经验看,政府在推动环境会计的发展上起到了关键作用。笔

14、者认为,我国政府应在以下诸方面有所作为。(一)加强环境会计理论专题研究,突口三峡大学经济与管理学院王小宁/楼稿破实务操作的主要障碍。众所周知,环境会计实务的推广应以理论的不断完善为前提条件。由于环境会计所依赖的理论和方法体系的多元化、其核算对象的复杂摘要笔者认为,会计的发展与其所计划调节,法国政府制定了;五年计划政化,尤其是在计量环节上没能突破,使当在的社会环境是紧密联系的发展会计要借府每半茸要对国民经济的发展状况进行综鉴他囚的先进经验.借鉴的前提是会计环境前的环境会计缺乏与实务相结合的理论合平衡;从企业所有制形式看国有企业在国具有相似性,法国的会计环境与中国在许多民经济中占有很大比重;对会计

15、具有重要影支点。为此,只有加强环境会计理论专题方面有相似之处,值得借鉴 q响的证券市场也不发达。研究,并借助于适当的理论导向,才可望突破实务操作的主要障碍。在这方面政府乙:2-法国会 H环境的四川二:1 二、法国会计模式的特点或者相关部门如果能恰当地引导会计理法国是全球经济发达国家之一,国内生法国会计属于拉丁会计体系,在许多方论在环境会计方面做些研究,或者成立环产总值长期列世界第四位,是欧盟大国。实面有自己的独到之处,在比较国际会计研究境会计专题课题组,对其进行深入研究,行的是现代市场经济体制,市场是配置资源中始终是关注的重点。从会计模式的划分来将会提高我国的环境会计理论水平,促进的主要机制,

16、产权的基本形式是私有制,经看,最早是由米勒按照企业经营及会计发展环境会计理论早日与会计实务相结合。济对外开放程度较高,奉行自由贸易政策。的环境特征,将法国划为;统一会计模式;(二)健全环境会计法规,统一规范环第二次世界大战期间.法国的工业遭到严重之代表,即:政府把会计作为管理和控制企境会计核算对象及报告形式。;环境会计破坏。为了振兴经济,战后法国动用政府干业的一种手段,以促使中央计划和管理的实法规可采用四层次法规模式:会计法、相预手段,成立了以经济学家莫奈为首的国家施。PH 阿伦博士在为 LJ塞特和 DR卡米关资源及环保法环境会计基本准则计划总署,制定、实施了著名的;现代化与歇尔主编的Acco

17、untantsHandbook 环境会计具体业务准则企业内部环境装备计划开创了此后延续数十年国家经( 1981年版)撰写的;InternationalAc?会计核算办法;(李祥义 1998)。目前,济计划的先河,为延续至今的法国经济模式 counting and Financial Reporting;一章可由财政部牵头,吸纳环保、会计、税务等打下了深深的烙印。在成熟的市场经济条件中,将法国划入了服从税制需要的法各方共同筹划;环境会计准则;或修订下,法国的经济计划以指导性为主,规定经国一一西班牙一一意大利会计模式强调企业会计准则).以增加环境会计相应济发展的近期目标,对国民经济各部门轻重财务报

18、表要符合税法要求,以保证国家税的准则内容,必要时也可制订环境会计制缓急的发展顺序作出安排,并辅以相应的政收。依据会计的影响范围,在米勒、杰农和米度或对现行行业会计制度补充有关环境策和措施。政府通过税收参与国民收入再分克的会计:国际面的观察中.法国属于会计核算的内容。这样可在实践上统一规配过程,集中巨额资金对优先发展部门给予;大陆模式即:公司与向其提供资金的银范环境会计的核算对象和报告形式,增强财政支持。法国政府财政收入的主要来源是行之间关系非常密切,公司财务会计具有法其实务操作的统-性。税收,税收高于美、日等国,其中主要来自增律定向的性质,会计实务中高度稳健,会计(三)以上市公司为重点展开环境

19、会计值税,其它还有所得税、公司税、社会福利税的主要目标是满足政府的要求等。在诺贝斯的试点工作。目前上市公司应该成为我等。在法国的经济中,众多的中、小型企业与的多标志多层次分类体系中,法国列入了国企业环境报告的主体;(李建发,肖华大型企业并存,相当数量的国有企业与私有;宏观统一基础一一依从政府、税制、法企业并存,企业资本主要来源于国家投资和律一一纳税基础;的类别之中。2002 )。政府的环境保护部门应该对上市企业间的相互投资,即使是大型企业,其股从这些会计模式的划分中,我们可以粗公司的环境信息披露做出技术性的基础票上市向社会公众发行的相对也较少,社会略地看出法国会计的政府导向、税务导向特规定,如

20、确定强污染行业名录、建立一套公众乐于在银行储蓄或购买和持有政府债征,同时强调会计的统一性、稳健性等。的完善的环境审核制度、明确规定上市公司券。因此,法国的证券市场远不如美英发达。确,会计作为一个社会现象,深受其所在环应披露的主要污染物的指标数据、明确规可见,法国的市场经济体制从调节机制境的制约,法国会计由于身处环境的特殊定土市公司应披露的财务数据指标等。并上实行在市场经济基础上的双重调节机制,性,形成了法国会计独有的特色。会同证券监督管理部门对污染企业上市这就是从第二次世界大战后就确立以市场一)由政府指定统一颁布全国统一的进行环境审核,以促进上市公司环境信息机制和计划机制共同引导资源合理配置的会计方案披露的开展和进-步规范。经济体制;从调节手段上采用国民经济宏观 1947年 9月前,法国会 i十遵循商法 E霜 ig困阻!Illi 噩噩毒噩噩捂噩噩圄?澣?帱? 稳? 沶?幞?槱? 籽?糒?

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