1、1第二十二章 合并会计报表（郑庆华，2005。5。5）一、本章在考试中的地位1本章在考试中的地位：本章在考试中特别重要，难度很大，综合性非常强，每年必出计算分析题或综合题，考生应充分注意。本章重点是合并抵销分录的编制。2本章内容无变化。3本章复习方法：本章应结合长期股权投资权益法的核算进行复习二、本章考点精讲【考点一】合并会计报表的概念（了解）合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。 【考点二】合并范围（掌握）1凡是能够为母公司所控制的被投资
2、企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围。按规定，合并会计报表的合并范围具体如下：（1）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业，包括：母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本；母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本；母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本。（2）母公司控制的其他被投资企业，包括：通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。2不纳入合并范围的子公司被投
3、资企业虽然其半数以上的表决权资本为母公司所拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司并不能有效地对其实施控制，可以不纳入合并范围，包括：已准备关停并转的子公司；按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司；准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司；受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。2【考点三】合并会计报表编制的前期准备工作和编制原则（了解）1合并会计报表编制的前期准备工作有：（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间；（2）统一母子公司的会计政策；（3）对子公司股权投资采用权益法核算；（4）对
4、子公司外币表示的会计报表进行折算。2合并会计报表编制原则和要求 合并会计报表的编制除遵循会计报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则和要求： （1）以个别会计报表为基础编制；（2）一体性原则；（3）重要性原则。 【考点四】合并会计报表编制程序（了解）1编制合并工作底稿；2将合并范围内母、子公司的的资产负债表和利润及利润分配表过入到工作底稿中，计算出合计数；3编制抵销分录，将其过录到工作底稿中，这是编制工作的关键；4计算合并数；5填列合并会计报表。【考点五】合并报表的编制 （掌握）合并报表的编制主要问题是确定合并范围和编制抵销分录，尤其是合并抵销分录难度较大，考生可按下面所归纳的思路进行复
5、习： 1 （股权）投资性内部事项的抵销（1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销例 1假设 2004 年 12 月 31 日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）长期股权投资的数额为 30000 元，拥有该子公司 80%的股份。该子公司所有者权益总额为 35000 元，其中实收资本为 20000 元，资本公积为 8000 元，盈余公积为 1000 元，未分配利润为 6000 元。则在 2004 年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：实收资本 20000 *资本公积 8000 *盈余公积 1000 *未分配利润 6000 *合并价差 2000 *贷：长期股权投资 30000 *少数股东
6、权益（35000*20%） 7000 *做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。*先将子公司的净资产抵销；*再将母公司对子公司的长期股权投资全部转平；*少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；*最后倒推出合并价差。合并价差的金额应该与“长期股权投资*公司（股权投资差额） ”的余额相一致，因“长期股权投资*公司（股权投资差额） ”的余额只会出现在借方，故合并价差也只会出现在借方。(2)将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销 3例 2母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司 2004 年实现净利润 8000元，母公司对子公司本期投资收益 6400 元，子公司
7、少数股东本期收益为 1600 元；子公司期初未分配利润 2600 元，子公司本期提取盈余公积 600 元，分出利润 4000 元，未分配利润 6000元。 则 2004 年 12 月 31 日编制抵销分录如下：借：投资收益（8000*80%） 6400少数股东收益（8000*20%） 1600年初未分配利润 2600 贷：提取盈余公积 600应付利润 4000未分配利润 6000 （3）盈余公积的抵销（即恢复）盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述第例1 抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复（相当于负负得正）
8、。本笔抵销分录与其说是抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。例 3 2004 年 12 月 31 日母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，该子公司个别资产负债表中盈余公积项目的金额为 1000 元，该盈余公积本年提取 600 元，以前年度形成400 元。则 2004 年年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：年初未分配利润（400*80%） 320提取盈余公积 （600*80%） 480贷：盈余公积 （1000*80%） 8002. 往来性内部事项的抵销（1）在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与
9、预收账款；长期债券投资与应付债券；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。例 4 假设 2004 年 12 月 31 日母公司（甲公司）个别资产负债表中应收账款 5000 元中有3000 元为子公司（乙公司）应付账款；预收账款 2000 元中有 1000 元为子公司预付账款；应收票据 8000 元中有 4000 元为子公司应付票据；子公司应付债券 4000 元中有 2000 元为母公司所持有 。则在 2004 年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：应付账款 3000贷：应收账款 3000借：预收账款 1000贷：预付账款 1000借：应付票据 4000贷：应收票据 4000借：应付债券
10、 2000贷：长期债权投资 2000 内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。（2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销例 5假设母公司 2004 年 12 月 31 日个别资产负债表中应收账款 50000 元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的 5计提坏账准备，本年坏账准备余额为 250 元。子公司 2004 年年末个别资产负债表中应付账款 50000 元全部为对母公司应付账款。则 2004 年 12 月 31 日编制合并抵销分录如下：（1）借：应付账款 50000贷：应收账款 50000 （2）借：坏账准备 2504贷：管理费用 250 假设 20
11、05 年 12 月 31 日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为 66000 元（增加 16000 元） ，坏账准备的数额为 330 元（补提了 80 元） 。则在 2005 年 12 月 31 日编制抵销分录如下：（1）将年末内部应收账款和内部应付账款抵销借：应付账款 66000贷：应收账款 66000（2）将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额 借：坏账准备 250贷：年初未分配利润 250（3）将本年虚提的坏账准备抵销借：坏账准备 80贷：管理费用 80 抵销说明：（2）的抵销分录是将第一年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整第二年年初未分配利润的
12、数额。因为合并报表是根据个别报表编制的，不能直接将上年末合并报表的年末未分配利润抄到第二年合并报表的年初未分配利润中，否则合并工作底稿就平衡不了。由于第一年管理费用调减了 250，年末未分配利润增加了 250，第二年初的未分配利润也就增加了 250。假设 2006 年 12 月 31 日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为 70000 元（增加 4000 元） ，坏账准备的数额为 350 元（补提了 20 元） 。则在 2006 年 12 月 31 日编制抵销分录如下： （1）将年末内部应收账款和内部应付账款抵销借：应付账款 70000贷：应收账款 70000 （2）将上年内部应收账款
13、相应计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额 借：坏账准备 330贷：年初未分配利润 330（3）将本年虚提的坏账准备抵销借：坏账准备 20贷：管理费用 20 3内部交易事项的抵销（1）存货内部交易的抵销存货内部交易当年的抵销例 62003 年 12 月 10 日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000 元，增值税额 3400 元，本批货物的成本为 14000 元，款项已经支付。（1）母公司 12 月 10 日销售时借：银行存款 23400贷：主营业务收入 20000应交税金应交增值税（销项税额） 3400借：主营业务成本 14000贷：库存商品 14000
14、（2）子公司购入时借：库存商品 20000应交税金应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23400（3）2003 年 12 月 31 日 ，合并抵销分录的编制假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下： 5借：主营业务收入 20000贷：主营业务成本 14000存货（20000*30%）6000 抵销说明：在母子公司分别是两个会计主体时，必须各自反映自身的经济业务。在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存商品 14000 元由母公司的仓库搬到子公司的仓库，其实质是：借：库存商品 子 14000贷：库存商品母 14000所以，应将内部销售收入 20000 元，
15、内部销售成本 14000 元，以及虚增的存货价值（即未实现的销售利润）6000 元进行抵销。 至于其余的项目，如银行存款 23400 元的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。要注意：母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；合并抵销所做的抵销分录，用的是报表项目。不能将抵销分录中的存货写成库存商品，因为存货是报表项目，而库存商品则是会计科目。这个问题在做抵销分录时，一定要注意。假设内部购入的存货全部已销 2003 年 12 月 20 日，子公司将购入货物全部外销，取得收入 30000 元，货款已经收到。子公司销售时：借：银行存款 35100贷：主营业务收入 30000应交税金
16、应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本 20000贷：库存商品 20000则 2003 年 12 月 31 日，编制合并抵销分录如下：借：主营业务收入 20000贷：主营业务成本 20000部分已销，部分未销2003 年 12 月 20 日，子公司购入的货物对外销售 60%，取得收入 18000 元，货款已收到，余下 40%形成子公司年末存货。子公司 12 月 20 日销售时：借：银行存款 21060贷：主营业务收入 18000应交税金应交增值税（销项税额）3060借：主营业务成本 12000 贷：库存商品（20000*60%） 12000 则 2003 年 12 月 31 日，合并抵
17、销分录，可有三种方法：第一种方法，将购入的货物分解为全部已销和全部未销两部分，已销部分的抵销：借：主营业务收入（20000*60%） 12000贷：主营业务成本 12000未销部分的抵销：借：主营业务收入（20000*40%） 8000贷：主营业务成本（14000*40%） 5600存货（8000*30%） 2400第二种方法，将上述两部分合二为一借：主营业务收入 20000贷：主营业务成本（12000+5600）17600存货（8000*30%） 2400第三种方法，分两个步骤：6首先假设全部销售借：主营业务收入 20000贷：主营业务成本 20000其次将未实现的内部销售利润抵销借：主营业
18、务成本 2400贷：存货（8000*30%） 2400连续编制时，内部购进商品的抵销 例 7母公司 2004 年向子公司销售商品 10000 元，销售成本 8000 元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。则 2004 年 12 月 31 日母公司编制抵销分录如下：借：主营业务收入 10000贷：主营业务成本 10000借：主营业务成本 2000贷：存货 2000抵销说明：这是内部存货购入中的第 2 种抵销方法。假设母公司 2005 年又向该子公司销售产品 15000 元，母公司本年销售毛利率与上年相同，为20%，销售成本为 12000 元。子公司 2005 年实现对外销售
19、收入为 18000 元，销售成本为 12600元；年末存货为 12400 元，存货中包含的未实现内部销售利润为 2480 元（12400*20%） 。则2005 年 12 月 31 日母公司编制抵销分录如下：借：年初未分配利润 2000贷：主营业务成本(存货) 2000借：主营业务收入 15000贷：主营业务成本 15000借：主营业务成本 2480贷：存货（12400*20%） 2480抵销说明：2005 年的三笔抵销分录，必须先从整体上看，是内部存货购入中的第 2 种抵销方法，即先假定内部购入的存货全部销售出去，再计算 2005 年末内部购入存货未实现利润，进行抵销。第一笔分录调整由于 2
20、004 年的抵销分录对 2005 年年初未分配利润的影响：2004 年的第一笔分录对年初未分配利润没有影响，2004 年第二笔分录：借：主营业务成本（改为：年初未分配利润）2000贷：存货（改为：主营业务成本） 2000应该将上年的损益项目改为年初未分配利润；存货改为主营业务成本是因为假定存货全部都已销售出去，这样存货就转入了主营业务成本。2005 年的第二笔分录是假定 2005 年内部购入的存货全部销售出去；第三笔分录抵销年末存货中包含的未实现内部销售利润。初次编制合并报表时，存货跌价准备的抵销例 8母公司 2004 年向子公司销售商品 10000 元，销售成本 8000 元；子公司购进的该
21、商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至 9200 元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备 800 元。在 2004 年 12 月 31 日编制合并抵销分录如下：借：主营业务收入 10000贷：主营业务成本 10000借：主营业务成本 2000贷：存货 2000 借：存货跌价准备 800贷：管理费用 800抵销说明：母公司将成本为 8000 元的存货销售给子公司，取得收入 10000 元；子公司将7存货按 10000 元入账。年末此存货的可变现净值 9200 元，子公司计提存货跌价准备 800 元；但从集团公司的角度看，存货的成本为 80
22、00 元，不计提存货跌价准备，因此在编制合表时，应抵销计提的存货跌价准备 800 元。例 9 母公司 2004 年向子公司销售商品 10000 元，销售成本 8000 元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至 7600 元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备 2400 元。在 2004 年 12 月 31 日编制合并抵销分录如下：借：主营业务收入 10000贷：主营业务成本 10000借：主营业务成本 2000贷：存货 2000 借：存货跌价准备 2000贷：管理费用 2000抵销说明：母公司将成本为 8000 元的存货
23、销售给子公司，取得收入 10000 元；子公司将存货按 10000 元入账。年末此存货的可变现净值 7600 元，子公司计提存货跌价准备 2400 元；但从集团公司的角度看，存货的成本为 8000 元，应计提存货跌价准备 400 元，因此在编制合表时，应抵销多计提的存货跌价准备 2000 元。连续编制合并报表时，存货跌价准备的抵销例 10母公司 2004 年向子公司销售商品 10000 元，销售成本 8000 元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至 9200 元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备 800 元。2005
24、 年子公司又从母公司购进存货 15000 元，母公司销售该商品的销售成本为 12000 元。子公司 2004 年从母公司购进存货本期全部售出，销售价格为 13000 元；2005 年从母公司购进存货销售 40%，销售价格为 7500 元，另 60%形成期末存货（其取得成本为 9000 元） 。2005 年12 月 31 日该内部购进存货的可变现净值为 8000 元，2005 年末计提存货跌价准备 200 元。2005 年 12 月 31 日编制合并抵销分录如下：（1）借：存货跌价准备 800贷：期初未分配利润（管理费用） 800（2）借：期初未分配利润 （主营业务成本） 2000贷：主营业务成
25、本（存货） 2000 （3）借：主营业务收入 15000贷：主营业务成本 15000（4）借：主营业务成本 1800贷：存货（9000*20%） 1800（5）借：存货跌价准备 200贷：管理费用 200抵销说明：母公司上年将成本为 8000 元的存货销售给子公司，取得收入 10000 元；子公司将存货按 10000 元入账。上年末此存货的可变现净值 9200 元，子公司计提存货跌价准备800 元；但从集团公司的角度看，存货的成本为 8000 元，不计提存货跌价准备，因此上年在编制合表时，抵销计提的存货跌价准备 800 元。本年母公司又将成本为 12000 元的存货销售给子公司，取得收入 15
26、000 元，子公司按 15000 元入账。子公司将上年购入存货全部销售，将本年购入的存货销出 40%，留下 60%作为年末存货，子公司账面成本为（15000*60%）9000 元，年末此存货的可变现净值为 8000 元，子公司应保留存货跌价准备 1000 元，因年初存货跌价准备的余额为 800 元，故补提 200 元。但从集团公司的角度看，此存货的成本为（12000*60%）7200 元，可变现净值 8000 元，不计提存货跌价准备，故作抵销（分以前提取和本年提取两部分）：借：存货跌价准备 8008贷：期初未分配利润（管理费用） 800借：存货跌价准备 200贷：管理费用 200存货跌价准备抵
27、销 1000 元后，在合并报表中已不存在存货跌价准备的余额了。例 11接例 10，假设 2005 年年末，该内部购进存货的可变现净值为 6500 元（例 10 为 8000元） ，子公司计提的存货跌价准备为 2500 元。则 2005 年 12 月 31 日编制合并抵销分录如下：（1）借：存货跌价准备 800贷：期初未分配利润（管理费用） 800（2）借：期初未分配利润 （主营业务成本） 2000贷：主营业务成本（存货） 2000 （3）借：主营业务收入 15000贷：主营业务成本 15000（4）借：主营业务成本 1800贷：存货（9000*20%） 1800（5）借：存货跌价准备 1000
28、贷：管理费用 1000抵销说明：母公司上年将成本为 8000 元的存货销售给子公司，取得收入 10000 元；子公司将存货按 10000 元入账。上年末此存货的可变现净值 9200 元，子公司计提存货跌价准备800 元；但从集团公司的角度看，存货的成本为 8000 元，不计提存货跌价准备，因此上年在编制合并报表时，抵销计提的存货跌价准备 800 元。本年母公司又将成本为 12000 元的存货销售给子公司，取得收入 15000 元，子公司按 15000 元入账。子公司将上年购入存货全部销售，将本年购入的存货销出 40%，留下 60%作为年末存货，子公司账面成本为（15000*60%）9000元，
29、年末此存货的可变现净值为 6500 元，子公司应保留存货跌价准备 2500 元，因年初存货跌价准备的余额为 800 元，故补提 1700 元。但从集团公司的角度看，此存货的成本为（12000*60%）7200 元，可变现净值 6500 元，应计提存货跌价准备 700 元，故应抵销多提的存货跌价准备 1800 元（2500-700） （分以前提取和本年提取两部分）：借：存货跌价准备 800贷：期初未分配利润（管理费用） 800借：存货跌价准备 1000贷：管理费用 1000 抵销存货跌价准备 1800 元后，合并报表中存货跌价准备的余额为 700 元。（2）固定资产内部交易的抵销内部固定资产交易
30、当年抵销 例 12假设 A 公司和 B 公司均为同一母公司的子公司， 2001 年 1 月 1 日 A 公司以 500000 元的价格将其生产的产品销售给 B 公司，其销售成本为 300000 元，该内部固定资产交易实现的销售利润为 200000 元。B 公司购入后作为管理用固定资产，按 50 万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设 B 公司对该固定资产按 5 年计提折旧，预计净残值为零，并假设本年按 12 个月计提折旧。（1）2001 年 12 月 31 日（交易当年）编制合并抵销分录如下： 将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：借：主营业务收
31、入 500000贷：主营业务成本 300000固定资产原价 200000将固定资产本年虚提的折旧抵销：借：累计折旧 40000贷：管理费用 40000正常使用年度的抵销92002 年年末编制合并抵销分录如下：借：年初未分配利润 200000贷：固定资产原价 200000（上年第一笔分录使本年初的未分配利润减少 200000）借：累计折旧 40000贷：年初未分配利润 40000（上年第二笔分录使本年初的未分配利润增加 40000）借：累计折旧 40000贷：管理费用 400002003 年年末编制合并抵销分录如下：借：年初未分配利润 200000贷：固定资产原价 200000（将第三年末固定资
32、产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销）借：累计折旧 80000贷：年初未分配利润 80000（前两年此笔分录使本年初的未分配利润增加 80000）借：累计折旧 40000贷：管理费用 400002004 年年末编制合并抵销分录如下：借：年初未分配利润 200000贷：固定资产原价 200000（将第四年末固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销）借：累计折旧 120000贷：年初未分配利润 120000（前三年此笔分录使本年初的未分配利润增加 120000）借：累计折旧 40000贷：管理费用 40000清理年度的抵销正常清理时的抵销2005 年年末编制合并报表时的抵销分录(2005 年
33、 12 月 31 日报废，清理收益计入营业外收入)借：年初未分配利润 200000贷：营业外收入 200000（第五年末固定资产已被清理，固定资产原价减少，改为营业外收入，因为固定资产价值在清理时都最终体现在营业外收支中。如果本例的清理结果是计入到营业外支出中，则上述贷方应改为营业外支出）借：营业外收入 160000贷：年初未分配利润 160000（将累计折旧改为营业外收入，是因为累计折旧是固定资产的备抵科目，在清理时都最终体现在营业外收支中）借：营业外收入 40000贷：管理费用 40000（将累计折旧改为营业外收入，是因为累计折旧是固定资产的备抵科目，在清理时都最终体现在营业外收支中）超期
34、清理时的抵销如果 2005 年年末未报废清理，则 2005 年 12 月 31 日编制合并抵销分录如下：借：年初未分配利润 20000010贷：固定资产原价 200000 借：累计折旧 160000贷：年初未分配利润 160000 借：累计折旧 40000贷：管理费用 40000如果 2006 年年末未报废清理，则 2006 年 12 月 31 日编制合并抵销分录如下：借：年初未分配利润 200000贷：固定资产原价 200000 借：累计折旧 200000贷：年初未分配利润 200000 如果 2007 年 7 月 1 日报废清理，在年末编制合并报表时，不需要进行抵销处理。提前清理时的抵销如
35、果 2004 年 12 月 31 日提前进行了清理，则 2004 年 12 月 31 日编制抵销分录如下：借：年初未分配利润 200000贷：营业外收入 200000 借：营业外收入 120000贷：年初未分配利润 120000借：营业外收入 40000贷：管理费用 40000（3）内部购入债券的抵销例 132004 年 1 月 1 日母公司（甲公司）发行 100 元二年期债券，年利率 10%，全部为子公司（乙公司）购入，相关会计处理如下：母公司的账务处理：2004 年 1 月 1 日发行时借：银行存款 100贷：应付债券面值 1002004 年年末利息处理 借：财务费用 10 （假设用于生产
36、经营）贷：应付债券应计利息 10子公司的账务处理：2004 年 1 月 1 日购入时 借：长期债权投资债券投资（面值） 100贷：银行存款 1002004 年年末利息处理 借：长期债权投资债券投资（应计利息） 10贷：投资收益 102004 年 12 月 31 日编制合并抵销分录如下：借：应付债券 110贷：长期债权投资 110借：投资收益 10贷：财务费用 10抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在发行债券的业务，只是将银行存款 100 从子账户转移到母账户，其实质是：借：银行存款 母 100贷：银行存款 子 100所以，应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部长期债权投资
37、；内部财务费用、内部投11资收益相抵销。 【综合例题】2001 年 1 月 1 日，甲股份有限公司（非上市公司，本题下称甲公司）以2300 万元购入乙股份有限公司（非上市公司，本题下称乙公司）70%的股权（不考虑相关税费）。购入当日，乙公司的股东权益总额为 3000 万元，其中股本为 1000 万元，资本公积为 2000万元。甲公司对购入的乙公司股权作为长期投资，相关的应摊销股权投资差额按 10 年平均摊销。甲公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。2001 年至 2003 年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：（1）2001 年 6 月 30 日
38、，甲公司以 688 万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为 700 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，已使用 2 年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 140 万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用 8 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。2001 年，甲公司向乙公司销售 A 产品 100 台，每台售价 5 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 3 万元，未计提存货跌价准备。2001 年，乙公司从甲公司购入的 A 产品对外售出 40台，其余部分形成期末存货。2001 年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌
39、，库存 A 产品的可变现净值下降至280 万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。2001 年度，乙公司实现净利润 300 万元。（2）2002 年，甲公司向乙公司销售 B 产品 50 台，每台售价 8 万元，价款已收存银行。B产品每台成本 6 万元，未计提存货跌价准备。2002 年，乙公司对外售出 A 产品 30 台，B 产品40 台，其余部分形成期末存货。2002 年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存 A 产品和 B 产品可变现净值分别下降至 100 万元和 40 万元。2002 年度，乙公司实现净利润 320 万元。（3）2003 年
40、 3 月 20 日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以 650 万元的价格对外出售，同时发生清理费用 20 万元。2003 年，乙公司将从甲公司购入的 B 产品全部对外售出，购入的 A 产品对外售出 15 台，其余 A 产品 15 台形成期末存货。2003 年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存 A 产品的可变现净值上升至80 万元。2003 年度，乙公司实现净利润 400 万元。其他有关资料如下：（1）除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司；（2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；（3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的
41、内部交易；（4）乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；12（5）以上交易或事项均具有重大影响。要求：计算上述内部交易或事项的抵销对甲公司 2001 年至 2003 年合并工作底稿中“主营业务收入” 、 “主营业务成本” 、 “管理费用” 、 “营业外收入” 、 “存货” 、 “存货跌价准备”和“合并价差”项目的影响金额，并将结果填入答题卷第 14 页给定的“内部交易或事项的抵销对甲公司 2001年至 2003 年合并工作底稿中相关项目影响额”中（导致会计报表项目金额减少的用“”号表示；无需在答题卷上编制合并抵销分录） 。 （2003 年）【答案】 将抵销结果填入下表：（资产负
42、债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元） 报表项目 2001 年 2002 年 2003 年主营业务收入 500 400 0主营业务成本 380 440 50管理费用 28 66 66营业外收入 128 0 100存货 120 80 50存货跌价准备 20 70 0合并价差 180 160 140附：参考会计处理（1） 2001 年应编制的抵销分录内部固定资产交易的抵销借：营业外收入 128贷：固定资产原价 128借：累计折旧 8贷：管理费用 8内部存货交易的抵销借：主营业务收入 500贷：主营业务成本 500借：主营业务成本 120贷：存货 120借：存货跌价准备 20贷：
43、管理费用 20长期股权投资与所有者权益项目的抵销 借：投资收益 210少数股东损益 90贷：提取盈余公积 45未分配利润 255借：实收资本 1000资本公积 2000盈余公积 45未分配利润 255合并价差 180贷： 长期股权投资 2490少数股东权益 990借：提取盈余公积 31.513贷：盈余公积 31.5 （2）2002 年应编制的抵销分录内部固定资产交易的抵销借：年初未分配利润 128贷：固定资产原价 128借：累计折旧 8贷：年初未分配利润 8借：累计折旧 16贷：管理费用 16内部存货交易的抵销抵销 A 产品上年的影响借：年初未分配利润 120贷：主营业务成本 120借：存货跌
44、价准备 20贷：管理费用 20抵销 A 产品本年的影响借：主营业务成本 60贷：存货 60借：存货跌价准备 30贷：管理费用 30抵销 B 产品的影响借：主营业务收入 400贷：主营业务成本 400借：主营业务成本 20贷：存货 20借：存货跌价准备 20贷：管理费用 20长期股权投资与所有者权益项目的抵销 借：投资收益 224少数股东损益 96年初未分配利润 255贷：提取盈余公积 48未分配利润 527借：实收资本 1000资本公积 2000盈余公积 93未分配利润 527合并价差 160贷：长期股权投资 2694少数股东权益 1086借：年初未分配利润 31.5贷：盈余公积 31.5 借
45、：提取盈余公积 33.6贷：盈余公积 33.6（3）2003 年应编制的抵销分录内部固定资产交易的抵销借：年初未分配利润 12814贷：营业外收入 128借：营业外收入 24贷：年初未分配利润 24借：营业外收入 4贷：管理费用 4内部存货交易的抵销对 A 产品的抵销借：年初未分配利润 60贷：主营业务成本 60借：存货跌价准备 50贷：年初未分配利润 50借：主营业务成本 30贷：存货 30借：管理费用 50贷：存货跌价准备 50对 B 产品的抵销借：年初未分配利润 20贷：主营业务成本 20借：存货跌价准备 20贷：年初未分配利润 20借：管理费用 20贷：存货跌价准备 20长期股权投资与所有者权益项目的抵销 借：投资收益 280少数股东损益 120年初未分配利润 527贷：提取盈余公积 60未分配利润 867借：实收资本 1000资本公积 2000盈余公积 153未分配利润 867合并价差 140贷：长期股权投资 2954少数股东权益 1206 借： 年初未分配利润 65.1贷：盈余公积 65.1借： 提取盈余公积 42贷：盈余公积 42
