1、1内部交易事项的抵销前期准备工作：一（一）调整账面价值到公允价值Eg.借：固定资产 100 万贷：资本公积 100 万（评估增值只能调整权益项目）借：管理费用（以后期间为未分配利润）5贷：固定资产累计折旧 5（二）调整会计期间、会计政策（三）把母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法1、实现利润 借：长期股权投资 998*80% 796 万贷：投资收益 796 万2、金融资产公允价值变动借：长期股权投资 80贷：资本公积其他资本公 803、分配股利 借：投资收益 480贷：长期股权投资 480注：在实务中 13 不能合写，但草稿中可以合写借：长期股权投资 796-480+80贷：投资收
2、益 316（以后期间为未分配利润年初）资本公积其他资本公 80合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变二动表抵销分录（一）全资子公司报表项目母公司 A子公司 B合计数抵销分录合并数贷币 600 400+50 1050 1050长投 400+50 450 450 0实收资本 800 380 1180 380 800资本公积 60 20 80 20 60盈余公积 70+5 5 80 5 75未分配利润 70+45 45 160 45 115营业收入 320 投资收益 50 0 50 50 净利润 50 50 减：提取盈余公积 5 5 10 5 5应付股利 0 0 0 0未分利润- 45 45 90
3、 45 452年末长投与子公司所有者权益的抵销 1借：实收资本-年初 0-本年 380 资本公积-年初 0-本年 20 子公司的数值盈余公积-年初 0-本年 5未分配利润-年未 45贷：长期股权投资（权益法调后金额）450由股权投资收引起的投资收益的抵销 2借：投资收益 50（子公司净利润）贷：提取盈余公积 5 子公司应付普通股股利 0 利润分未分配利润-年末 45 配数据全资子公司 A 公司仅占 B 公司 80%的股份 A 公司占 B 公司 80% 支付 402 万价款 A 公司占 B 公司 80% 支付 392 万价款A 400 注册 475 万（二）B 为非全资子公司B 100 溢价 2
4、5 万报表项目母公司 A子公司 B合计数抵销分录合并数贷币 600 500+50 1150 1150长投400+50*80%402 392 440 440 432442 0实收资本 800 475 1275 475 800资本公积 60 25 85 25 60盈余公积 70+4 5 79 5 未分配利润 70+36 45 151 45 106少数股东权益100+50*20% 110 营业收入 320 投资收益 50*80% 净利润 50 减：提取盈余公积 4 5 应付股利 未分配利润-年末 36 3长投与所有者权益 1借：实收资本-年初-本年 资本公积-年初-本年 子公司 的数值盈余公积-年初
5、-本年本年未分配利润-年未贷：长期股权投资（权益法调后金额）440 432 442少数股东权益（子公司所有者权益*少数%）110营业我外收入（未分配利润-年初）8商誉 2投资收益 2借：投资收益 50*80%（母公司 %*子公司的净利润） 可供分少数股东损益 50*20%（少数股东 %*子公司的净利润） 配利润未分配利润-年初（以后期间）贷：提取盈余公积 5 子公司数据对所有者的分配 0 未分配利润-年末 45内部债权债务项目的抵销三见注册教材 P542-544 P554-5551、债权债务本身的抵销借：债务类项目 应付债券贷：债权项目 持有至到期投资2、内部利息收支的抵销借：投资收益 贷：财
6、务费用记账：子公司 借：财务费用贷：应付利息母公司 借：应收利息贷：投资收益注：当 1 中借贷不等时，差额由“投资收益” （对应持有至到期投资）或“财务费用” （对应应付债券）进行调整（同时出现取大原则）用商业汇票时 借：应收票据权贷：财务费用借：财务费用务贷：应付票据当抵销利息时，科目相同的自动抵销，不同的才编抵销分录坏账 借：应收账款-坏账准备或相反 贷：资产减值损失（未分配利润）坏账冲销时借：应收账款-坏账准备 6.3贷：未分配利润-年初 6.3借：资产减值损失 0.27（收回冲销时的抵销分录）4贷：应收账款-坏账准备 0.27到最后一期时所有者以前确认的坏账损失都应转到当期借：资产减值
7、损失 6.03贷：未分配利润-年初 6.03内部商品购销的抵销（存货到存货）四项目 A B 合计 抵销 集团存贷800*101000*101000*10 8000 8000营业收入 10000 11000 21000 10000 11000营业成本 8000 10000 18000 10000 8000毛利 2000 1000 3000 3000全部对外销售存贷 8000 10000 2000 2000 0营业收入 10000 10000 10000 0营业成本 8000 8000 8000 0毛利 2000 2000 0全部未对外销售存贷 80001000*101000*3 1000 140
8、0800*3营业收入 10000 1100*3 13300 10000 1100*3营业成本 8000 1000*3 11000 8600 800*3毛利 2000 300 2300 900部分对外销售营业收入 1400*7 9800 1400*7营业成本 1000*7 7000 1400 800*7未分配利润-年初 1400 1、内部销售收入形成的存货的抵销（1）初次编报全部对外销售 1借：营业收入 10000（内部销售收入）贷：营业成本 10000全部未实现对外销售 2借：营业收入 10000贷：营业成本 8000存货 2000（期末存货中包含的未实现销售损益，可正可负）部分对外销售（3
9、件售，7 件存）借：营业收入 3000+7*1000贷：营业成本 3000+7*800存货 200*7（2）连续编报前期所剩存货本期全部对外销售 1借：未分配利润-年初 1400贷：营业成本 1400假设本期初个别公司利润与集团利润相等对下期数据无影响前期所剩存货本期全部未对外销售 2借：未分配利润-年初 1400贷：存货 200*7前期所剩存货本期 2 件售 5 件存 3借：未分配利润-年初 400贷：营业成本 400借：未分配利润-年初 1000贷：存货 10005归纳出核心模式期初存贷包含未实现销售损益 1借：未分配利润-年初贷：营业成本本期的内部销售收入 2借：营业收入 10000贷：
10、营业成本 8000期末存货中包含未实现内部销售损益 3借：营业成本贷：存货当期初有，本期也购进，期末有结余时期末存货依公司的存货发出原则记录2、存货跌价准备（1）内部销售实现利润初次计提 1A 计提额未实现销售损益借：存货-存货跌价准备（计提全额）贷：资产减值损失B 计提额未实现销售损益借：存货-存货跌价准备（未实现销售损益）贷：资产减值损失连续编报 2借：存货-存货跌价准备贷：未分配利润-年初当价格回升时A 跌价准备（实存）未实现内部销售损益不做调整A 跌价准备（实存）未实现内部销售损益借：资产减值损失（冲销未实现内部销售损益）贷：存货-存货跌价准备（2）内部销售实现亏损略内部固定资产交易五
11、1、存货到固定资产（1）交易当期（2400-3000） 5 年借：营业收入 3000贷：营业成本 2400固定资产-原价 600（也可能在相反方向）借：固定资产-累计折旧 10贷：管理费用 10（假设用于管理）（2）以后期间（正常使用）借：未分配利润-年初 600贷：固定资产-原价 600借：固定资产-累计折旧 70贷：管理费用 60未分配利润-年初 10（3）清理期间超期服役不做抵销 16期满报废 2借：未分配利润-年初 600贷：固定资产-原价 600借：固定资产-累计折旧 550贷：未分配利润-年初 550借：固定资产-累计折旧 50贷：管理费用 50提前清理 3借：未分配利润-年初（原
12、价虚增） 600贷：营业外收入（支出替换，选择的关键是看个别报表处理时间）600借：营业外收入（支出替换） （以前折旧的影响）190贷：未分配利润-年初 190借：营业外收入 50（本期多计提的折旧影响）贷：管理费用 50最终工作底稿中出现负数金额（营业外收入/营业外支出）则填列到相么的科目即可遇到减值处理同存货2、固定资到固定资产（1）交易当期借：营业外收入 10贷：固定资产-原价 10或借：固定资产-原价 5贷：营业外支出 5（2） 、 （3）同 1（以后期间、清理同前）3、固定资产到存货（1）当期当期全部销售 1借：营业收入 62贷：营业成本 60营业外收入 2当期没有出售 2借：营业外收入 10贷：存货 10（2）以后期间则同存货处理合并现金流量表抵销分录六借：流出项目（备查簿）贷：流入项目借：购建固定资产支付的现金（包含税项）贷：销售商品提供劳务收到的现金
