1、用现金流量多期综合分析法识别财务欺诈_财务管理论文- 毕业论文作者：网络收集下载前请注意：1：本文档是版权归原作者所有，下载之前请确认。2：如果不晓得侵犯了你的利益，请立刻告知，我将立刻做出处理3：可以淘宝交易，七折时间：2010-06-10 21:50:12一、现金流量受操纵的类型现金流量是维持公司正常运转的前提条件，历年受到多方人士的重视，尤其是经营性现金净流量，它是创造现金流的源泉，受公司管理者的青睐。目前，现金流量受操纵的主要类型可分为以下7种： 虚构进账单、对账单，虚增银行存款；利用未达 账项操纵银行存款余 额； 隐瞒银行贷款，虚增经营性现金流入；虚增收入（如虚增应 收预付款项）、经
2、营性现金流入和经营性现金流出；虚增经营性现金流入与投 资性现金流出（如虚增在建工程、固定资产、长期股权投资等）；将投资性现金流入粉饰为经营性现金流入；直接将筹资性现金流入粉 饰为经营性现金流入。二、运用现金流量多期综合分析法识别财务欺诈长期来看，经营活动现金流量应与公司的发展和盈利趋势相一致，至少不能出现无法解释的反常现象，但若管理当局同时掌握利润和现金流量的操纵分析，则能虚构各项现金流量与收入、成本、费用、利润的多期配合。因此，单从现金流量指标分析，往往会被假象所迷惑，因而必须配合其他指标作多期综合分析。进行财务欺诈的公司在虚构利润、操纵现金流量时，必然留下相关会计记录，并且虚构的现金流入及
3、由此直接形成的资产不能长期挂于账上，公司必须找途径消化或转移掉，否则久必露馅。因而，在分析这一指标时，还应结合一些重要科目的增减变化进行分析，如银行存款、各项应收预付款项、存货、长期投资、在建工程、固定资产、无形资产、长短期借款、各项应付款项等，有时还得与行业指标作比较。同时，还应关注主营业务是否发生转型，欠税、缴税及退税情况，财务费用有无异常，有无利用经营性的资产收购、重组置换、转移因虚构利润和现金流入而虚增的资产，合并报表范围发生变动的原因，二级市场股价有无异常变动，股东性质和数量，利润分配方案等。三、案例分析下面以A上市公司 为例来说 明这一方法。A 公司的相关 财务数据见表1. 表1为
4、现金流量多期综合分析法中的常用的分析表。初作分析时，可只作3年的现金流量分析，然后根据发现的疑点及每个公司的具体情况增添项目和延长分析年限，历年情况可一览无余。单从A公司现 金流量项目看， 2002年、2001年似无异常，但多期连续观察，可发现2000年经营现金流总量和每股数都很反常，针对此疑点，作以下分析。1.现金流量疑问大。检查 各年的现金流量表明细，可 发现重大疑问。2002年，其他业务 支出项有1亿多元，其中近6 000万元无法 说明用途。2001年、2000 年的经营性其他收入项和支出项中都有近1亿 元也未披露任何明 细。连续3 年以A公司的管理费用、营业费用总额扣除不用付现的折旧、
5、摊销、减值准备后的余额较高，并且对于如此高额的支出，A 公司不能予以合理解 释。另外，2000 年经营性净现金流量也存在巨大的疑问，需对主营业务的相关指标作进一步分析。2.经营毛利出奇高。A公司原为以化纤为主业的国有控股公司，近两年涉足网络游戏、电子商务。该业务并不是高新技术，毛利率却出奇的高（见表1和表2）。从其固定资产净值 不足3亿元而计提减值准备1亿多元中推知，化纤生产不景气。同时也与逻辑不符：既然有如此高的毛利率，且公司还宣称创造出了一种有竞争力的优质品牌，又不需新增大额固定投入，为何要逐年削减产量呢？3.应交税金项目太异常。公司所得税税率适用 15、33两档，在营业收入、营业利润、净
6、利润都越来越高的情况下，除主营业务税金及附加外，总体税赋比例有越交越少的趋势（见表3），尤其是所得税越交越少。2002年营业利 润为8 371万元，所得税 费用仅为387 万元。若考虑纳税调整事项，这些税费显得更少，况且每年收到的税费返回也不多。4.预付账款逐年增高。A公司的主业分为化纤、数字娱乐、电子商务三大块。化纤2002年销售13 438万元，成本11 786万元；后两 项业务在2001年、2002 年的主营业务成本分别只有35万元、940万元。既然不用结转大额的成本，按理就不应为此大额预付，可实际上预付账款和其他应收款却逐年攀升（见表1）。2002 年末，预付账款达到1.76亿元，远远
7、超过全年的主营业务总成本和化纤产品全年销售额。化纤不是紧俏货，无需大额预付，深入分析可发现，在预付账款的附注披露中，有一笔系“ 按董事会决 议于2002 年12 月 23日预先支付股权收购款1.18亿元”，可投资性现金流量中根本就找不到 这么大一笔支出，经营性现金流量中的其他项目下也没有。!5.资产收购有破绽。针对 上述股权收购款，再来看 A公司公告的拟花1.8亿元收购的资产。被收购的某目标公司成立于1999年11月，注册资本8 000万元，主要股 东为四个自然人。至2001年年底资产为9 057万元，负债为 180万元， 净资产为7 956万元，销 售收入只有114 万元，没有其他收入或收益
8、来源，亏损75 万元。至拟定的收购基准日-2002年10 月底，A 公司未经审计的总资产32 590万元，总负债 24 670万元，净资产7 920万元，亏损 36万元。就是这样一个2001年全年营业额仅百万余元、2002年前10个月收入为零且一直亏损的公司，却作价 3亿元，收购其60的股权，需要1.8 亿元。同时，已生效的收购协议中还有两条规定特别耐人寻味：一是被收购方的原四个自然人股东承担被收购公司的所有债务，必须于2003年3月31日前全部自行 结清；二是在协议签 署后20日内将收购款的66.67支付到原四个自然人股东指定的账 号上。由此就有了附注中披露的2003年年底预付1.18 亿元
9、的事项，可惜没有对应的现金流出记录。6.二级市场有疑问。A公司自1992 年上市以来，庄家几度介入，股价波 动异常且一直与公司业绩配合得天衣无缝，尤其是自2000年初，股价由17元左右飞涨到83元，成交量急 剧放大，3月ST摘帽后股价急速下跌。这一年它的业绩也特别异常：销售收入大增到42 288万元，经营 性净现金流量猛增到22 254万元，投 资性净现金流出猛增到18 649万元。更 让人不可思议的是，如此好的销售业绩和现金流量，又未见当年有大额减值准备计提，利润却离奇的低，仅有7 941万元。7.货币资金出奇低。不论 盈亏A公司历年货币资金余额都出奇的低，且基本上靠新增银行贷款支撑，否则，
10、其货币资金余额和现金负债比率会降至一个极低的警戒水平（见表4）。货币资金的奇低还导致A 公司自上市以来鲜有现金分配。考察最近3年现金股利分配的情况，其从上市至2002 年，累计净利润有近3 亿元，贷 款36 293万元加上市募 资23 218万元，共有近 6亿元的现金。从表4中也可看出， A公司10年内从未有过像样的股利分配。这就产生两个疑问：一是历年的盈利和现金流量可能不真实；二是现金资产大量外流，剩下的只是一堆垃圾资产，A公司有被掏空的可能。8.合并范围做文章。A公司最近几年，每年总能找到理由至少让一家上年参与合并的公司当年不参与合并，从而去除了一些比较敏感的项目，修匀比较报表中的各项指标
11、。从分析全国各地的大大小小的母子公司的相关业务可发现，一段时间后就有一些公司关停并转或注销，对历史交易查无对证，又有新公司不断开张，再不断配之以收购、重组和置换，关联方交易扑朔迷离，各项现金流量指标也由此被粉饰并较好地匹配。因此，分析时最好采用调整合并范围前的原始数据。案例结论：A 公司财务报告存在重大虚假 陈述，有重大财务欺诈嫌疑。2000年涉嫌操纵股价，将炒股所得 转化为主业经营所得； 2001 2002年涉嫌虚构主营业务收入、利润和经营性现金流量；2002年还涉嫌虚假资产收购交易以洗清以前年度因虚构利润而形成的不良资产等。!工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质
12、量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、据悉，通过推动地方立法或党政制定下发文件，提供机制和法律保障，是各地推动工资集体协商工作的共同“法宝”。目前，全国有13个省（区、市）以党委或政府名义下发文件，推动开展工资集体协商工作；23个省（区、市）人大制定了“集体合同规定”或“集体合同条例”等地方性法规。北京市委下发的关于加强和改进工会工作的意见提出，到2012年，已建工会
13、企业集体合同签订率达到95以上，建立工资集体协商制度的比例达到75以上的目标。 据了解，各级工会积极推进工资集体协商工作，特别是以行业性工资集体协商为突破口，破解了工资集体协商中协商主体缺位的难点和科学确定劳动定额、工时工价的重点问题，切实提高了工作的针对性和实效性。上海纺织工会以完善行业劳动定额标准为切入点，采取借助工会联合会、行业三方协商机制和行业工会主动寻找协商伙伴，使工资集体协议覆盖了市纺织行业绝大部分企业相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念： 工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要
14、认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐十分必要；为保证准确的多效逆流操作，避免操作者的人为失误，采用计算机程控智能化操作也是设计者应当考虑的确方案之一。经济观念：企业的生命首先在于经济效益，成006年12月20水)Japan0明日日本行！楽2006年12月1 (水)Receive K今日初漢字見。貰？8.今日勉強年休。休普通平日出来思、医者行。一石二鳥。、英語全同表現、killi济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康
15、，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念： 工艺与装置设计是否利于生产的组织与运
16、行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐十分必车间设计主要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的
17、不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念： 工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐本过高、劳动生产率低下、产品滞销或无利可图将危害及企业的生存。当前我国有许多企业通过内部挖潜，降低成本来获得产品的竞争能力。工艺路线、装置的多个方案比较、选择往往最终体现为较低的生产成本与较高的经济效益。例如中药材提取液的多效浓缩，其目的就
18、是为了降低加热蒸汽的单位耗用量，从而降低浸膏产品的动力成本。本设计的制剂车间是以颗粒剂为范例。颗粒剂是将药物与适宜的辅料混合而制成的颗粒状制剂。中国药典规定的粒度范围是不能通过的粗粒和通号筛（0m）的细粒的总合不能超过。日本药方局还收载细粒剂，其粒度范围是m颗粒剂即可直接吞服，又可冲入水中饮服。根据颗粒剂在水中的溶解情况可分类为可溶性颗粒剂，混悬性颗粒剂及泡腾性颗粒剂。颗粒剂与散剂相比具有以下特点：飞散性、附着性、团聚性、吸湿性等均较少；服用方便，根据需要可制成色、香、味俱全的 颗粒剂； 必要时对颗粒剂进行包衣，根据包衣材料的性 质可使颗粒具有防潮性、缓释性或肠溶性待，但包衣时需注意颗粒大小的
19、均匀性以及表面光洁度，以保证包衣的均匀性；注意多种颗粒的混合物，如各种颗粒的大小或粒密度差异较大时易产生离析现象，从而导致剂量不准确。基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在
20、设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念： 工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐十分必车间设计主要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的
21、质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念： 工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐
22、十分必要；为保证准确的多效逆流操作，避免操作者的人为失误，采用计算机程控智能化操作也是设计者应当考虑的确方案之一。经济您正浏览的文章总裁助理英文简历模板|英文简历由 个人简历 整理,访问地址为 日本语小文昨日初友達電話話。何回、二人敬語使実際話二話敬語使俺日本人思。自画自賛昔敬語使去年自分相手立場考頑張適切言方話。相手年自分若分別敬語使年同親言方話難。日本人心分。2. 2007年1月 1日 (月)Ake Ome年日本人言。若者省略多。今年友達下届、分？外国人！番組大！3. 20年12月31日 (日)No Drinks日確日本5回連続元旦！。 大初酒全飲。偉？情？ 12時新宿駅東口（周辺）。人。
23、鳴。 年願！ 4. Fun New Year本楽！長崎行福島友達遊毎日忙疲楽。日本語友達話頑張日本語勉強思。来年願。年！5. 2006年12月30日(土)Oishii食、一番食嬉！ 弁当美味！一昨日竜田弁当注文400円！2弱？！日本62006年12月25日 (月)Lagged 時差本当！大丈夫思今日朝3時目覚眠。今時間観光予定死。疲！Christmas 2006初長崎来！長崎 7 2006年12月2(土)Late Arrival日午後日本着。霧三日間。疲。2十本过高、劳动生产率低下、产品滞销或无利可图将危害及企业的生存。当前我国有许多企业通过内部挖潜，降低成本来获得产品的竞争能力。工艺路线、装
24、置的多个方案比较、选择往往最终体现为较低的生产成本与较高的经济效益。例如中药材提取液的多效浓缩，其目的就是为了降低加热蒸汽的单位耗用量，从而降低浸膏产品的动力成本。本设计的制剂车间是以颗粒剂为范例。颗粒剂是将药物与适宜的辅料混合而制成的颗粒状制剂。中国药典规定的粒度范围是不能通过的粗粒和通号筛（0m）的细粒的总合不能超过。日本药方局还收载细粒剂，其粒度范围是m颗粒剂即可直接吞服，又可冲入水中饮服。根据颗粒剂在水中的溶解情况可分类为可溶性颗粒剂，混悬性颗粒剂及泡腾性颗粒剂。颗粒剂与散剂相比具有以下特点：飞散性、附着性、团聚性、吸湿性等均较少； 服用方便，根据需要可制成色、香、味俱全的颗粒剂；必要
25、 时对颗粒剂进行包衣，根据包衣材料的性质可使颗粒具有防潮性、缓释性或肠溶性待，但包衣时需注意颗粒大小的均匀性以及表面光洁度，以保证包衣的均匀性；注意多种颗 粒的混合物，如各种颗粒的大小或粒密度差异较大时易产生离析现象，从而导致剂量不准确。基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危
26、及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念： 工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐十分必车间设计主要是工艺和装备的设计，而对
27、中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念： 工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目
28、标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐十分必要；为保证准确的多效逆流操作，避免操作者的人为失误，采用计算机程控智能化操作也是设计者应当考虑的确方案之一。经济您正浏览的文章总裁助理英文简历模板|英文简历由 个人简历 整理,访问地址为 日本语小文昨日初友達電話話。何回、二人敬語使実際話二話敬語使俺日本人思。自画自賛昔敬語使去年自分相手立場考頑張適切言方話。相手年自分若分別敬語使年同親言方話難。日本人心分。2. 2007年1月 1日 (月)Ake Ome年日本人言。若者省略多。今年友達下届、分？外国人！番組大！3. 20年12月31日
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31、Year本楽！長崎行福島友達遊毎日忙疲楽。日本語友達話頑張日本語勉強思。来年願。年！5. 2006年12月30日(土)Oishii食、一番食嬉！ 弁当美味！一昨日竜田弁当注文400円！2弱？！日本62006年12月25日 (月)Lagged 時差本当！大丈夫思今日朝3時目覚眠。今時間観光予定死。疲！Christmas 2006初長崎来！長崎 7 2006年12月2(土)Late Arrival日午後日本着。霧三日間。疲。2006年12月20水)Japan0明日日本行！楽2006年12月1 (水)Receive K今日初漢字見。貰？8.今日勉強年休。休普通平日出来思、医者行。一石二鳥。、英語全同
32、表現、killng two birds with one stone。勉強、文法持気付。昨日職場忘！本当馬鹿職場行。逆。電車乗勉強集中出来。職場寄、近行。勉強年休？！運動体頭（言訳？）電車乗勉強、家近喫茶店練習。晩友達誕生日、出掛、今晩家。、。9. 2006年11月30(木)Stress Cold今日風邪。、試験前！余風邪引。今日少勉強寝11時？！10. 20年11月27日 (月)Zato友達Zatoichi映画手字幕島友達遊毎日忙疲楽。日本語友達話頑張日本語勉強思。来年願。年！5. 2006年12月30日(土)Oishii食、一番食嬉！ 弁当美味！一昨日竜田弁当注文400円！2弱？！日本62006年12月25日 (月)Lagged 時差本当！大丈夫思今日朝3時目覚眠。今時間観光予定死。疲！Christmas 2006初長崎来！長崎 7 2006年12月2(土)Late Arrival日午後日本着。霧三日間。疲。2006年12月20水)Japan0明日日本行！楽2006年12月1 (水)Receive K今日初漢字見。見。DVD！初日本映画見話分ffgfg。映画日本語難嬉！环球网记者朱盈库报道，据台湾“中央社”6月8日报道，日本首相今天起由63岁的菅直人担任，比他大1岁的妻子菅伸子近日可成了话题人物。她个性强、口才好，不希望被称为“第一夫人”，只希望大家叫她“首相夫人”。 .
