1、高级财务会计,租赁会计,2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下： （1）租赁标的物：CF型数控车床。 （2）租赁期开始日：2007年12月31日。 （3）租赁期：2007年12月31日2010年12月31日，共计36个月。 （4）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225000元。 （5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，每年约15000元。 （6）该设备在租赁开始日公允价值为1050000元。 （7）租赁合同规定6个月利率为7且A公司不能得知出租人的租赁内含利率。 （8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租
2、人采用年限平均法计提折旧。 （9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500000元。 （10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产产品的年销售收入的5向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350000元、450000元。此外，该设备不需安装。 （11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。,要求： （1）判断租赁类型； （2）计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录；
3、（3）编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录； （4）编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录； （5）编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录； （6）计算B租赁公司的租赁内含利率； （7）计算租赁开始日B租赁公司的最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录； （8）编制B租赁公司2008年6月30日、12月31日未实现融资收益有关的会计处理； （9）编制B租赁公司2010年12月31日租赁期届满时的会计分录。,（1）判断租赁类型,只需满足下列标准之一，即为融资租赁： 租赁期届满，租赁资产所有权归承租人 有非常
4、优惠的购买选择权（合理推定所有权归承租人） 在该设备不能太旧的前提下（租期占尚可使用期75%） 在该设备不能太久的前提下：承租人：最低租赁付款额的折现值租赁开始日租赁资产公允价值90%出租人：最低租赁收款额的折现值租赁开始日租赁资产公允价值90%其中：最低租赁付款额 ： 如果租赁合同没有规定优惠的购买选择权，则最低租赁付款额=租金+承租 人或与其有关的第三方担保+租赁期满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项（违约金） 如果租赁合同规定了优惠的购买选择权，则最低租赁付款额=租金+承租人行使优惠购买权而支付的任何款项最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租方和出租方均无关的第三担
5、保,有两种方式可判断该租赁类型：,1.A公司享有优惠购买选择权：1505000000.03 所以判断为融资租赁 2.（P/A，7，6）4.7665（P/F，7，6）0.6663 最低租赁付款额的折现值225000（P/A，7， 6）150（P/F，7，6）2250004.76651500.66631072562.45（元）1 050 00090，因此，A公司应将该租赁认定为融资租赁。,（2）计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录,1.折现率的选择：出租方的内含报酬率合同约定利率同期银行贷款利率由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利
6、率，即6个月利率7作为最低租赁付款额的折现率。,2.确定租赁资产的入账价值： 因为，最低租赁付款额的现值1 072 562.45元1 050 000 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元,（3）编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录,利率的选择：如果融资租赁资产的入账价值用的是折现值，则折现率即为分摊率如果融资租赁资产的入账价值用的是公允价值，则分摊率需要重新计算， 该利率应满足：最低租赁付款额的折现值=租赁资产的原公允价值由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值， 应重新计算融资费用分摊率。 225000（P/A，i，6）150（
7、P/F，i ，6）1050000 若i=7%，225000（P/A,7%,6）+150（P/F,7%,6） =1072562.45 若i=8%，225000（P/A,8%,6）+150（P/F,8%,6） =1040247.03 利用内差法得出： （7%-i）/（7%-8%）=（1072562.45-1050000）/ （1072562.45-1040247.03） 所以，融资费用分摊率i7.7,2008年6月30日，支付第一期租金 本期确认的融资费用（1350150300150）7.780850（元） 借：长期应付款应付融资租赁款 225000 贷：银行存款 225000 借：财务费用 80
8、850 贷：未确认融资费用80850 2008年12月31日，支付第二期租金 本期确认的融资费用（1350150225000）（30015080 850）7.769750.45（元） 借：长期应付款应付融资租赁款 225000 贷：银行存款 225000 借：财务费用 69750.45 贷：未确认融资费用 69750.45,（4）编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录,1.折旧政策：如果承租人或与其有关第三方提供担保（将来要返还设备），应提折旧额=固定资产入账价值-担保余值+预计清理费用如果承租人或与其有关第三方不提供担保，应提折旧额=固定资产入账价值-预计残值+清理费用 2.
9、折旧期：如果能够合理推断租赁资产归承租人所有，按尚可使用期计提折旧如果无法合理推断，按租赁期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期,根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5（94）年期间内计提折旧。 2008年12月31日折旧金额10600001/5212000（元） 借：制造费用折旧费 212000 贷：累计折旧 212000,（5）编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录,2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权， 支付购买价150元 借：长期应付款应付融资租赁款 150贷：
10、银行存款 150 借：固定资产生产经营用固定资产 1060000贷：固定资产融资租入固定资产 1060000,（6）计算B租赁公司的租赁内含利率,最低租赁收款额22500061501350150（元） 因此有225000（P/A，6，r）150（P/F，6，r） 1050000 若i=7%，225000（P/A,7%,6）+150（P/F,7%,6）=1 072 562.45 若i=8%，225000（P/A,8%,6）+150（P/F,8%,6）=1040247.03 利用内差法得出： （7%-i）/（7%-8%）=（1072562.45-1050000）/ （1072562.45-1 04
11、0 247.03） i7.7即，租赁内含利率为7.7,最低租赁收款额最低租赁付款额第三方担保余值 租赁内含利率是出租人租赁资产的投资报酬率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 折现率的选择：出租方的内含报酬率 合同约定利率 同期银行贷款利率,（7）计算租赁开始日B租赁公司的最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录,最低租赁收款额1350150（元） 最低租赁收款额的现值1050000（元） 未实现融资收益 13501501050000300150（元） 2007年12月31日：借：长期应收款 135
12、0150贷：融资租赁资产 1050000未实现融资收益 300150,最低租赁收款额=（最低租赁付款额无关第三方担保的余值）未担保余值 最低租赁收款额的现值= 最低租赁收款额的现值未担保余值的现值 未实现融资收益租赁总投资租赁净投资 租赁总投资 最低租赁收款额未担保余值 租赁净投资 （最低租赁收款额的现值未担保余值的现值）,租金计算表（出租人B公司）,（9）编制B租赁公司2008年6月30日、12月31日未实现融资收益有关的会计处理,2008年6月30日 本期确认的融资收益（1350150300150） 7.7 80850（元）收到租金 借：银行存款 225000 贷：长期应收款应收融资租赁款
13、 225000每期确认融资收入时借：未实现融资收益 80850贷：租赁收入 80850,利率的选择： 1、如果融资租赁资产的入账价用的是折现值，则折现率即为分摊率。 2、如果融资租赁资产的入账价用的是公允价值，则分摊率需要重新计算，该利率应使最低租赁付款额的折现值，等于租赁资产的原公允价值。,2008年12月31日 本期确认的融资收入（1350150225000）（30015080850）7.7 69750.45（元）收到租金 借：银行存款 225000 贷：长期应收款应收融资租赁款 225000 每期确认融资收入时 借：未实现融资收益 69750.45贷：租赁收入 69750.45,本期确认的融资收益（最低租赁收款额未担保余值） （最低租赁收款额的现值未担保余值的现值） 租赁内含利率,（9）编制B租赁公司2010年12月31日租赁期届满时的会计分录,承租人行使了优惠购买选择权。2010年12月31日，B租赁公司收到A公司支付的购买价款150元 借：银行存款 150贷：长期应收款 150,演讲：马芮 搜集材料：张路路 王思尹 PPT制作：谈思悦 沈锐,谢谢观赏,
