1、成本与管理会计,第3章,学习内容（教材P109）学习目标（教材P109）案例导读3.1 成本类型及核算3.2 标准成本和成本差异分析3.3 制定决策,2,第3章 成本与管理会计,2018/3/8,教材P39（2分钟浏览）分析：从这个案例中,我们可以看到销售收入中必须包括收回固定资产的成本 并且能够收回足够的回报以支付成本和员工的工资,并且达到预定的目标.,3,案例导读,2018/3/8,4,3.1 成本类型及其核算,3.1. 1 成本类型3.1. 2 辅助生产成本和产品制造费用的核算3.1. 3 产品成本的计算方法,2018/3/8,3.1 成本类型及其核算,成本是为生产一定种类和数量的产品所
2、耗费的费用.成本的特征：（1）成本是经济资源的耗费；（2）成本是以货币计量的耗费；（3）成本是特定对象的耗费（4）成本是正常经营活动的耗费,3.1.1 成本类型,材料成本,直接材料成本,人工成本,制造费用,间接材料成本,直接人工成本,间接人工成本,直接成本,间接成本,主要成本,间接费用,(1)材料成本人工成本和制造费用,(2)直接成本和间接成本,直接成本：是指完全为生产产品和提供劳务而发生的成本，比如生产产品过程中消耗的原材料、支付给制造产品的工人的工资等间接成本：是指和生产过程有过，但不能直接或是完全分摊到具体产品中去的成本，比如保险费、清洁用材料等,(3)固定成本与变动成本（按与产品产量的
3、关系）,固定成本,其总额在一定时期和一定产量范围内，不受产量增减变动影响而保持不变的成本。,变动成本,其总额随产量的变动而呈正比例变动的成本,固定资产折旧,管理人员工资,设备租金,直接材料,直接人工,包装材料,固定成本,图形,固定成本总额与产量变动关系,单位固定成本与产量变动的关系,图形,变动成本总额与产量变动的关系,单位变动成本与产量变动的关系,变动成本,(4)主要成本与间接费用,主要成本：是指直接材料,直接人工和制造费用间接费用：通常由销售成本和行政管理成本组成.,另外,常用的成本概念还有作业成本,单位成本和加工成本.作业成本是指各项作业所消耗的资源。单位成本是指生产单位产品而平均耗费的成
4、本。加工成本通常指生产成本中除直接材料以外的其他生产费用；如直接人工、制造费用等。产品加工过程中所生生的损失，如。,13,3.1.2 辅助生产成本与产品制造费用的核算,1.辅助生产成本的分配在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。,14,在前面我们学习过，在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。,辅
5、助生产成本,归集,分配,15,分配辅助生产费用,所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。,仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：,5000元3000元2000元,16,辅助生产费用的分配,当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？,17,()直接分配法,【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益
6、产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。,【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。,18,辅助生产费用的分配直接分配法,【计算公式】,费用分配率,除辅助车间外各受益对象的产品或劳务总量,待分配辅助生产费用,某受益对象的分配额,该受益对象耗用的产品或劳务,费用分配率,19,例:某企业有修理和运输两个辅助生产车间，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，修理车间本月发生费用为20000元，运输部门本月发生费用10000元。各辅助生产车间提供产品或劳务见下表。,修理车间（分配率）=20000/(15000+4900)=1.005运输部门（
7、分配率）=10000/(8000+1500) = 1.0526,21,辅助生产费用的分配直接分配法,修理车间（分配率）=20000/(15000+4900)=1.005运输部门（分配率）=10000/(8000+1500) = 1.0526 借：制造费用-基本生产车间修理费 15075(15000*1.005) 制造费用基本生产车间运输费 18000 (8000*1.0526) 管理费用修理费 4925 管理费用运输费 1579 贷：生产成本-辅助生产成本机修 20000 生产成本-辅助生产成本运输 10000,22,【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政
8、管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为6500元，供电车间本月发生费用为11000元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,23,辅助生产费用的分配直接分配法,参考答案,供水车间（分配率）=6500/(16000+5600)=0.3供电车间（分配率）=11000/(2400+1000) =3.24 借：制造费用-基本生产车间水费 制造费用-基本生产车间电费 管理费用水费 管理费用电费 贷：生产成本-辅助生产成本水费 生产成本-辅助生产成本电费,24,辅助生产费用的分配直接分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法
9、进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。,它的优点在于核算简便,它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业,25,(二）交互分配法,【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。,【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。,26,交互分配法,工作原理：先在辅助生产车间之间进行分配，再对辅助生产车间以外的受益部门进行分配。即：分两步进行分配。
10、根据辅助生产车间提供的总劳务数量，计算出交互分配的分配率计算辅助生产车间相互提供产品和劳务的费用，直接将辅助生产车间发生的实际费用分配给辅助生产车间以外的各受益对象。,27,交互分配法,步骤：.辅助生产车间之间进行费用的交互分配计算公式： .将交互分配后的辅助生产车间的实际费用对外进行分配计算公式：某辅助生产车间交互分配后的待分配费用总额该辅助生产车间交互分配前待分配费用总额交互分配转入的费用交互分配转出的费用 某受益对象应负担的劳务费用该受益对象耗用的劳务数量辅助生产费用对外分配率,28,例:某企业有修理和运输两个辅助生产车间，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，修理车间本月发生费用为20
11、000元，运输部门本月发生费用10000元。各辅助生产车间提供产品或劳务见下表。,30,1.交互分配:修理车间交互分配率=20000/20000=1(元/小时）修理车间分配给运输的费用（修理费）=100*1=100（元）运输部门交互分配率=10000/10000=1（元/吨公里）运输部门分配给修理车间的费用（运输费）=500*1=500（元）2.计算对外分配的费用:(1)修理车间对外分配费用=20000-100(修理费）+500（运输费）=20400(元)(2)运输部门对外分配费用=10000-500（运输费）+100（修理费）=9600(元) (1)交互分配的会计分录:借：辅助生产成本修理车
12、间 500 运输部门 100 贷：辅助生产成本运输部门 500 修理车间 100,31,3.对外分配:(1)修理车间分配情况:修理车间对外分配率=20400/(15000+4900)=1.0251(元/小时)(2)运输部门分配情况:运输部门对外分配率=9600/(8000+1500)=1.0105(元/吨公里)对外分配的会计分录:借：制造费用-基本生产车间修理费 15377 制造费用-基本生产车间-运输费 8084 管理费用-修理费 5023 管理费用-运输费 1516 贷：生产成本-辅助生产成本修理车间 20400 生产成本-辅助生产成本运输车间 9000,32,【练习题】某企业有供水和供电
13、两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,33,分配率的计算:,供水车间交互分配率=供电车间交互分配率=供水车间对外分配率=供电车间对外分配率=,34,交互分配法,优点：提高了分配结果的正确性。缺点：因为要进行两次分配，加大了工作量。适用于：辅助生产部门之间相互提供产品或劳务数量较多的情况。,35,辅助生产费用的分配交互分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务
14、量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是交互分配法。,它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确,它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确,36,2.产品制造费用的归集和分配,在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。,37,制造费用的含义,制造费用是指工业企业为生产产品( 或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。,理解时注意以下三点：,制造费用一定发生在生产车间 ；,制造费用的
15、多少与产品产量没有直接关系 ；,制造费用的最终归宿仍然是生产成本。,一般包括：人工费、折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁费）、保险费、机物料消耗、低值易耗品摊销、运输费、取暖费、水电费、劳动保护费、办公费、差旅费、设计制图费、试验检验费、在产品盘亏、毁损和报费（减盘盈）、季节性及修理期间的停工损失等。账户设置：“制造费用”某生产部门；按具体项目设专栏。 例典型分录： 借：制造费用某车间 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧等,39,制造费用的归集和分配,制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映
16、各车间各项制造费用的支出情况。,常见的业务分录形式为：借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 银行存款等,40,制造费用的分配,制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。,常见的分配方法有：（1）生产工人工资比例法（2）生产工时比例法,制造费用的分配,分配原则：,典型分录： 借：基本生产成本A产品 B产品 贷：制造费用某车间,42,制造费用的分配生产工时比例法,【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】
17、,制造费用分配率,该车间生产工人工时数,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工时,制造费用分配率,【例】 某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，发生制造费用 75 000元，甲产品的生产工时为9 000小时，乙产品的生产工时为6 000小时。要求按生产工人工时比例法分配制造费用。 解：制造费用分配率75 000/（9 0006 000）5(元小时) 甲产品应分担的制造费用9 000545000(元) 乙产品应分担的制造费用6 00053000(0元),根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如表415所示。 制造费用分配表生产车间： 年月,根据制造费用分配表，编制下
18、列分录： 借：基本生产成本甲产品 45 000 乙产品 30 000 贷：制造费用 75 000,45,制造费用的分配生产工时比例法,【练习题】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。,46,制造费用的分配生产工时比例法,参考答案,制造费用分配率= 24000/4800=5(元小时）甲产品负担的制造费用=36005=18000（元）乙产品负担的制造费用=12005=6000（元）编制下列会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品 1
19、8000 乙产品 6000 贷：制造费用 24000,生产工人工时比例分配法,优点：生产工人工时的资料比较容易取得，核算工作很简便。缺点：若各种产品的机械化程度不同，会影响费用分配的合理性。适用于：各种产品机械化程度相差不多的情况。,48,生产工人工资比例法,【概念】 是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工资额,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工资额,制造费用分配率,【例】 某企业基本生产车间生产甲、乙二种产品，发生制造费用 60 000元，甲产品工人工资为9 000元，乙产品工
20、人工资为11 000元。要求按生产工人工资比例法分配制造费用。 解：制造费用分配率60 000/（9 00011 000）3 甲产品分担的制造费用9 000327 000(元) 乙产品分担的制造费用11 000333 000(元),3.责任中心,责任中心是为完成某种责任而设立的特定部门。是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部（责任）单位。特征:责、权、利相结合。分类：责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。,成本中心成本中心的含义成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体
21、系。成本中心的特点成本中心具有只考核成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核和控制的特点。其中，可控成本具备三个条件，即可以预计、可以计量和可以控制,利润中心利润中心的含义利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。投资中心投资中心的含义投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。,4.完全成本法,完全成本法就是在计算产品成本和存
22、货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。所以这种方法也称为“归纳（或吸收）成本法”。在完全成本法下，单位产品成本受产量的直接影响，产量越大，单位产品成本越低，能刺激企业提高产品生产的积极性。但该法不利于成本管理和企业的短期决策.,变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分 析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。,3.1.3产品生产成本计算的基本方法,按成本计算对象。,品种法,分批法,分步法,按小批、
23、单件组织的不连续生产过程,对单一产品进行的成本计算,大量、大批多步骤生产,品种法的含义及适用范围,1品种法的含义：以产品品种作为成本计算对象 2适用范围：大量大批生产，而且产品品种较少的单步骤生产的企业,(3)有期末在产品时，需要在完工产品和期末在产品之间分配费用。,2)成本计算定期按月进行。,(1)以产品品种作为成本计算对象，设置生产成本明细账。,品种法的特点,运用品种法计算成本,品种法的成本计算程序,例: 某厂不划分生产步骤,期末没有在产品.本月发生的生产费用共10000000元,生产电力共8000千度,登记生产成本明细账如下表：,分批法的概念 产品成本计算的分批法，是按照产品批别归集生产
24、费用、计算产品成本的一种方法。该方法主要适用于单件小批量类型生产，如精密仪器、重型机器和船舶制造业等，也可用于一般企业中新种类产品的试制或试验生产，机器设备的修理，以及辅助生产的工具模具制造等。它以全厂作为计算的空间范围。在某些单步骤生产下，如果生产也按小批单件组织，例如某些特殊或精密铸件的熔铸，也可以采用分批法，单独计算这些铸件的成本。,2.分批法,分批法/订单法：是指以产品的批别作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。包括一般分批法和简化分批法。适用于：小批、单件、管理上不要求分步计算成本的生产，如重型机械、船舶、精密仪器制造、服装、印刷等。,分批法的计算程序1.按批别开设
25、基本生产成本明细帐，注明批号和产品名称。2.编制各要素费用分配表，分配和归集各批次产品的生产费用。3.计算完工产品成本和单位成本。,分批法的成本计算流程,设置各种生产费用明细账,2.将生产费用在各批产品之间进行分配,3.计算完工产品的总成本和单位成本,1.根据产品批号设置成本计算单,4.结转完工产品成本,例8-1 某工业企业根据购买单位订单小批生产甲、乙两种产品，采用分批法计算产品成本。生产情况和生产费用支出情况的资料如下： （1）本月份生产产品的批号。 801号产品30台，8月份投产，9月全部完工。 901号产品25台，9月份投产，9月完工7台，未完工18台。 902号产品80台，9月投产，
26、9月全部完工。,子单打 产品成本明细账产品批号：801 投产日期：8月产品名称：仪器设备 批量：30台 完工日期：9月,产品成本明细账产品批号：901 投产日期：9月产品名称：仪器设备 批量：25台 完工日期： 本月完工7台,产品成本明细账产品批号：902 投产日期：9月产品名称：仪器设备 批量：80台 完工日期：,3.分步法,分步法：是按照产品品种和每种产品所经过的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。适用于：大量大批多步骤生产。,分步法的特点,1.按生产步骤及产品品种设置成本计算单；2.直接费用直接计入，间接费用分配计入各步骤、各种产品的成本计算单；3.需要计算完工产品成本（或计入
27、产成品成本份额）和在产品成本；4.需要结转各步骤半成品成本（或计入产成品成本份额），计算产成品总成本和单位成本。,分步法的类型,标准成本法与差异分析,3.2,标准成本通常是指经过仔细观察、分析和技术测定后制定的，在正常生产经营条件下应该实现的，因而可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。,3.2.1 标准成本,1.标准成本的含义,标准成本法是指预先制定标准成本，将实际成本与标准成本相比较，计算成本差异，对成本差异进行因素分析，并据此加强成本控制的一种成本控制系统。最适用于作业由一系列通用或重复进行的操作组成的生产方式。,标准成本法,标准成本通常是指经过仔细观
28、察、分析和技术测定后制定的，在正常生产经营条件下应该实现的，因而可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。 标准成本计算法是指预先制定标准成本，将实际成本与标准成本相比较，计算成本差异，对成本差异进行因素分析，并据此加强成本控制的一种成本控制系统。,标准成本计算系统,标准成本,实际产量下的标准成本,实际成本,比较实际成本与标准成本，分析、报告差异,调查差异，采取措施,观察及调整标准,标准成本差异分析,标准成本法的作用,是有效地进行成本控制的依据,有利于责任会计的推行,是经营决策的重要依据,可以简化成本核算的基础工作,2.材料标准成本,3.人工标准成本,4.实际
29、成本,采购部门,生产部门,3.2.2 成本差异分析,成本差异与差异分析定义,1.差异分析的目的,成本差异 产品实际成本与标准成本之间的差额,差异分析 将成本差异进行细分的过程，即将标 准成本系统中产生的各项差异分解成不同的组成部分。,差异分析目的 就是寻找实际成本脱离标准成本的原因并提供给管理当局，以改善经营提高效率降低成本将成本差异,不利差异（正差异） 实际成本标准成本,有利差异（负差异） 实际成本标准成本,实际成本实际数量实际价格,标准成本标准数量标准价格,价格差异,成本差异,数量差异,实际数量标准价格,材料价格差异（ 实际价格标准价格）实际用量,2.直接材料成本差异的计算,直接材料实际成
30、本与标准成本之间的差额,材料耗费差异（ 实际用量标准用量）标准价格,某企业生产产品400件,使用材料2500千克,材料单价为0.55元/千克.直接材料的单位标准成本为3元,即每件产品耗用6千克直接材料,每千克材料的标准价格是0.5元.直接材料价格差异=2500*（0.55-0.5）=125(元)直接材料数量差异=（2500-400*6）*0.5=50(元)直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =2500*0.55-400*6*0.5 =1375-1200=175(元)直接材料成本差异=价格差异+数量差异 =125+50=175（元）,实际工资率实际工资额 / 实际工作时数,实际成本实际工资率实
31、际工作时数,标准成本标准工资率标准工作时数,直接人工工资率差异,直接人工成本差异,直接人工效率差异,标准工资率实际工作时数,3.直接人工成本差异的计算,直接人工实际成本与标准成本之间的差额,标准工作时数单位产品消耗标准工作时数实际产量,本月生产产品种400件,实际使用工时890小时,支付工资4530元,直接人工的标准成本是10元/件,即每件产品的标准工时是2元/小时,标准工资率是5元/小时.人工工资率差异=890*（4539/890-5）=890*（5.1-5）=89(元)人工效益率差异=（890-400*2）*5=(890-800)*5=450 (元)人工成本差异-实际人工成本-标准人工成本
32、=4539-400*10=539 (元)人工成本差异=人工工资差异+人工效率差异=89+450=539 (元),P公司10月份相关直接人工成本资料 标准成本卡（部分资料） 零部件NO。100X单位标准成本直接人工10元每件 标准工时2/小时 标准工资率5元/小时10月份实际生产结果如下:实际产量 400件实际工作时数 890小时实际工资总额 4539元直接人工成本的计算和分析如下:人工工资率差异=890(4539/890-5)-890=89人工效益差异=(890-400*2)*5=450直接人工成本差异=4539-400*10=539直接人工成本差异=89+450=539,预算控制,3.3,3
33、.3.1. 预算的目的和预算控制预算是一种计划，从而编制预算的工作是一种计划工作。预算内容可以简单地概括为三个方面：1.“多少”为实现计划目标的各种管理工作的收入与支出各是多少；2.“为什么”为什么必须收入这么多数量，以及为什需要支出这么多数量；3.“何时”什么时候实现收入以及什么时候支出，必须使得收入与支出取得平衡。,1.预算的主要目的预算控制是管理控制中使用最广泛的一种控制方法。预算控制最清楚地表明了计划与控制的紧密联系。预算是计划的数量表现，具体化的计划。预算的编制是作为计划过程的一部分开始的，而预算本身又是计划过程的终点，是转化为控制标准的计划。,预算的作用,1、预算使计划具体化；2、
34、预算使不同部门的工作协调化；3、预算为责任会计的实施提供了基础；4、预算能够控制成本支出；5、预算能够激励员工提高业绩；,2.预算编制,预算的控制过程指的是特定企业在编制预算，以及利用预算进行控制所经历的操作过程；预算需要协调的一个重要问题是销售水平与生产活动的协调问题；某责任中心的经理是否应该参与该部门预算的编制存在一定的争议，但由于其对所在部门的了解强于其他管理人员，故应该有一定程度的参与；预算的编制是一系列的协商过程（谈判、妥协、博弈）；现实与预算偏离是常有的事情：企业能够控制的因素引起的采取行动抑制该因素；企业不能控制的事项引起的对预算进行修正,预算期间的确定,企业通常预算期间为一年；
35、年度预算也常细分为季度、月度、周，具体视企业管理的需要；综合预算体系一般包括：利润计划：结合销售预算、生产预算、资本预算等，最终形成预算利润表；资源预算：对可用的材料、资本设备、人力及现金等方面，最终形成预算现金流量表和资产负债表；,2.预算编制,(1)销售预算(2)生产预算(3)资本预算,(1)销售预算销售和生产预算是制造企业为反映特定的预期销售和生产情况而编制的预算，是全面预算的重要组成部分。常用的方法：（1）按企业的现有生产经营条件和其他相关因素，利用公司的历史数据进行预测；（2）利用内部调查资料进行预测。,（2）生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的,产品的生产量是由预计销售量、预
36、计的期末存货和期初存货所共同决定的。预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货预计期末存货=下期销售量*10%；预计期初存货=上期期末存货 （3）资本预算资本预算又称现金预算，是指反映企业在预算期内现金收支详细情况的预算。资本预算一般包括现金收入、现金支出，现金的调度、现金期末余额。,主要预测内容,1、销售额2、生产量3、材料采购量4、材料采购额5、单位产品的材料成本6、人工成本7、单位产品边际贡献8、预计利润表9、期末存货价值,3.3.2 预算的意义与作用,1.能预见到并有准备地去对付变化着的情况.2.明确目标.3.协调与沟通4.日常控制.5.业绩评价.,3.4 制定决策,3.4.1
37、 边际成本与定价政策1.边际成本的定义是指业务每增加或减少一个单位所引起的成本变动额.2.边际成本的使用第一:当边际成本与边际收入相等时,边际利润为零,此时可获得最大利润值.第二:当某产品的平均成本与边际成本相等时,其平均成本达到低.,3、边际成本的局限性 优点,它不依靠估计、假定和预测来计算单位成本、生产成本仅包括变动成本，这样可以准确反映企业在实务上是如何发生的；与完全成本法相比，销售量与利润直接相关，更能准确反映实际利润的多少。,不必考虑固定成本因素。,局限性企业的所有成本都要固定地划分为固定成本与变动成本。,3.4.2 盈亏平衡点分析,与叫 盈亏临界点,或者保本点，是指在一定销售量下，
38、企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。当销售量低于盈亏临界点销售量时，就发生亏损；反之，当销售量高于盈亏临界点销售量时，就获得利润。,盈亏平衡点的定义,在盈亏平等点处，其总收入等于总成本，边际贡献正好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不盈利也不亏损的状态注：边际贡献=销售收入-变动成本,单位产品边际贡献=单位售价-单位变动成本边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额即：边际贡献率是单位产品边际贡献与单位产品销售价格（单位售价）或；边际贡献总额与销售收入总额的比率，它表示每100元销售收入中提供的边际贡献额。边际贡献率=单位边际总额/单位售价*100% =边际贡献总额/销售收入总额*100
39、%例：某公司生产产品，每台售价80元，单位变动成本元，当年生产销售8000个。边际贡献和边际贡献计算如下：全部产品贡献总额=60*8000=480000（元）边际贡献率=60/80*100%=75%或：边际贡献率=480000/640000*100%=75%,2.盈亏平衡点的计算盈亏平衡点的销售量和销售额计算如下: 利润=(单位售价-单位成本)*产销量-固定成本在盈亏平衡点上利润为0,由此可求得产销量;盈亏平衡点产销量=固定成本/(单位售价-单位变动成本) =固定成本/单位产品边际贡献上式两边同时乘以单位售价,可得:盈亏平衡点的销售额=固定成本/边际贡献率,盈亏平衡点：总成本线和销售收入线相交
40、的交点就是盈亏临界点销量 利润=销售收入-固定成本-变动成本 =px-a-bx=0 令利润=0 x=a/(p-b),边际贡献=销售收入-变动成本,贡献毛益图,Slide 9-16,50 100 150 200 250,$2,000 -1,600 -1,200 -800 -400 -0 -,总成本或总收入,单位,盈亏平衡图,利润销量图,3.4.3 相关成本和差别成本（1）相关成本：是指与特定决策有关、在分析评价时必须加考虑的成本。（2）差别（增量）成本：可供选择的不同方案之间的成本差别。当有多种方案可供选择时，这些方案共有的成本是与决策不相关的。（3）机会成本：由于放弃次优方案而丧失的潜在利益，
41、就是被选用的最优方案的机会成本。机会成本是一种未获的潜在收益，是一种相关成本。（注意掌握）（3）沉没成本：是指由于过去决策所引起的并已经支出、现在的决策不级改变的成本。,投资回收期简称回收期，是指以投资项目经营净现金流量抵偿原始投资所需要的全部时间。该指标通常以年为单位。,3.4.4 投资评价基础1.常见的投资评价方法(1)投资回收期法,如果每年NCF不相等，计算投资期则根据每年年末尚未回收的投资额加以确定。,如果一项长期投资决策方案投资均集中发生在建设期内，投产后前若干年每年经营净现金流量（NCF）相等。,例：某公司打算进行一项投资，初始投资额为10000元，项目为期5年，每年净现金流量为3
42、000元，试计算该方案的投资回收期投资回收期。 投资回收期为：10000/3000=3.33（年）,（2） 平均投资报酬率法是投资项目寿命周期内平均的年投资报酬率.,（3） 净现值法（ 注意）,净现值是指投资项目投入使用后的净现金流量，按资本成本或企业要求达到的报酬率折算为现值，减去初始投资以后的余额。（即现金流入量的现值减现金流出量的现值） 净现值法的决策规则：在只有一个备选方案时，净现值为正采纳，净现值为负不采纳；多个备选方案的互斥决策，则采纳净现值为正值的最大者。,净现值法的概念,NPV,0，方案可行0，方案不可行,净现值的计算,优点：考虑了货币的时间价值，能够反映各种投资方案的净收益。
43、净现值的不足之处：在于其不能揭示各个投资方案可能达到的实际报酬率。另外净现值是投资方案现金流入量的现值与现金流出量的现值相减的结果，在投资额不同的几个方案中，仅凭净现值来决定方案的优劣很难做出对各方案的正确评价。因为在这种情况下，不同方案的净现值实际上是不可比的。,例如甲方案投资100万元，净现值为700万元， 乙方案投资4000万元，净现值为1000万元 并不能说明乙比甲好！,净现值法的评价,3.各方法的优缺点,投资回收期的优点是计算简单,易于理解,并在一定程度上考虑了投资的风险状况.投资回收期的缺点是它不公忽视了倾向的时间价值,而且没有考虑回收期满后的现金流量状况.,3.4.5 存货估价方法,1.存货估价方法分类1.先进先出法2.加权平均法,(1)先进先出法,先进先出法是以先购入的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货的成本。在先进先出法下，存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价格。当物价上涨时，先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，当物价下跌时，会低估企业存货价值和当期利润。先进先出法的优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润;缺点是工作量比较大。,
