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国际财务报告准则与美国公认会计原则的主要差异.docx

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1、国际财务报告准则与美国公认会计原则的主要差异悬赏分:50 | 解决时间:2009-9-8 14:11 | 提问者:wpdo 问题补充: 能否说得简单易懂一些呢?美国和欧洲会计制度在计算利润和亏损上有什么差别?18821631 wpdo wpdo 美 国 和 欧 洲 的 会 计 0 50最佳答案 世界上的会计制度和会计实务分为五大模式,即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模 式。这几种会计模式的区别主要在于:美国会计模式遵循公认会计原则,主要是保护投资人,尤其是保护潜在权益投资人的利益;英国会计模式注重真实和公正,会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人;德国

2、会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表,以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益;法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表,以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致;社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表,这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。 世界各国采用的会计规范在具体形式上分为两种:一种是英美等英语国家普遍采用的会计准则的形式;另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家所采用的有关会计立法和会计制度的形式。近年来,随着经济全球化形势的发展,欧洲大陆法系国家的会计规范形式大有

3、向英美海洋法系国家会计规范形式转化的趋势。一个明显的例证是,德国与法国等近年来相继成立了会计准则委员会。 目前,各个国家和地区大都依据自己的实际情况制定了公认会计原则或会计准则。 (1)几种会计原则或会计准则体系介绍 国际财务报告准则 国际财务报告准则(IFRS - International Financial Reporting Standards)是由国际会计准则委员会(IASB - International Accounting Standards Board)制定的,包括 30 项准则和注释。 由于各国会计体系水平参差不齐,以及各国会计准则的制定和颁布方式的差异,使得国际会计准则在

4、各国被采纳的程度有所不同,尤其是一些发达国家甚至不愿接受国际会计准则。在日本,会计准则是由日本政府制定的,而日本政府尚没有意向采用国际会计准则。在英国,会计准则委员会制定与国际会计准则一致的会计准则,然而,如果他们觉得本国的会计准则更好,则会保留自己的会计准则,同时让国际会计准则在实践中试用三至五年后重新考虑是否采用国际会计准则。代表较高会计水平的美国,目前则要求外国公司必须采用美国会计准则或调整至美国的会计准则。美国甚至希望国内公认会计准则能为全球所接受,等等。 欧盟决定采纳国际财务报告准则,欧盟国家的上市公司自 2005 年起使用该准则,除此之外,国际财务报告准则还为许多国家的会计准则提供

5、了基础,譬如南非、马来西亚、澳大利亚、新西兰、印度、中国等。会计师在为欧盟公司及其联营公司、子公司做账或者审计时,都会用到国际财务报告准则。 美国公认会计原则 会计师在处理美国公司或在美国上市的外国公司的账务时,就会接触到美国公认会计原则。美国公认会计原则是为约 12,000 家美国上市的公司制定的,亦是美国证券交易委员会( SEC - Securities and Exchange Commission)指定要求的。在美国有股票或者债券上市的外国公司并不需要按照美国公认会计原则公布账目,但是必须准备相关的调节表,为美国投资者提供详细信息,说明如果采用美国公认会计原则所报告的净利润和净资产会有

6、何出入。 对于美国的非上市公司,虽然没有一般的归档要求,但是,有大约 15,000 家非上市公司按照美国公认会计原则来准备账目,有的是根据银行借款的要求行事,有的则是自愿的。由美国财务会计准则委员会(FASB - Financial Accounting Standards Board)制定的美国公认会计原则比国际财务报告准则更为广泛,它包括数百条准则、注释、观点和其他权威性的规定。 中国会计准则和会计制度 随着我国经济体制改革的进一步深化和社会主义市场经济体制的逐步确立,中国经济逐步融入世界经济的大循环,中国市场也逐步与国际市场接轨。但这种接轨有一个先决条件,即:必须要有一种国际通用的“工商

7、业语言”。因此,中国的会计必须进行进一步改革,使用国际上通用的会计准则模式,制定和发布具体会计准则。 我国实行会计改革的一大特点是要把会计处理的部分权力下放给企业,使企业有权根据自身的情况灵活确定所采用的会计政策和具体的会计处理方法。我国实行会计准则与会计制度并行的做法,这与大多数国家的做法是不同的。我国会计准则与会计制度并行,尤其是在 1993 年开始实施新的 企业会计制度后,会计准则似乎只是成为制定企业会计制度之的指导纲领,会计准则本身的可操作性相对就变得较差。 中华人民共和国会计法 (最近一次修订是在 2000 年 7 月 1 日生效) 是中国会计领域的最高权威。它规定了所有企业有关会计

8、核算的一般要求及责任,包括对会计核算的性质和作用的定义以及基本原则,另外,会计法亦授权财政部管理会计事务和建立统一的会计制度。在 2000 年,国务院发布了企业财务会计报告条例。企业财务会计报告条例关注财务会计及报告的事宜,如账簿记录、财务报表的编制及报告实务。除不对外融资的小企业外,企业财务会计报告条例适用于所有企业。财政部于 1993 年实施的企业会计准则作为中国会计的概念框架。但其中包含的很多定义和概念已被企业财务会计报告条例等后来发布的文件修订或更新。 (2)不同会计原则或会计准则的差异 不同的国家和地区因社会历史文化背景的不同,其制定的原则或准则就必定会有不同,因为任何一个国家和地区

9、必然是从自己的立场和需要出发来制定适合自己的会计原则或会计准则。 发达国家和地区与发展中国家和地区之间会计准则存在的主要差异。 发达国家与发展中国家和地区经济发展水平、社会历史文化背景不同,也体现在会计准则的差异上。比如,金融工具计量、固定资产等实物资产的交易等。国际会计准则要求以“公允价值” 计量。这在发达国家和地区是司空见惯理所当然的事,但是对发展中国家和地区来说却是勉为其难。从供给角度看,发展中国家和地区市场机制不成熟,产权市场不完善,很难形成市场公允价值,而且发展中国家和地区的会计师在公允价值计量上也缺乏经验。从需求角度讲,发展中国家和地区的投资者和其他会计信息使用者更关注的是会计信息

10、的“可靠性”,而不是“相关性” ;更希望获得的是真实可靠地反映过去的交易和事项所形成的财务状况和经营成果的信息,而不是以公允价值为基础的预测信息;更倾向于“历史成本”计量,而不是“公允价值”计量。所以,发达国家和地区与发展中国家和地区对相关问题就会有不同的规定。 美国公认会计原则(US GAAP)与国际会计准则(IFRS)之间存在的主要差异。 在存货成本的计算方法上, IFRS 规定禁止使用后进先出法。US GAAP 规定可以采用后进先出法。在存货减值的转回上, IFRS 规定在满足一定的条件时,需予以转回。US GAAP 规定不可以转回。在现金流量表中收取和支付利息的分类上, IFRS 规定

11、可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。US GAAP 规定必须归类为经营活动。在工比例无法确定的建造合同上,IFRS规定成本收回法。US GAAP 规定合同完工法。在报告分部的基础上,IFRS 规定根据业务和地区划分。US GAAP 规定根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分,可以是也可以不是根据业务和地区划分。在广场、厂房及设备的计量基础上,IFRS 规定可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价计量,会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。US GAAP 规定通常要求使用历史成本。在辞退福利上,IFRS 规定没有区分开“特别”和其他辞退福利,在雇主表明

12、承诺会支付时确认辞退福利。US GAAP 规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时,确认“特别”(一次性)辞退福利;当雇员很可能有权享有,且金额能够合理估计时,确认合约性辞退福利。在确认与既定福利相关的过去服务的成本上,IFRS 规定立即确认。US GAAP 规定在剩余服务年限或生命期间摊销。在在设定受益计划中,最小应确认的负债金额上,IFRS 规定没有最小的要求。US GAAP 规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。在养老金资产确认上的限制上,IFRS 规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利

13、益的现值之总净额。US GAAP 规定对确认的金额没有这样的限制。在确认缩减利得的时间上,IFRS 规定当有关企业有明确表示将福利计划缩减,且已经对外宣布时,确认缩减利得和损失。US GAAP 规定直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时,确认缩减利得,时间可能在明确表示和宣布之后。在福利计划缩减产生的损益的计量上,IFRS 规定缩减利得或损失包括设定受益义务现值上的改变;计划资产公允价值上的任何改变;以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本的份额。US GAAP 规定虽然未确认精算利得或损失要按未确认过渡性资产和负债的比例冲销,但过渡期后的未确认精算利得

14、和损失并不受计划缩减的影响。在需要相当时间完成的资产的借款成本上,IFRS 规定资本化是可选择的会计政策。US GAAP 规定必须采用资本化的政策。在可予资本化的借款成本的类型上,IFRS 规定包括利息、某些辅助成本和作为利息调整的折算差额。US GAAP 规定通常只包括利息。在为购建固定资产的专门借款的暂时性投资收益上,IFRS 规定抵减可予资本化的借款费用。US GAAP 规定一般不抵减可予资本化的借款费用。在投资者和联营企业会计政策不同上,IFRS 规定必须统一会计政策。US GAAP 规定对统一会计政策没有要求。在恶性通货膨胀经济中的经营实体的财务报表调整上,IFRS 规定在折算之前使

15、用一般物价水平指数调整。US GAAP 规定在恶性通货膨胀经济中经营的实体必须使用母公司的功能货币(而不是其处于的恶性通货膨胀经济中的货币)编制其财务报表。在合营企业的投资上, IFRS 规定允许使用权益法或比例合并法。US GAAP 规定通常使用权益法(建造和油气行业除外)。在发行者对可转换债券工具的分类上,IFRS 规定在发行时将可转换债券工具分为负债部分和权益部分列报。US GAAP 规定将整个工具全部作为负债。在中期报告收入和费用的确认上,IFRS 规定中期是一个任意的报告期间(附有某些例外)。US GAAP 规定中期是全年的一部分(附有某些例外)。在减值迹象上,IFRS 规定当表明资

16、产存在减值迹象,必须进行详细的减值计算,如果资产的账面价值超过资产的使用价值(资产预期未来现金流量的折现值)和公允价值减销售成本的较高者则发生减值。US GAAP 规定如果资产的账面价值超过其预期未来现金流量总额(不需要折现),表明资产存在减值迹象,则必须进行详细的减值计算。在减值损失的计量上,IFRS 规定基于可收回金额(资产的使用价值和公允价值减销售成本的较高者)。US GAAP 规定基于公允价值。在资产剩余价值的计量上,IFRS 规定在假定资产已经使用完毕,且符合其使用年限结束时的预期状况的情况下,以资产目前的净销售价格计量。US GAAP 规定通常是资产未来处置时预期收入的折现值。在商

17、誉减值测试的层次上,IFRS 规定现金产出单元或一组现金产出单元。其代表了出于企业内部管理目的而对商誉做出监察的最低组织层次,其不能大于一个业务或地区分部。US GAAP 规定报告单位业务分部或组织内的更低一个层次。在商誉减值的计算上,IFRS 规定一步法比较现金产出单元的可收回金额(公允价值减销售成本和使用价值的较高者)和其账面价值。US GAAP 规定两步法:比较报告单位的公允价值和其包括商誉在内的账面价值;如果公允价值大于账面价值,没有减值(不需要进行第二步);比较商誉的内含公允价值和其账面价值。在不可确定年限的无形资产的减值上,IFRS 规定商誉和其他不可确定使用年限的无形资产包括在现

18、金产出单元中,对现金产出单元进行减值测试。US GAAP 规定商誉包括在现金产出单元中,其他不可确定使用年限的无形资产则作单独测试。在减值损失的转回上,IFRS 规定如果满足一定的标准,减值损失应转回,但商誉的减值损失不可转回。US GAAP 规定减值损失不可转回。在准备的计量上,IFRS 规定清算债务的最佳估计,通常采用预期价值法,并要求采用折现的方法。US GAAP 规定清算债务可能发生数的较低值,某些准备不需要折现。在购买研制中的研究开发项目的后续支出上,IFRS 规定如果满足开发的定义则资本化。US GAAP 规定费用化。在无形资产的重估上,IFRS 规定只有当无形资产有活跃的市场进行

19、交易,才可以进行重估。US GAAP 规定通常不可以重估。在对非上市权益工具的投资上,IFRS 规定如果可以可靠地计量,则按公允价值计量,否则按成本计量。US GAAP 规定按成本计量。在金融工具重新划入或划出为交易而持有的类别上,IFRS 规定不可以。US GAAP规定如果将有关资产转入为获取短期盈利的投资组合中,该金融工具应从可供出售的类别划入为交易而持有的类别。但是不可以从为交易而持有的金融资产划入为可供出售的金融资产。在应付和应收不同方的金额的抵消上,IFRS 规定如果存在法律上的抵消合约,可以抵消。US GAAP 规定不可以抵消。在减值损失的后续转回上,IFRS 规定如果满足一定的条

20、件,对于贷款和应收款项、持有至到期日金融工具(HTM)和可供出售(AFS)债务工具的减值损失需要转回。US GAAP 规定对HTM 和 AFS,禁止转回减值损失。在投资性房地产的计量基础上,IFRS 规定可采用成本- 折旧-减值模型或公允价值模型,而公允价值变动计入损益。US GAAP 规定通常要求采用历史成本法,同时提取折旧和减值。在农业产品、牲畜、果品和林产品的计量基础上,IFRS 规定采用公允价值,而公允价值的变动会计入损益;US GAAP 规定通常采用历史成本,然而,已收割的及待售的农产品和牲畜会按公允价值减销售成本核算。在保险合同中的嵌入衍生工具上,IFRS 规定当嵌入衍生工具的特征

21、和风险与主合同没有紧密关系及其价值与保险合同的价值有相互关系时则不需要单独列示,并作为衍生工具核算。US GAAP 规定这样的衍生工具必须单独予以核算。在最初分类为持有待售资产时的计量上,IFRS 规定累积的汇兑差额保留在权益中。US GAAP 规定累积的汇兑差额从权益中重新分配到持有待售资产的价值中。在终止经营的定义上,IFRS 规定业务或地区报告分部或其主要组成部分。US GAAP 规定报告分部、经营分部、报告单位、子公司、或一组资产(比在 B 的定义较少限制)。在终止经营的列报上,IFRS 规定终止经营的税后损益应在收益表上列报。US GAAP 规定终止经营的税前和税后损益应在收益表上列

22、报。 我国会计准则与国际会计准则之间存在的主要差异。 我国会计准则的制定除了需要考虑我国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素外,还要考虑其他有关问题。我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段,市场体系尚不完善,法律制度不够健全,缺乏充分和公开的市场竞争,企业间的交易行为还不规范,国有企业关联交易极为普遍,价格往往成为利润操纵的一种手段,由于公平交易的缺乏,公允价值的获取和使用也就存在较大的难度;我国资本市场的规模和容量均还较小,上市公司数量不足,财务信息的使用者还不能完全以投资者为主,因此在对会计目标的考虑上还必须兼顾国家宏观管理、 投资者决策和公司内部管理等多方面的需

23、要。这些因素也使得我国会计准则的结构和内容与国际会计准则以及其他国家的会计准则的结构和内容产生较大的差别。 比如,我国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥。这种做法虽然有利于避免企业舞弊和利润操纵的行为,在一定程度上也符合我国当前国情的需要,但是,对公允价值一概加以否认的做法,与会计准则国际发展的趋势并不合拍。在经济全球化、企业购并愈演愈烈和金融工具层出不穷的今天,公允价值已跃升为与历史成本 并驾齐驱的新的计量属性。在国际会计准则中,公允价值不仅广泛应用于金融工具,在投资性房地产、农业、企业合并、非货币交易等事项的会计处理中也被广泛应用。 在具体会计处理以及披露要求上,我国会计准则与国际

24、会计准则也存在不少差异。仅就我国已发布的会计准则与相关的国际会计准则对比,至少就存在下述差异:在存货准则对采购成本的计量上,IFRS 采用净价法,我国准则采用总价法;在现金流量表准则中,IFRS 同时允许采用直接法和间接法,我国仅允许采用直接法,对收到或支付的利息和股利,IFRS 允许在保持一贯处理的前提下可以归入经营活动、投资活动或筹资活动,我国准则要求将支付的利息和股利列为筹资活动,将收到的利息列为投资活动;在建造合同准则中,IFRS 允许将因订立合同发生的、与合同直接 相关的费用作为合同成本的组成部分,我国准则要求将 订立合同而发生的有关费用直接确认为当期费用;在固定资产准则中,IFRS

25、 对非同类固定资产交换产生的固定资产允许以公允价值计量,并确认利得或损失,我国准则要求以换出资产的账面价值计量,不允许确认利得或损失,对于固定资产处置产生的收益或损失,IFRS 允许计入当期并包含在经营活动损益中,我国准则要求列为营业外收支;在租赁准则中,IFRS 对公允价值、经济寿命、 使用寿命等术语作了定义,我国准则对它们未作定义,在对经营租赁和融资租赁区分的判断上,IFRS 强调公允价值,我国准则强调账面价值;在收入准则中,IFRS 仅规定了收入计量的一般原则,即要求收入以已收或应收的对价的公允价值计量,我国准则却对销售商品的收入、提供劳务的收入、利息收入等确定了单独的计量原则;在借款费

26、用准则中,IFRS 没有对专门借款做出定义,我国准则对此作了定义,IFRS 允许资本化的对象包括固定资产和存货。我国准则仅包括固定资产;在关联方披露准则中,IFRS 所指的关联方不涉及合营企业,我国准则将合营企业视为关联方,IFRS 对某些情况下如已提供合并财务报表的母公司的全资子公司、受国家控制的企业等关联方交易的披露作了一定的豁免,我国准则没有这样的豁免;在投资准则中,IFRS 要求将投资成本与投资者所享有的 在被投资企业可辨认净资产公允价值中的份额之间的差 额确认为商誉,并按商誉的规定进行处理,我国准则将投资成本与投资者应享受被投资单位所有者权益的份额之间的差额作为股权投资差额,按一定的

27、期限摊销并计入损益;在中期财务报告准则中,IFRS 要求提供权益变动表,我国准则没有这一要求,IFRS 允许中期报告采用简化报表格式,我国准则却要求提供完整的会计报表,IFRS 要求在年度财务报表中提供分部数据的 企业在中期报告中也必须提供相应数据,我国准则只是 简单地要求披露业务分部和地区分部的收入与分部利润或亏损;在或有事项准则中,IFRS 要求按资产负债表日履行现时义务所要求支出的最佳估计值的折现金额来确认一项准备的金额,我国准则规定因或有事项确认的负债,其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计 数,并采用了预计负债的概念;在无形资产准则中,对于资产交换产生的无形资产,IFRS 要求区分同

28、 类与非同类资产交换,并要求按收到资产的公允价值入账,我国准则要求根据非货币交易准则,按换出资产的账面价值入账等等国际财务报告准则与美国公认会计原则的主要差异这份简报列示了国际财务报告准则(IFRS)与美国公认会计原则(USGAAP)之间的一些主要差异。同时,我们亦根据我们对国际会计准则理事会(IASB) 和美国财务报告准则理事会(FASB)对某些项目的建议或暂时性议决(这些建议或暂时性议决是可能会再被修订的)的理解,就 IASB 及FASB 如何解决 IFRS 与 US GAAP 截至 2004 年 6 月的差异的工作作出说明。本简报中所述的差异是根据截至 2004 年 6 月 4 日已发布

29、和修订的所有 IFRS(当中包括将会在 2005 年才实施的 IFRS)予以确定。本简报中列出的和那些没有在本简报中列出的差异,其重要程度会因公司经营的性质、公司所在的行业、所选择的会计政策等因素而有所不同,因此要充份理解这些差异,参考相关的会计准则和国家规章是必要的。IASB 及 FASB 的趋同项目为了消除 IFRS 和 US GAAP 之间的差异,FASB 和 IASB 根据其 2002 年 9 月的协议共同进行一个短期的准则“趋同项目”。该项目中考虑的某些差异来自于新颁布的 IFRSs 和最近对 IASs 的修订,当中包括负债的分类、资产交换、会计变更和金融工具等。而另一些需考虑的差异

30、则来自 FASB 最近发布的准则,包括终止经营、准备和持有待售资产。另外一些差异是长期存在的,但有望在短期内得到解决。这些差异包括存货、会计政策和会计估计的变更与会计差错、持有待处置资产、所得税、建造合同、合资经营、中期财务报告和研究与开发成本等。两个准则理事会也合作进行其他较长期的趋同项目,这些项目包括企业合并中购买法会计处理的应用、收入确认的概念、雇员福利和综合收益2004 年 6 月IAS 1 1: 以前年度的比较财务报表IFRS: 要求提供一年的比较财务信息。US: US GAAP 认为可比的信息是值得提供的,而美国证券监督管理委员会(SEC)的规则通常要求提供三年期的比较财务信息(资

31、产负债表信息为两年)。现况: 目前尚未解决。IAS 1: 综合收益IFRS: 要求编制权益变动表,在该表中可以选择列报“综合收益” 的合计数,但并不是强制要求。综合收益包括净收益与不计入净收益而直接计入权益中的利得和损失之和。US: 必须提供“综合收益”的合计数的信息,但可以选择在收益表、综合收益表或权益变动表中提供。现况: IASB 正进行的综合收益项目可能会采用多栏式的业绩报表,将当期收益与来自前期项目重新计量产生的收益分开列示。综合收益的合计数将会与 FASB 要求列报的综合收益类似。IAS 1: 再融资负债的分类IFRS: 如果在资产负债表日之前完成再融资,则作为非流动负债。US: 如

32、果在财务报表发出日之前完成再融资,则作为非流动负债。现况: FASB 的征求意见稿建议采用 IASB 的方法,而预期会在 2004 年的第二季度发出。IAS 1: 因违反债务合约而被要求即时偿还的负债的分类IFRS: 如果债权人在资产负债表日之前提供了 12 个月的展期,则作为非流动负债。US: 如果债权人在财务报表发出日之前提供了 12 个月的展期,则作为非流动负债。现况: FASB 的征求意见稿建议采用 IASB 的方法,而预期会在 2004 年的第二季度发出。IAS 1: 非常项目IFRS: 禁止使用。US: 可以采用,但只适用于不经常发生、非正常的和罕有的,且影响利润和损失的项目。现况

33、: IASB 在其 2003 年的改进项目中取消了这种分类。IAS 2: 生产力闲置成本和损坏成本是否可以包括在存货成本中IFRS: 不可以。US: 没有禁止。现况: FASB 已经发布征求意见稿建议采纳 IASB 的方法。IAS 2: 存货成本的计算方法IFRS: 禁止使用后进先出法。US: 可以采用后进先出法。现况: 目前尚未解决。IAS 2 2: 存货减值的转回IFRS: 在满足一定的条件时,需予以转回。US: 不可以转回。现况: 目前尚未解决。IAS 2: 按可变现净值计量存货(即使可变现净值超过成本的情况)IFRS: 只允许生产商的农林产品存货和矿产品存货、经纪商的商品存货使用。US

34、: 与 IFRS 类似,但不限于上述生产商和经纪商。现况: IASB 在其 2003 年的改进项目中,将有关要求扩展至商品经纪商。IAS 7: 现金流量表中收取和支付利息的分类IFRS: 可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。US: 必须归类为经营活动。现况: 目前尚未解决。IAS 7: 现金等价物中是否包括银行透支IFRS: 如果银行透支是公司现金管理的一部分,则应包括在现金等价物中。US: 银行透支不可以包括在现金等价物中。现况: 目前尚未解决。IAS 8: 非法规要求变更的会计政策变更IFRS: 除非不可行,否则必须重新表述以前年度的财务报表。US: 通常将会计政策变更的

35、累积影响数包括在当期财务报表净损益中(但对于采用后进先出法、开采行业、长期合同及打算上市的公司必须重新表述)。现况: FASB 已经发布征求意见稿建议采纳 IASB 的方法。IAS 8: 现有资产折旧方法的变更IFRS: 作为会计估计变更(采用未来适用法)。US: 作为会计政策变更(累积影响数计入当期净损益)。现况: FASB 已经发布征求意见稿建议采用 IASB 的方法(作为会计估计变更)。IAS 11: 完工比例无法确定的建造合同IFRS: 成本收回法。US: 合同完工法。现况: 目前尚未解决。IAS 12: 资产和负债的初始确认(非因企业合并和不影响会计利润或应税利润的交易而初始确认的情

36、况)导致的应税暂时性差异的确认IFRS: 不允许确认上述交易所产生的递延所得税资产或负债,对未确认的递延所得税资产或负债的后续变化也不予以确认。US: 没有类似的初始确认豁免。现况: FASB 和 IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和 SFAS 109 的一些差异。IAS 12: 关于对所有暂时性差异确认递延税的基本原则的其他特殊豁免IFRS: 没有与下述的 US GAAP 相对应的豁免。US: US GAAP 对确认递延税提供了一些特殊的豁免,包括杠杆租赁(税收的影响会在对租赁进行计量时直接包括在内)、子公司的大部分未分配利润、油气行业的无形资产开发成本。现况: FASB 和

37、 IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和 SFAS 109 的一些差异。IAS 12: 计量递延所得税资产和负债的税率IFRS: 使用已执行税率或实质上已执行税率。US: 使用已经执行税率。现况: IASB 会保留“实质上已执行”,但会说明其意思为“基本确定”。IAS 12: 对子公司未分配盈余的递延所得税的计量IFRS: 必须使用未分配利润适用的税率。US: 使用已分配利润和未分配利润中所适用税率的较高者。现况: FASB 和 IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和 SFAS 109 的一些差异。IAS 12: 递延所得税资产的确认IFRS: 只有当所得税利益“很

38、可能”实现时才确认。US: 确认所有递延所得税资产,但需要计提估价准备(除非递延所得税资产的实现比不实现更有可能)。此外,在估价准备中采用“比不发生更有可能”的标准亦导致 IAS 12 和 SFAS 109 在披露上存在差异。现况: 虽然过去关于“很可能”和 “比不发生更有可能”的不同解释可能已经导致递延所得税资产在确认上产生差异,但是这方面的差异将不会再发生,因为在 IFRS 3 中,IASB 将“很可能” 定义为“比不发生更有可能”。FASB 和 IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和 SFAS 109 的一些差异。IAS 12: 原本借记或贷记入权益的递延税的改变(“往后追

39、溯” “)IFRS: IAS 12 和 SFAS 109 都要求当年直接借记或贷记入权益的项目的所得税影响应同时直接记入权益。原本直接借记或贷记所有者权益的递延所得税可能会因递延所得税资产可收回性的评估、税率和法律的改变及其他计量特征的改变而改变。与原来的处理一致,IAS 12 要求递延所得税改变的结果也应直接借记或贷记入权益。US: SFAS 109 要求将其分配到当年损益中。现况: FASB 和 IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS12 和 SFAS109 的一些差异。IAS 12: 递延所得税资产和负债的分类IFRS: 总是作为非流动项目。US: 根据其对应资产和负债的分类划分为流

40、动或非流动项目。现况: FASB 和 IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和 SFAS 109 的一些差异。IAS 12: 在企业合并后才确认企业合并时未确认递延所得税资产IFRS: 首先将商誉减少至零,剩余部分直接贷记入当其损益。US: 首先将商誉减少至零,剩余部分冲减其他无形资产至零,还有剩余时直接贷记入当其损益。现况: FASB 和 IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和 SFAS 109 的一些差异。IAS 12: 实际和预期所得税费用的调节IFRS: 以适用于会计利润的税率计算,同时披露适用税率计算的基础。US: 以持续经营的税前收益乘以国内联邦法定税率计

41、算。非上市公司必须披露调节项目的本质而不是金额。现况: FASB 和 IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和 SFAS 109 的一些差异。IAS 12: 与基于股权的支付相关的所得税利益的确认IFRS: 将所得税利益超过报酬费用部分贷记权益。US: 贷记权益。现况: FASB 和 IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和 SFAS 109 的一些差异。IAS 12: 与基于股权的支付相关的所得税利益的确认IFRS: 根据预期适用的所得税抵扣计算递延所得税。US: 根据 GAAP 所确认的费用来计算递延所得税,在所得税利益实现时调整为实际发生数。现况: FASB 在基

42、于股权的支付的征求意见稿中建议采用 IAS 12 的方法。IAS 12: 因集团公司间的交易产生的未实现利润相关的暂时性差异的影响IFRS: 按照买方的税率确认递延所得税的影响。US: 按照卖方的税率确认递延所得税的影响。现况: FASB 和 IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和 SFAS 109 的一些差异。IAS 14: 报告分部的基础IFRS: 根据业务和地区划分。US: 根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分,可以是也可以不是根据业务和地区划分。现况: IASB 在重新考虑 IAS 14 之前,会寻求财务分析师们的看法。IAS 14: 分部披露的类型IFRS:

43、 要求披露主要和次要分部。US: 虽然要求一些企业披露诸如来自主要客户的收入和不同国家的收入,但分部的基础只有一个。现况: IASB 在重新考虑 IAS 14 号之前,会寻求财务分析师们的看法。IAS 14: 报告分部的会计基础IFRS: 根据 IFRS 计量的数字。US: 根据为内部报告的目的所使用的任何基础所得到的数字。现况: IASB 在重新考虑 IAS 14 号之前,会寻求财务分析师们的看法。IAS 14: 分部结果IFRS: 已对分部结果作出定义。US: 没有对分部结果作出定义。现况: IASB 在重新考虑 IAS 14 号之前,会寻求财务分析师们的看法。IAS 16: 广场、厂房及

44、设备的计量基础IFRS: 可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价计量,会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。US: 通常要求使用历史成本。现况: 在 IASB 2003 年对 IAS 16 号的修订,以重估价作为计量基础仍是一种可选择的会计政策。IAS 16: 主要检查成本IFRS: 通常作为资产成本的一部分。US: 通常费用化。现况: 2003 年 12 月对 IAS 16 的修订不再要求在资产获得时将资产成本中的检查部分单独确定和记录(之前这要求是在 SIC 23 内)。IAS 16: 同类非流动资产交易的利得和损失IFRS: 确认利得和损失。US: 不可以确认利得和损失

45、。现况: FASB 已经发布征求意见稿建议采用 IASB 的方法。IAS 17: 租赁的土地IFRS: 如果持有的目的是为了投资,且按公允价值计量,而其价值的变动会计入损益,则按照IAS 40作为投资性房地产,否则作为预付款处理。US: 通常作为预付款处理。现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。IAS 17: 最低租赁付款额IFRS: 在最低租赁付款额中包括关于租赁资产的第三方担保。US: 在最低租赁付款额中不包括第三方的担保。现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。IAS 17: 最低租赁付款额的现值IFRS: 通常使用租赁中的内含利率折算最低租赁付款额。US: 通常使用增

46、量借款利率折算最低租赁付款额。现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。IAS 17: 与杠杆租赁相关的税收利益IFRS: 杠杆租赁的税务结果在计量所得税费用时确认。US: 杠杆租赁的税务结果会直接包括在税前对租赁的会计核算中。现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。IAS 17: 在售后租回交易中形成经营租赁的相关利得的确认IFRS: 利得立即确认。US: 利得在租赁期内进行摊销。现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。IAS 17: 租赁到期日的披露IFRS: 披露较少。US: 披露较详尽。现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。IAS 17: 拥有来自土地或

47、可折旧资产在特定期间的所有产出IFRS: 应是执行性合同而不是租赁。US: 必须作为租赁予以核算。现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。另外,这部分内容在 IFRIC 的第三号解释草稿(决定一项安排是否包括租赁)中也有论述。IAS 18: 收入确认指南IFRS: 一般原则与 US GAAP 一致,但仅包括有限的详细或特定行业的指南。US: 包括更具体的指南,尤其是特定的行业问题。另外,上市公司必须遵守 SEC 规定的更详细的指南。现况: IASB 和 FASB 正在进行一个关于收入确认概念的联合项目。IAS 18: 一次性不需偿还的收入,如入网费和发展商预付款IFRS: 如果一次性支

48、出是作为所提供产品和劳务的交换,实质上的风险和收益已经在单独的交易中转移到买方,收入应该在一次性服务完成时确认为收入,否则在预期客户服务期内摊销。US: 在预期的客户服务期内摊销,直接增加的成本也用类似的方法递延。现况: IASB 和 FASB 正在联合进行一个收入确认概念的项目。IAS 19: 辞退福利IFRS: 没有区分开“特别”和其他辞退福利,在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利。US: 当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时,确认“特别”(一次性) 辞退福利;当雇员很可能有权享有,且金额能够合理估计时,确认合约性辞退福利。现况: 目前尚未解决。IAS 19: 确认与既定福利相关的

49、过去服务的成本IFRS: 立即确认。US: 在剩余服务年限或生命期间摊销。现况: 目前尚未解决。IAS 19: 多雇主计划的设定受益计划IFRS: 如果能够获得必要的信息,应作为设定受益计划予以核算;否则作为设定提存计划予以核算。US: 作为设定提存计划予以核算。现况: IFRIC 的 D6 解释公告阐明了在什么样的情况下,会被视为已有足够的信息以采用设定受益会计。IAS 19: 在设定受益计划中,最小应确认的负债金额IFRS: 没有最小的要求。US: 应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。现况: 目前尚未解决。IAS 19: 养老金资产确认上的限制IFRS: 确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总净额。US: 对确认的金额没有这样的限制。现况: 目前尚未解决。IAS 19: 确认缩减利得的时间IFRS: 当有关企业有明确表示将福利计划缩减,且已经对外宣布时,确认缩减利得和损失。US: 直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时,确认缩减利得,时间可能在明确表示和宣布之后。现况: 目前尚未解决。IAS 19: 福利计划缩减产生的损益的计量IFRS: 缩减利得或损失包括:(1)设定受益义务现值上的改变;(2)计划资产公允价值上的任何改变;

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