1、西南财经大学硕士学位论文XBRL标准上市公司财务报告解读姓名：罗帆申请学位级别：硕士专业：技术经济及管理指导教师：李自力20060401中文摘要信息技术革命把人类带入了网络时代，当今人们的生活和商务活动同网络已经密不可分。电子商务正在以惊人的速度发展，它突破了时间和空间的限制，直接对原有的商务模式发起猛烈的冲击。商务信息的获取和掌握对商务活动的成败有决定性的影响。在这样一种形态的商务活动中，财务信息的快速有效传递和分析成为迫切的需求，同时网络以光的速度传输数据的特性也为财务信息的及时获取提供了机遇。在这样的时代背景下，网络财务应运面生，它的应用有望解决传统财务报告不能及时和按需定制的弊端。在过
2、去经历的不多的日子里，网络财务信息的传输和列报方式因为新技术的涌现而不断呈现出各式各样的标准和方法，它们各有千秋，在不同程度上满足了人们对网络财务信息的需求。这些方式当中，电子文档格式和HTML格式是两个用得很广泛的形式，但是它们均越来越不适应人们对网络财务信息的要求。1999年诞生的可扩展商务报告语言-XBRL(eXtensiveBusiness Reporting Language)，如今可能是最有前途的、以后最有可能成为通用的网络财务报告标准的语言。在前后不到7年的时间里，在有关国际组织和国家的大力支持下，XBRL迅速发展，许多国家已经将其大量应用。XBRL的目标是创建一种全球通用的网络
3、财务报告标准，这种目标会受到各国制度和环境的影响。XBRL是基于XML技术的，XML的技术本身也是不断发展的，XBRL国际至今已经定义了三个版本的XBRL规格书，依据规格书，许多国家按照自己国家的会计准则，定义了自己的分类标准。中国就是其中之一。中国证监会于2005年公布的上市公司信息披露电子化规范(下称规范)就是这样一个标准。它规范了我国上市公司的电子化信息披露。上海证券交易所和深圳证券交易所在规范推出后要求上市公司以后均要以XBRL的形式提交财务报告。在弄清以规范为标准而编写的上市公司财务报告实例文件的结构后，笔者试图以一个财务信息使用者的角度，以获取定制的财务信息这一网络财务要解决的首要
4、问题为目标，自己动手编制了一个以一定形式阅读中国上市公司财务报告的程序，并在程序中依据自己的需要对数据进行展示和相关的些财务分析工作。笔者编制这一程序，意在试图通过这样的一个方式来说明笔者对新的一代财务数据传递方式一xBRL一的理解。第一章是本文的绪论部分，主要介绍了信息革命对人们生活方式和商务模式带来的影响。近年来电子商务的兴起改变了人们传统的商务模式，在人们进行商务活动时需要更加实时和有效的商务信息，是否可以及时有效地获取商务信息对决策过程产生了重大的影响。网络财务正是在这样的大背景下被提出的。由此引出网络财务必起原因以及为何XBRL受到如此的关注。在这一章的最后是对本文选题和研究方法方面
5、的说明：本文中研究的文献均来自有关国际组织的官方文献以及相关应用机构公布的说明，比如文中的对XBRL的介绍部分均出自XBRL国际公布的规格书，而有关中国模式文件的内容均是从深圳证券交易所XBRL示范网站下载的模式文件中分析得到的。第二章介绍了网络财务产生的背景，它的作用和应当具有的特性，以及XBRL在财务报告方面的优势。本章首先介绍了财务报告的定义和作用，而后着重论述了现有财务报告的局限财务信息的定制获取现有通用财务报告的不足之一，以此引出网络财务报告对传统财务报告的优势。而后列举了几种现在广为流行的网络财务信息发布方式，详细地论述了它们对网络财务特性的符合程度和不足之处：以PDF为代表的电子
6、文档和H丁ML网页语言，它们在不同程度上符合了网络财务报告的要求。电子文档方式列报的财务报告仅是纸质财务报告的电子版而已；而HTML虽然可以实现定程度上的财务信息可定制，不过由于HTML本身先天不足，它虽然可以在财务报告中实现导航，但是很容易使信息使用者在财务报告中迷失位置，而且由于外部链接的原因，很可能会使链接在不经意间将信息使用者的视野越过当前公司的财务报告，由此可能会误导信息使用者从而对决策结果产生不利影响。在此基础上引出基于XML的财务报告语言BRL，历数其在发布网络财务信息方面的优势。XBRL的产生意在提供一种标准化的商务信息列报方式，它的应用会对财务信息供应链上各个环节的产生重大的
7、影响。第三章主要介绍了XBRL的发展历程及其全球范围内的应用现状。首先，详细地介绍了XBRL的产生和发展的历程。然后，从XBRL“将会成为全球网络财务报告的共同语言”这个角度来说明XBRL在会计准则国际趋同方面的角色。尔后，列举了一些现时世界各国应用XBRL的例子，现在XBRL已经应用于包括政府机构、金融机构、证券监管，税务申报等方面在内的各个领域。最后介绍中国在XBRL应用上的进展，中国已经完成根据中国公认会计准则制定的分类模式，并公布了上市公司信息披露电子化规范，以此为依据，上海证券交易所和深圳证券交易所已经将XBRL应用于上市公司财务报告。第四章主要介绍了XBRL体系结构。首先是说明了在
8、XBRL应用时相关的几个XML的概念。尔后重点从技术的角度介绍了XBRL层次体系中的几个重要部分。XBRL的框架结构由规格书，分类标准和实例文件三个层次构成，规格书是各国各个领域定义分类标准的说明书；分类标准是依据各国公认会计准则定义的列示报告数据的规则，它规定了实例文件中所有的元素及其属性的命名规则；而实例文件则是具体应用XBRL列示财务报告的内容。在本章中，举例说明了识别实例文件中列示的财务信息的方法。本章最后部分是介绍上市公司信，窟、披露电子化规范的主要内容和上交所以及深交所XBRL应用的些内容。第五章主要介绍了笔者在前一章识别实例文件中财务信息的方法后自行编制的能够以一定方式阅读上交所
9、和深交所上市公司财务报告XBRL实例文件的一个程序，此程序主要的功能是从载入的上交所和深交所发布的上市公司财务报告实例文件中，抽取其中的一些财务数据和非财务类信息加以个性化展示，此程序可以自动计算各项财务比率，并生成中国证监会规定的标准财务报表以供阅读和进一步分析。本章详细介绍了这个程序的功能和模块以及进行相关财务分析的说明，说明中给出了流程图、模块图、时序图等基本图示。当然由于时间、精力和个人编程能力等各个方面的原因，这个程序还有很多的不足，它还不够精致，并非所有实例文件中的信息都被定义司以抽取，还没有定义对财务报告附注展示等。本章最后部分是关于这个程序的不足之处和以后改进的目标。最后是本文
10、的总结部分，总结了本文的全文内容和笔者写作这篇文章的一些感想。关键字：网络财务、XBRL、分类标准AbstractThe information technology revolution has led me humanity intonetwork timeElectronic commerce are developing by astonishing speedin recent years，its breaking through the time and the spatial limit，itinitiates the violent impact directly to the
11、 original commercial patternsInt1is kind of commercial activity,the financiai informmionS fasteffectively transmits and analysis became the urgent demand ofinfo吼ation users。at the same time the network that transmitting data bylight speed has provided the opportunity that the financial informationpr
12、ompt gainThe Internet Finance arises at the historic moment，itsaDplication will hopeful solute the problem that the traditional financialreport cannot be made prompt and by userdefineThe transmission andlistmg methods of Interact finance informmion presents serial kinds ofstandard unceasingly becaus
13、e the new technology emerged，each of themhas his good points，which has satisfied the people in the varying degreefor the Internet finance information demandXBRL(eXtensive Business Reporting Language)，which was born in1 999，now will be hopeful mostly to be the general Internet financialreport languag
14、e standardIn recent less than 7 years，under serial relatedinternational organization and many nations vigorously support，XBRLhas gain rapid development，manymassive applicationscountries already have taken it toThe First chapter is the foreword of this articlemainly introduced t11einfonation revoluti
15、on CaUSeS the influence on the people life style andthe commercial patternThe traditional commercial activities areaccepting becoming information based societyIn recent years the arisingof electronic commerce has changed the peopleS traditional commercialpattem，the Internet finance was precisely pro
16、posed under suchbackgroundThen draws out the reason why Intemet finance to start aswell as why XBRL has received SO much attentionThe last part of thisChapter is the explanation about topic selected and research techniqueusedThe second chapter introduced background of Internet Finance，thecharacteris
17、tics that Intemet Finance should have，as well as thesuperiority that using XBRL in financial report aspectFirst of allintroduced the financial reportS definition and function，then elaboratedthe existing financial reportS limitation，existing general fmancial reportcant provide custommade finance info
18、rmationAfter that enumeratedseveral present widely popular Internet Finance information issuemethods in detail，elaborated their characteristics that conform to theInternet FinanceThe Third chapter mainly introduced the developing course ofXBRL in global scopeIn the starting part，briefly explained th
19、esuperiority that XML in the information transmission aspectThe XBRLintends to provide one kind of format that standardized the commercialinformation iist，its application may have the revolutionary influence tothe each node of financial information supply chainThen introduced theXBRL production and
20、the development course in detailThen explain therole of XBRL in the accountant criterion international hastens from thepoint that XBRL”、斫11 be able to become the global Internet fmancialreport common language”Finally introduces the progress of ChinaSXBRL applicationThe Fourth chapter mainly introduc
21、ed the framework of XBRLFirstexplained several related XMe conceptsThen introduced severalimportant parts of XBRL framework from the technical anglein XBRLlevel system，XBRL framework mainly constructed by Specification，Taxonomies and instance documentsSpecification is a instruction thathow to define
22、s the TaxonomiesThe Taxonomies is the ru】e how to show2the report data based on GAAP of each countryThe instance document ismade using the Taxonomy to show the financial report dataThe Fifth chapter mainly introduced a program that author desigaaedbv himself by which the user can read a financial re
23、port whose dataextracted from XBRL instance documents，the instance documents comefrom Shenzhen Stock Exchange and ShangHai Stock ExchangeThisDrogram can the automatic compute some kinds of finance ratios，andDroduces the standard financial report form stipulated by China SecuritiesRegulatory Commissi
24、on for further reading and analysisThe Sixth chapter is the postscript of this article，it summarized thecontent of the entire article and the some feelings of author after thearticle was completedKeywords：Internet Finance，XBRL，Taxonomy3西南财经大学学位论文原创性及知识产权声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文
25、中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。本学位论文成果归西南财经大学所有。特此声明学位论文作者签名：罗I饥2006年4月14日第一章绪论人类社会历经的每一次信息传播方式的革命都大大推动了历史的进程。从以空气为载体和面对面交流为特征的人类语言，到突破了时间空间限制的文字，再到可以大批量、高速度复制信息并且实现点到面交流的的印刷品，再到上个世纪发明的通过无线电、有线介质等进行传播的以广播，电视为形式的信息传播方式更是使信息来源空前广泛，速度空前迅速。始于
26、上个世纪后期的，以数字网络为特征的信息技术的发展，对信息的生产、传递和处理过程均带来了革命性的影响，无疑宣告人类历史上新的一次信息传播方式革命的到来，互联网技术的开发与应用，书写了人类信息革命的奇迹。延伸到世界每一个角落的数字网络，以0和1这两个基本单位编码来表达和传输任何形式的信息。国际互联网又称因特N(Intemet)，是当今世界最大的计算机网络，发展时间仅十几年而已，如今已经成为继报刊、广播、电视之后的“第四大媒体”。人们可以通过浏览器，在自己的计算机上检索、查询、定制和获取自己需要的资源。人类社会已经全面走向网络时代，近几十年来全球经济的高速发展，在很大的程度上依赖于信息革命的成果，它
27、极大地提高了人们获取信息的效率。如果没有信息技术的支持，当下我们的生活呈现出另外一种影像。商务活动方面，不可能有如此快捷安全的的网上商务，全球金融结算系统。世界各地的证券交易市场，期货市场的数据现在可以瞬间抵达人们的指问。 就在不久以前，在中国如果想查询国外某上市公司的基本资料，是何等的困难，在费了很大的劲之后，即便取得了，也多半是有限的和过时的。现在，通过网络，投资者可以实时取得世界金融行情及他所需要的特定投资信息，他们可以不再依靠经纪人或者其它投资中介的参与，通过分析软件进行在线分析和交易。而世界范围的电子化金融结算体系凭借坚固的技术保障手段给予了人们进行在线交易的足够信心。在信息化的推动
28、下，社会各个部门的各个活动因此而日渐全球化，现在无论是资本市场、产品市场或者服务市场都正在迅速向全球化发展。人类社会俨然正实现“地球村”的神话。在这样的情形下，人们商务活动的流程得以再造，同传统的商务活动相联系的所有事物正在接受信息化的“改造”。在人们进行商务活动时需要更加实时和有效的商务信息，从而是否可以及时获取商务信息对决策过程产生了重大的影响。在网络环境下，任何信息的传递都具有光的速度，任何长度的距离都只是鼠标移动的距离，人们管理信息的能力可以延伸到全球任何个结点。对于人类社会来说，信息化不啻为一场革命，一些新的学科新的研究领域应运而生，网络经济、电子商务、金融电子化、网络营销、网络财务
29、等成为了人们炙手可热的话题。电子商务跨越了空间和时间的限制，直接对原有的商务模式发起猛烈的冲击。Intemet的迅速发展也对会计形成了前所未有的挑战。网络将会对财务报告的模式有怎样的影响，怎样在网络环境下有效编制和发布财务报告，如何决定网络环境下的财务报告的体系和内容，是摆在人们面前的问题。网络财务报告将取代纸质财务报告而成为主要的报告摸式，人们越来越感受到利用hltemet来使用和分析财务数据的重要性。采用网络来传输和发布财务信息始于互联网刚刚兴起不久的1995年。当时美国证监局要求上市公司向其提供电子格式的财务报告。以此为始，财务信息的网络发布得以广泛应用，网络财务信息的传输和列报方式因为
30、新技术的涌现而不断呈现出各式各样的标准和方法，它们各有千秋，在不同程度上满足了人们对网络财务信息的需求。如今可能是最有前途的、以后最有可能成为通用的网络财务报告标准的语言是1999年诞生的可扩展商务报告语言-XBRL(eXtensiveBusiness Reporting Language)。在前后不到7年的时间里，在有关国际组织和国家的大力支持下，XBRL迅速发展，许多国家已经将其大量应用。这中间包括中国。本文选题是围绕网络财务信息的有效传递和财务信息的可定制化上的。前者从XBRL诞生的时代背景、目标、对各相关者的影响、发展历程和制度因素的影响以及技术角度入手，后者主要从实践的角度出发，利用
31、一个自行编制的实用程序解XBRL标准的上市公司财务报告。研究资料的来源一是XBRL官方组织的文件，如分类标准，规格书等；二是国内有关组织发布的相关资料，如上交所和深交所网站的XBRL应用等；三是国内(包括台湾地区)一些相关方面的学者的专著；四是国内两大证券交易所网站的大量上市公司财务报告实例文件。而后是一个自行编制的阅读上市公司财务报告的程序的详细说明，以期说明笔者对处理以这种方式获取的财务数据的一一些看法。第二章 网络环境下的财务报告及其发展第一节网络财务报告的作用和目标1财务报告的目标会计目标是关于会计系统所应当达到的境地的抽象范畴，财务报告是会计系统的最终输出物。财务报告是企业正式对外披
32、露或表达会计信息的书面文件。它的目标是对整个财务会计工作起指引作用，为信息使用者提供对决策有用的信息，这包括企业有关的财务状况、经营成果、潜在现金流量及其它各项信息，从而协助投资人、债权人和其他信息使用者评估企业的信用程度、获利能力、管理绩效、营业风险、预期利润及企业价值等。1我国2000年7月颁布的企业财务会计报告条例所称的财务会计报告，是指企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。2财务信息需求的矛盾会计信息使用者众多，不仅包含投资者、债权人，还包括政府部门、职工、社会公众等。不同类型的信息使用者，由于其所处的地位或对利益关心的角度不同，所面临的决策也各
33、不相同，对会计信息的需求也存在差别。同一类型的使用者，会因为因其与企业利益关系在程度和维度的不同而形成不同的信息需求；同一使用者在不同的时间也会面临不同的决策；不同的决策者以及同一决策者所作的决策不同，当然需要不同的信息。另外，不同的信息使用者在信息的使用方式上也存在差别，有的人偏好于利用综合信息，而有的人偏好于对明细信息的使用。在定性信息和定量信息的使用上，也是因目的和使用人员的不同而各有各的倾向，财务报告提供的通用信息通常难以满足所有使用者的信息需要。很显然，财务信息的可定制性是当前比较突洪国赐，卢联生：财务报表分析北京：机械工业出版社，2005年版P64出的矛盾。网络环境，对于财务信息的
34、需求矛盾的消除或者缓和应当是一次机遇。3网络财务报告的目标财务报告所涵盖的内容因环境与用户需求的变化而不断变化。网络财务报告的本身也是不断变化的。沈颖玲认为，网络财务报告是指“企业通过因特网或者与其相关的传播媒体披露企业各项经营业务和财务信息，并将反映企业各种生产经营活动和事项的财务报告存储在可供使用者随时查阅的数据库中，供使用者查询企业的财务状况、经营成果、现金流量以及其它重要事项。”2网络信息使用者在网络环境下需要及时、便捷地获取全面而准确的信息。信息技术的使用使得获取会计信息已无时问、空间的限制，电子联机实时财务报告的广泛应用，会计手段将发生革命性变化。会计信息载体纸张变为磁介质和光电介
35、质，这种替代从根本上消除了信息处理过程中对信息分类、加工和利用等技术限制，利用同一基础数据便可使不同的人在不同的地方进行信息加工和利用，从而实现财务信息的可定制化。会计信息的使用者要求企业及时披露财务报告，最好是实时的财务报告；要求财务报告的内容全面，最好是用户想知道的一切信息；要求信息是个性化的，可以论据其决策模型定制信息；可以具有交互性，可以在线提出自己的信息要求，丽不再是原来的被动的信息接受者；要求信息是透明的，不论是机构投资者，还是中小投资者，都能够获得同样的信息，改变不同投资者对信息掌握程度处于不对称地位的现象。在这样的环境下，会计信息使用者对会计信息的内容和列报方式等都有了新的要求
36、。在现有技术条件下，形成了对网络财务特性的必然要求。2沈颖玲：网络财务报告伽究上海：立信会计出版社，2005年版P1954财务报告所应当具有的特性：具体而言，网络环境下用户对会计信息披露有如下儿个特性：实时性、多元性、可定制性、互动性和共享性。(1)实时性：企业以经济事项为数据处理的起点建立实时业务数据库，实时传输会计信息，提供在线财务报告，在保证会计信息真实性的基础上，进一步提高会计信息的及时性，减少会计信息使用者的决策风险。当实时性成为现实，企业所有的交易和事项在发生之时即可以记录、处理和报告，用户可以随时获得实时报告信息，没有必要等待已经成为历史信息的财务报告。实时财务报告的出现，不仅是
37、种技术上的革新，而且将对财务报告的编制、披露、使用以及审计都带来革命性的影响。(2)多元性：要求企业提供多样化的信息，必须包含财务信息和非财务信息，定量信息和定性信息，总括信息和明细信息，历史信息和现时信息以及未来的信息，绝对指标和相对指标等分析性信息。(3)可定制性：人们的需求呈现出个性化的趋势。信息使用者在使用信息产品时有自己的偏好，信息用户希望能得到依据其决策模型所需的专用财务报告。以披露通用财务报告为基准，迸一步披露企业经过编码的经济事项源数据，可根据用户的选择自动定制用户所需的财务报告。这个报告系统由通用的财务报告系统和通用报告系统之上的可定制财务报告系统构成。(4)互动性：财务信息
38、使用者不再仅仪是信息的被动接受者，而是可以根据自己的特定需要主动选择会计信息。信息用户可以通过提问的方式把信息反馈给供给者，计算机的一些智能化软件将自动处理这些要求，并回复用户。(5)共享性：随着信息用户可以根据自己的需求定制财务报告，个性化的财务报告将口益增多，用户如果可以共享已定制的报告，则可以大大增加用户信息的可选择范围，还可以降低有类似需求的重复编制的成本，在宏观上提高了资源的利用效率。第二节 网络财务报告的各个发展阶段迄今为止，企业通过网络发布财务报告已经采用丫如下的技术和格式，从人们对网络财务报告的需要出发，它们从不同程度上满足了网络财务的几点特性。1电子文档阶段以PDf(Port
39、ableDocumentFormat)为代表，PDF文档是由Adobe公司开发的开放式电子文档格式。PDF格式文档的一大优势是可以跨平台使用，无论人们用的操作系统是Windows，MacOs还是Unix,无论用的机器是用x86还是PowerPC，显示、打印、编辑和共享都能保持一致的效果。国际互联网覆盖全球，软硬件环境异常复杂，PDF格式的财务报告一次制作即可在联网用户中使用。并且现有技术已经可以直接将纸质文档转换为PDF文档。可以直接在电脑屏幕上阅读。从本质上讲，电子文档是纸质文档的电子版本。有一些公司也用微软的”Word”文档和“Excel”电子表格发布自己的财务报告。1995年，美国证监会
40、(SEC)要求上市公司向SEC的与Intemet连接的EDGAll系统(电子数据收集、分析与检查系统)提交通用财务报告的电子文档，揭开了网络财务报告的序幕。中国证监会于2000年强制要求所有上市公司在互联网上公开披露其1999年度的财务报告， 2000年6月27日，沪深两地证券交易所进一步要求上市公司中期报告全文上网，标志着中国企业在应用Intemet进行财务信息披露方面向前迈进了一大步。所谓“强制”，意思是所有的上市公司都必须公布指定形式的财务报告，而证监会指定网站上财务披露的格式正是统一的采用PDF文件格式。此后，我国大多数上市公司都建立自己的网站并通过自己的网站自愿披露一些财务信息，而主
41、要采用的文件格式就是PDF。PDF格式的文档中电子页面之间不具备超文本引航的能力，不能通过主要的搜索引擎器检索，信息使用者不能同时打开多年的财务报告进行比较阅读。而且报告阅读者要想利用其中的数据只能重新输入，不仪麻烦而且错误率高。至于Word文档，Word是微软公司功能强大的文字处理软件，用户众多，各种编辑和排版功能都相当完善，完全胜任各种格式复杂的报告。缺点是只能应用于Windows和Mac平台，其他平台则不能够编辑和阅读，不同环境平台F阅读和打印的效果不能够保证具有一致性，版本兼容性也是个问题，而且以Word格式提供的文件容易被修改。不过由于Word应用的广泛性，因此也有一定的价值。无论是
42、PDF还是Word之类的电子文档，其网络财务报告只是纸质财务报告的电子版本，在共享性和财务信息的多元性上达到了网络财务报告的需要，而在实时性、可定制性和互动性方面尚未能满足要求。以中国的上市公司为例，现在上海证券交易网站(http：wwwssecorncn)和 深圳证券交易 所 网 站(http：disclosureSZSecnmainndbgqwhtm)可以下载在上交所和深交所所有上市公司的历年的包括年报、半年报、报告摘要、季度报告等。在阅读这种报告的时候，同阅读一般的纸质报告没有多大区别，利用Adobe的免费阅读软件Adobe Reader在报告搜索所要的信息，但是它不能对会计报告的基本信
43、息结构提供任何语义描述。搜索的信息只是用户指定的字符而已，其代表的含意需要用户自己去理解，这种文件的编排也有一定的随意性，阅读起来并不十分容易。2 HTML阶段Hn血是一种很著名的网页编写语言，简单易学、灵活通用，在发布、检索、交流信息的时候非常简单。它是一种公开的格式化标准，这种格式的文件被放在网络报务器上，能够被大多数搜索引擎检索，通过现在广为流行的CS”两层或三层结构，应用程序和数据库相连实现动态交互。可以在一定程度上实现信息的可定制化。HTML格式的财务报告主要是应用于企业网站披露。采用HTML技术的财务报告能够直接用通用浏览器浏览，不需要专用阅读器，当财务报告制作成为超文本格式后，读
44、者可以不必依顺序阅读，而是按照自己的选择来浏览。财务报告中可以包含链接，指向相关的资源。链接包括财务报告内部的链接和与财务报告外部的链接。内部链接能够在财务报告内部进行导航，阅读者可以在财务报告的各页面之间移动，这样能显著增强财务报告各要素之间的联系，比如可连接财务报表的特定要素及其附注，或进一步与报告的其他部分相连接(比如财务报告附注、董事长报告、审计报告等)。外部链接指向财务报告中信息的进一步说明。外部链接可以是政府或者其它相关的企事业单位的网站，如指向与收入相关的企业新产品、新战略的页面。然而外部信息的介入，可能会打破原有财务报告的边界，使读者有可能游离于财务报告之外。当读者已经通过链接
45、进入其它公司的网站时，其本身可能并没有意识到自己已经离开公司网站区域，而其它网站上的信息则有可能导致其决策的失误。据统计，中国内地上市公司百强的46家提供年报的样本中(2005年)，有链接技术的年报共有13家，占283苴中：目录按钮有8家，链接股票交易所有2家，目录按钮及年报内部链接有3家：而对美国公司的页面的调查表明，67的公司可以从其主页直接链接到投资者相关页面，22可以直接从主页链接到最近的年报。此外，27在其页面上包括股票信息3。由此看来，与发达国家比较，我国公司网站设计(特别是财务报告)尚处于初级阶段。HTML作为一种简单的专用于书写见面的语言，也不能完全满足人们对网络财务报告的需要
46、。首先，HTML只能规定网页上的内容如何显示，却无法表达数据内容。它能提供的语义描述很有限。它所带来的信息，只能由阅读者自己去理解。而程序自身对所表达的内容是无法理解的。例如，HTML可以定义网络财务报告的外观显示格式，包括尺寸、形状和颜色，却不能描述诸如价格、利润的特性。如果要标记特殊标识符，如“主营业务收入”这个概念，就无能为力了。也就是说，html形式的财务报告，只有形，没有神。3沈颖玲：网络财务撤告研究上海：立信会计出版社，2005年版，p1 839其次，虽然叮以支持导航和有索引工具的帮助，但是财务报告用户还是可能在财务报告中产生迷失的感觉，在超链环境中，用户会在庞大的公司信息系统中到
47、处游历，而产生的结果往往是用户不知道自己到底到了什么位置。再次，将原始格式文件转换为HTML文件时需要重新进行格式设计，通过浏览器打印出来的文件与原始文件面貌不同，而且有时需要针对不同的浏览器专门设计文件的显示格式。虽然HTML有着标准的格式，但是各个浏览器厂商对其的支持的程度是不同的，很有可能出现这样的情形：同样的报表在不同的浏览器中呈现不同的外观。另外，无论是格式还是提供的数据都不可以直接利用，都不能导入Excel等通用的分析软件，从而增加了财务分析用户的工作量，增加了财务数据出错的风险。这两种财务呈报方式对于降低财务报告使用的难度没有实质性的改善。第三节 应用XML的财务报告语言BRL1
48、 XBRL简介)(BRL(可扩展商业报告语言，eXtensible Business ReportingLanguage)，是XML(可扩展的标记语言，Extensible MarkupLanguage)在财务报告信息交换方面的一种应用4。其前身是可扩展财务报告语N(eXtensible Financial Reporting Markup Language，XFaML)，是一种可免费获取的用于财务报告的电子语言。由美国注册会计师协会(AICPA)资助，软件开发商、五大会计师事务所(现为四大)及其它一些相关的国际组织合作制定。它是XML语言关于企业报告的个子集，为财务机构准备、公布各种格式的财
49、务报表、可靠地抽取及自动交换公开发行公司的财务报表及其他信息提供标准化方法。将来，在向银行或股东发布财务报告、向证券监管机构呈送法定文档或者把企业信息上传到企业的网站时，4hrtp：xbrlcainfo colrt cn，xBR“(深交所X13RL戍用示范嘲站)10都将运用同一种xBRL语言。包括中国在内的围家和地区陆续加入了XBRL国际组织，并纷纷建立了自己的分类标准。xBRL能自动、清晰地转换信息使用者选择的包括数字和文字的所有企业信息，当通过网络浏览器浏览网页或把数据导入电子表格应用程序以便计t算和分析时，应用软件能识别每一个数据。XBRL基于可扩展标记语言(皿)技术。XML是一种电脑程序间交换原始数据的简单而标准的方法。它的成功并不仅在它容易被人们书写和阅读，更重要的是，它从根本上解决了应用系统间的信息交换。因为XML满足了这样的基本需求将数据和表达形式分离。举个例子，就像天气预报的信息可以存储在XML文件中，而显示则可以在不同的设备上，电视，手机或者其它设备5。XBRL标准的财务报告以XML文件的形式书写，在报告中列示的数据因受到一些模式文件定义的标记的
