1、第 3 章 应计项目与财务报表学习目标学习完本章后，应该能够做到：1. 根据权责发生制的原理看待现金流量2. 运用配比原则3. 调整账户，以更新财务报表4. 编制财务报表5. 理解什么是结账6. 运用流动比率和负债比率来评价一个企业7.Its Just Lunch, Inc.收益表（节选）截至 1998 年 12 月 31 日净收入20175920费用工资费用7696355广告与市场费用5586348办公费2811269专业费用445326折旧费用424526交通费353211利息费用272502保险费235991杂项费用331876费用总计 18157404净收益 2018516由于不满于现
2、有的婚姻服务和相应的个人广告，Andrea McGinty 开了自己的婚介所，并发现这是一个很有前途的职业。1991 年，McGinty 的未婚夫在他们的婚礼之前的第五周离她而去，这样，McGinty 又回到了一个人的生活。一次不合适的相亲安排使她再度失望。她觉得应该有更好的方式来使男女双方见面。如果有一个婚姻服务公司能够事先安排像她这样业务繁忙的双方共进午餐岂不是很好？“午餐用不了一个小时就可以吃完，不会拖很长时间。 ” McGinty 这样想。McGinty 按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是 Its Just Lunch，现在已经拥有上千客户。McGinty 的收费是 12
3、 次会面 1000 美元，午餐也很特别，AA 制。McGinty 的理由是：“这些人都是生活节奏很快的人士，他们的社交生活需要有人帮助。 ”公司现在变成了一棵摇钱树，1998 年的净利润超过了 200 万美元，净收入是 2000 万美元。当我们说 Its Just Lunch 公司每年盈利 200 万美元时，是什么意思呢？根据它们的收益表的报告，企业每年赚得了超过 200 万美元的净收益，或利润。企业的收入是什么呢？安排 12 场午餐会，每位顾客服务费收入 1000 美元。企业的费用有哪些呢？广告、计算机数据查询、与客户的通信费用和办公费用（例如雇员工资、租金、物资耗费以及办公家具、计算机和其
4、他办公设备的折旧） 。Its Just Lunch 公司与海空旅行社（Air & Sea Travel）的经营方式大体相同，该旅行社我们已经在第 1 和第 2 章中进行了研究。无论是 Its Just Lunch 公司，海空旅行社，还是 Gap 公司，盈利的动机驱动着业主创立企业并持续经营下去。在学习本章的过程中，请考虑净收益对一家企业的重要性，以及对利润的追求如何影响人们的行为。一家公司如何知道他盈利与否呢？可以通过编制公司的财务报表。本章将完整讲述会计循环，这一过程从记录交易开始（这已在第 2 章学习） ，结束于财务报表，这些报表将帮助计量利润和损失。业务循环企业从现金开始，经过努力工作之
5、后收回更多的现金。他们支付现金购买货物和服务，然后再出售货物和服务，收回现金完成业务循环。图表 3-1 图示了业务循环。从圈 1 开始，向右进行。服务业公司如 Its Just Lunch 公司和海空旅行社的业务循环与此相似，只不过他们不持有存货。会计循环随着业务循环进行，报告会计主体的以下方面内容： 经营成果（收益表） 财务状况（资产负债表） 现金流量（现金流量表）权责发生制会计和现金制会计会计工作有两种基本方法：权责发生制和现金收付制。在权责发生制会计下，会计师在经济业务发生时确认其影响。当企业提供服务，进行销售或发生费用时，会计师就会记录这项业务，而不管是否发生现金收付。在现金收付制会计
6、下，会计师只有在收到或支付现金时才记录一项业务。收到现金作为收入处理，现金支付则处理为费用。GAAP 要求企业使用权责发生制。这意味着要求企业记录 已赚得 的收入和 已发生 的费用而不必是在手中的现金发生变化时。权责发生制会计和现金流量权责发生制会计比现金制会计更为复杂，也更为全面。权责发生制会计既记录现金交易，包括 从客户处的收款 收到的现金利息 支付工资、租金、所得税和其他费用 借款 偿付贷款 发行股票还记录下列非现金交易 赊购存货 赊销 尚未支付的应计利息和已发生的其他费用 折旧费用 对预付保险、易耗物资和其他预付费用的使用本章的目的是说明权责发生制会计如何完成会计循环，最终得出财务报表
7、的过程。在开始期末的会计程序之前，我们先来说明权责发生制会计和现金流量如何共同对一家公司的经营成果，财务状况和现金流量进行完整地描述。Its Just Lunch 公司给我们提供了一个有趣的例示。假设在 2000 年 8 月 1 日，Its Just Lunch 公司预收了客户的 1000 美元，许诺为其提供12 期的成套服务。假设到 2000 年 12 月 31 日，Its Just Lunch 公司已提供了 9 次（四分之三）午餐会。在收付实现制会计下，Its Just Lunch 公司在 2000 年赚得了 1000 美元中的四分之三，也就是 750 美元。在 2000 年 12 月 3
8、1 日，Its Just Lunch 公司对顾客负有 250 美元的负债，因为公司还必须向顾客提供三次午餐会服务。在 2001 年，Its Just Lunch 公司将安排剩下的三次午餐会，赚取那 250 美元的收入。图表 3-2 说明了权责发生制会计如何全面的报告 Its Just Lunch 公司的前述业务活动。现金制会计则与此不同。如果 Its Just Lunch 公司使用现金制对该情形进行核算，公司将只报告一件事：2000 年收入 1000 美元，和现金流量表上报告的一样。现金制会计在收益表上报告时并不说明公司的收入是在何时赚取的。在资产负债表上，该方法也会无视 Its Just L
9、unch 公司在 2000 年 12 月 31 日的 250 美元负债。你可以看到，权责发生制能够提供更多的信息。 检查点 3-1 检查点 3-2权责发生制会计是以一个概念框架结构为基础的，该结构包括许多假设和原则。现在我们来看会计分期假设，收入实现原则和配比原则。图表 3-2 Its Just Lunch 公司的权责发生制会计和现金流量年度经营成果 2000 2001收益表报告：服务收入（赚得时） $750 $250财务状况资产负债表报告：负债：未实现的服务收入（公司仍欠的） $250 $0现金流量现金流量表报告：经营活动产生的现金流量：从客户处的收款（收到现金时） $1000 $0会计分期
10、假设一家企业要确切的知道它的经营活动成果如何，唯一的办法就是关上大门，出售所有资产，偿付负债，然后将剩余的现金返还给所有人。这个过程，称为 清算 ，意味着要结束经营。对持续经营的企业来说，这种测算收益的方法根本不可行。相反，企业需要定期报告其经营发展情况。会计师将时间分段，然后给每一时间段编制财务报表。会计分期假设可以确保定期报告会计信息。最基本的会计期间是一年，事实上所有企业都在编制年度财务报表。最近的一份调查显示，大约 60%的大公司的会计年度与日历年度一致，从 1 月 1 日到 12 月 31 日。Its Just Lunch 公司也使用日历年度作为它每年的报告期间。零售商是值得注意的例
11、外情况。例如，JC Penny 公司和大多数其他零售商使用的会计年度止于 1 月 31 日，因为在经过圣诞节的热销之后，它们的经营活动在 1 月份大到最低点。JC Penny 公司的全年销售额有超过 30%是在 11 月和 12 月完成的，而 1 月份只占 5%。然而，管理人员和投资者不能等到年底才对公司的经营进行评价。因此，公司要编制不到一年的中期财务报表。公众持股的公司还必须公布季度财务报表。因为管理人员需要的财务信息更为频繁，月度报表也很平常。一系列月度报表可以合并成季度报表和中期报表。尽管本文的大部分论述是以年度会计期间为基础的，但会计程序和报表同样适用于不足一年的期间。收入实现原则收
12、入实现原则告诉会计师两件事：1. 什么时候做日记账分录，记录收入；和2. 记录的收入金额。指导 何时 记录收入的一般原则通常说，在收入赚取时记录而不是在此之前。在大多数情况下，在企业已向顾客交付完整的商品和服务之后，收入才算已赚得。企业要做到协议的所有要求，并且将货物或者服务交付给顾客。图表 3-3 描述的两种情形会对我们确定何时记录收入提供一些指导。情形 1 说明何时 不 需要记录收入：当时，交易还没有发生，所以海空旅行社没有做日记账分录。情形 2 说明何时应该记录收入：在经济业务发生之后。如果顾客立即向海空旅行社的服务进行支付，企业将记录现金。如果服务是基于商业信用提供的，海空旅行社将记录
13、应收账款。在两种情况下，旅行社都应该记录服务收入账户。确认收入金额的公认原则认为记录的收入 金额 应该等于移交到客户手中的货物或服务的现金金额。假设为了得到一位新客户，海空旅行社为其提供的旅行服务要价 500 美元。通常，公司将向这项服务收取 600 美元。公司应该记录的收入金额是多少呢？答案是 500美元这项交易的现金金额。海空旅行社不会收到通常的价款 600 美元，因为这项交易要价 500 美元。公司将只会收到 500 美元现金，这才是公司赚得的收入的准确金额。配比原则配比原则是记录费用的基础。像租金、公共事业费用和广告之类的费用是企业经营的成本。 费用 是在赚取收入的过程中耗用的资产的成
14、本。配比原则指导会计师进行下列三项活动：1. 确认会计期间当中所有应计的费用，2. 对费用进行计量，和3. 将费用和当期赚取的收入进行配比。将费用和收入配比就是将费用从收入中扣除，从而计算当期的净收益或净损失。图表3-4 图解了配比原则。收入和一些费用之间没有必然的联系。例如，一家向其销售人员支付销售佣金的企业，如果雇员实现了销售，就会有一项佣金费用。如果雇员没有实现销售，企业就没有佣金费用。 已售商品成本 是另一个例子。如果没有销售女装，Liz Claiborne 公司就没有已售商品成本。 检查点 3-3还有一些费用很难和特定的销售联系起来。会计师应该首先按照配比原则确认一段期间的收入和与这
15、些收入相联系的费用。例如，无论取得收入与否，租金费用每月都会发生。配比原则将指导会计师将这类费用和特定期间联系起来，例如一个月或者一年。如果海空旅行社聘请一位秘书，月薪 1900 美元，公司会在每个月月底记录 1900 美元的薪金费用。止步思考1. 一位客户在 3 月 15 日向海空旅行社支付了 900 美元，公司将在 4 月 1 日到 6 月30 日向其提供服务。海空旅行社在 3 月 15 日是否已赚得这项收入？2. 海空旅行社在 7 月 31 日支付了下三个月的办公室租金 4500 美元。公司在 7 月 31日是否有一项应计费用？答案：1. 没有。海空旅行社已收到了现金，但还一直没有提供服
16、务。海空旅行社在提供这项服务时才能赚得这项收入。2. 没有。海空旅行社已经支付了现金，但这笔租金三个月后才期满。由于海空旅行社有将来使用这间办公室的权利，所以这笔预付租金是一项资产。为编制财务报表更新账户：调账程序在期末，企业要报告其财务报表。这项会计程序从试算平衡表开始，试算平衡表在第二章中已见过。回忆一下，试算平衡表列出了各个账户，以及各账户在记录了当期的交易之后的余额。图表 3-5 是海空旅行社在 20X1 年 4 月 31 日的试算平衡表。图表 3-5 未调整的试算平衡表海空旅行社未调整试算平衡表20X1 年 4 月 31 日现金 $24800应收账款 2250易耗物资 700预付租金
17、 3000家具 16500应付账款 $13100未实现服务收入 450普通股 20000留存收益 11250股利 3200服务收入 7000薪金费用 950公共事业费用 400总计 $51800 $51800这张 未调整试算平衡表 包括一些新账户，这些新账户我们会在这里进行说明。这张表列出了该旅行社在 4 月份的大部分收入和费用，但不是全部。由于这张试算平衡表省略了会影响多个会计期间的收入和费用交易，所以试算表账户余额是不完整的。这也是这张表称为 未调整 试算平衡表的原因。然而，在大多数情况下，我们将其简单称为试算平衡表，并不在前加上“未调整”三个字。权责发生制要求在期末进行调整，以产生编制财
18、务报表时使用的正确账户余额。为了看明白其中的原因，我们来看图表 3-5 中的易耗物资账户。海空旅行社每月在向客户提供旅行服务时都要使用这些物资。使用过程中，手头的物资不断减少，因而构成一项费用，就像薪金费用和租金费用一样。Gary 和 Monica Lyon 不必为每天记录这项费用而心烦，他们只要每月记录一次这项费用就够了。每小时，每天，甚至每周记录这项物资使用费用都是一件非常耗时的工作。那么企业对这项费用是如何进行账务处理的呢？在月底时，易耗物资账户的余额并不是当时的实际数额。试算表上的金额代表该月可供使用的易耗物资减去本月已出售的易耗物资后的剩余物资的成本。这项余额无法确定当期使用的易耗物
19、资（易耗物资费用） 。必须计算出期末实际持有的物资金额，这将确定账户的期末余额。这才是在资产负债表上报告的正确易耗物资金额。调整账户将更新账户金额，得出正确的财务报表。图表 3-6 说明了易耗物资账户和易耗物资费用账户的调整过程。为了在会计记录中计入这些调整，会计师在会计期末要作调整分录。调整分录可以实现两个目的： 他们可以将本期赚得的收入和本期应计的费用计入当期。 他们可以更新资产和负债账户。因此，做调整分录是因为两个原因：1. 为了正确的计量期间的收益，和2. 将资产负债表上相关的资产和负债账户调整为正确余额。例如，将当期使用的一号物资从资产账户易耗物资转移到费用账户易耗物资费用就需要一项
20、调整分录。这项调整分录既更新了易耗物资账户，又更新了易耗物资费用账户。这项调整可以实现对资产和费用的正确计量。调整分录是正确的权责发生制会计的关键，这项工作要在财务报表编制之前完成。图表 3-6 会计期间结束时对易耗物资（和易耗物资费用）的调整4 月份 4 月 30 日可供 4 月份使用的易耗物资 4 月 30 日持有的易耗物资= 4 月份的易耗物资费用总成本 资产 = 费用$700 $400 = $300图表 3-7 会计循环总结1 月 1 日 12 月 31 日当期的所有交易均已记录，如第 2 章所示。调整分录在会计期间结束之前，编制财务报表时立即记录。期末更新账户的程序称为 调整账户 ，
21、 做调整分录 ，或者 调账 。图表 3-7 说明了调账程序在会计循环中的位置。调整分录可以分为三大基本类型： 递延项目 ， 折旧 ，和 应计项目 。递延项目。递延项目是对企业预先支付或收到的现金而形成的资产或负债项目的调整。首先，我们来看易耗物资的递延类调整。Its Just Lunch 公司采购经营中使用的易耗物资。在本期，一些易耗物资已经用完，已变成费用。在期末，需要进行调整，将已用完的易耗物资的成本从易耗物资账户中出去，这一部分构成易耗物资费用。预付租金，预付保险费和其他预付费用都需要递延类调整。负债也需要递延类调整。一些公司在赚取收入之前预先收取现金。Its Just Lunch 公司
22、就是一个很好的例子，公司预先收取现金，然后才为客户安排午餐会。当 Its Just Lunch 公司预先收取现金时，公司负有为客户提供服务的负债。这项负债称为未实现的服务收入。然后，在合同期限内，Its Just Lunch 公司通过提供午餐会赚取服务收入。这个赚取过程需要在会计期末进行调整。调整分录将本期已赚得的收入从负债账户中扣除。像时代公司（Times, Inc.）这样的出版商，还有你们当地的报社在接受对杂志和报纸的预订时，也是预先收取现金。他们的账务处理和 Its Just Lunch 公司相似。折旧。折旧是将固定资产成本在其使用寿命期限内计入费用时采用的一种系统的分配方法。因此，折旧
23、是最常见的长期递延项目。企业购买长期固定资产，例如建筑物、设备和器具。随着公司对这些资产的使用，公司要记录由于磨损、消耗和过时而形成的折旧。在资产预计的使用期内，会计期末的调整记录折旧费用，同时减少资产的账面价值。调整过程和递延类调整相同；唯一的不同是涉及的资产的类型。应计项目。应计项目和递延项目刚好相反。应计项目就是企业在支付或收到现金之前记录费用或收入。薪金费用就是一项费用的应计类调整。由于雇员为 Its Just Lunch 公司工作，因而随着时间的流逝，公司应记录薪金费用。假设在年底，Its Just Lunch 公司欠雇员的工资 1000 美元，公司将在下一年 1 月 2 日支付。在
24、 12 月 31 日，Its Just Lunch 公司必须记录薪金费用和应付薪金 1000 美元。其他费用应计项目的例子有利息费用、所得税费用、和企业实际上已经发生但还没有支付的所有费用。还有收入的应计类调整。假设 Its Just Lunch 公司已赚取了利息收入，但现金到下一年才能收到。在 12 月 31 日，Its Just Lunch 公司必须记录利息收入。应收利息账户和利息收入账户将进行调整。让我们来看一看调整程序实际是如何进行的。我们从预付费用开始，这是一项资产，而不是费用。预付费用预付费用是提前支付的费用，它们将在不远的将来使用完。因此，它们是资产，而不是费用，因为它们能为所有
25、者带来将来的收益。我们从预付租金开始。预付租金。土地所有者通常要求承租人预先支付租金。这笔预先支付将形成对出租人的一项资产，因为承租人已经购得了将来使用该被租赁项目的权利。假设海空旅行社在20X1 年 4 月 1 日预先支付了三个月的租金。如果租约规定每月的租金为 $1000，记录该项三个月支付的分录将借记预付租金，如下所示：4 月 1日预付租金（$10003）3000现金 3000预先支付三个月的租金费用。会计恒等式显示，由于一项资产增加，另一项资产减少，资产总额没有发生变化。资产 = 负债 所有者权益30003000= 0 0过账之后，预付租金账户如下所示：预付费用4 月 31 日 300
26、0在整个 4 月份，预付租金账户一直是期初余额保持不变，如图表 3-5 中所示。在 4 月 30 日，预付费用账户要进行调整，从资产账户中扣除费用。租金费用的金额是预付金额中一个月所占的金额（$3000=$1000） 。调整分录将资产余额的三分之一从预付租金账户转移到租金费用账户，如下所示：*4 月 30日租金费用（$3000）1000调整分录 a预付租金 1000记录租金费用。会计恒等式显示，由于这项费用，资产和股东权益都减少了。资产 = 负债 所有者权益 费用* 见图表 3-12，调整项目 a-g 的汇总。1000 = 0 1000过账之后，预付租金账户和租金费用账户如下所示：预付租金 租
27、金费用4 月1 日30004 月30 日10004 月30 日1000余额 2000余额 1000记录这项费用阐释了配比原则。同样的分析可以用于预先支付的三个月的保险费。区别只是账户的名称不同，在这里将分别是预付保险费和保险费费用，而不是预付租金和租金费用。易耗物资。易耗物资是另一种预付费用的例子。在 4 月 2 日，海空旅行社为办公物资支付了 700 美元：4 月 2日易耗物资700现金 700支付购买易耗物资的现金。资产 = 负债 所有者权益700700= 0 0假设在 4 月份公司没有购买其他的易耗物资。那么 4 月 30 日的试算平衡表将列示易耗物资 700 美元的借方余额（图表 3-
28、5） 。在 4 月份，海空旅行社在为客户提供服务的过程中使用了易耗物资。所使用的易耗物资的成本就是当月 易耗物资费用 的金额。为了计量企业 4 月份的易耗物资费用的金额，所有人应在月底盘点持有的易耗物资。这是还能供企业使用的资产的金额。假设盘点显示易耗物资还剩 400 美元。将 4 月底企业持有的易耗物资 400 美元从可供企业在 4 月份使用的易耗物资的成本（700 美元）中减去，就可以计算出当月的易耗物资费用（300 美元）：当期可供使用的资产成本 期末持有的资产成本 =当期使用的资产成本（费用）$700 $400 = $3004 月 30 日更新易耗物资账户、记录当月易耗物资费用的调整分
29、录将借记费用、贷记资产，如下所示：4 月 30日易耗物资费用（$700$400）300 调整分录 b易耗物资 300支付购买易耗物资的现金。资产 = 负债 所有者权益 费用300 = 0 300过账之后，易耗物资和易耗物资费用账户如下所示：易耗物资 易耗物资费用4 月2 日7004 月30 日3004 月30 日300余额 400余额 300易耗物资账户转入 5 月份的余额为 400 美元，以后调整程序将月复一月地进行。检查点 3-4止步思考月初，易耗物资有$5000。当月又购买了$7800 的易耗物资。月底，手头上还剩$3600的易耗物资。调整分录如何进行，易耗物资的期末余额是多少？答案：易
30、耗物资费用（$5000$7800$3600）9200易耗物资 9200易耗物资的期末余额=$3600（依旧持有的易耗物资）固定资产折旧企业对固定资产的核算可能最能体现权责发生制会计的逻辑思路。固定资产是长期有形资产，例如土地、建筑物、家具以及企业经营过程中使用的机器和设备。正如一位会计师所说的， “除了土地，所有的资产都会逐渐变成垃圾” 。这是说，除了土地，所有的资产随着时间流逝其使用价值都会下降。这种价值的下降对企业来说就是一种 费用 。会计师会系统地将每项固定资产，除了土地，的成本分摊到其使用寿命期中的各个年度。这种分摊成本计入费用的过程称为 折旧 。考虑海空旅行社的经营情况。假设 4 月
31、 3 日公司赊购了价值$16500 的家具：4 月 3日家具16500应付账款 16500赊购办公家具。资产 = 负债 所有者权益16500 = 16500 0过账之后，家具账户如下所示：家具4 月 3 日 16500购置家具时，海空旅行社记录一项资产。然后，在资产使用的每个期间，这项资产的一部分成本将从资产账户转移到费用账户。这种方法将资产的耗费和期间的收入配比一个应用配比原则的实例。在许多计算机系统中，折旧的调整分录经过编程可以在资产寿命期内的每月自动进行。Gary 和 Monica Lyon 认为他们的办公家具可以使用五年，但到时候会一文不值。一种计算每年折旧额的方法是用资产的成本（在例
32、中是$16500）除以资产的预期使用年限（五年） 。这种方法称为直线法得出的每年折旧额为$3300。$16500/5 年=$3300 每年4 月份的折旧额为$275。$3300/12 月=$275 每月第 7 章将详细讲述固定资产和折旧。累计折旧账户。4 月份的折旧记录如下：4 月 30日折旧费用家具275 调整分录 c累计折旧家具 275记录家具的折旧。注意，资产将随着费用而减少：资产 = 负债 所有者权益 费用275 = 0 275贷记累计折旧账户，而不是家具账户，因为只要企业还使用该项资产，那么原来的资产账户仍旧记录家具的原始成本。会计师如果需要了解资产的成本是多少，它们可以查看该账户。
33、折旧金额是一个 估计 数字。会计师使用累计折旧账户表示从获得这项资产的日期开始，所有折旧费用的累积数字。因此，累计折旧账户会在资产寿命期内不断增长。累计折旧是一个 资产备抵 账户通常有贷方余额的资产账户。备抵账户有两个与众不同的特征：1. 它总有一个对应账户。2. 它的正常余额方向与对应账户相反。在这个例子中，累计折旧账户是资产账户家具的备抵（对应）账户，它在资产负债表上紧跟在家具账户之后。企业给每一项可折旧资产都设有一个累计折旧账户。举例来说，如果企业拥有建筑物和机器，企业还会分别设立账户，累计折旧建筑物和累计折旧机器。过账之后，海空旅行社的固定资产账户如下所示：家具 累计折旧家具 折旧费用
34、家具4 月 3日16500 4 月 30 日 275 4 月 30 日 275余额 16500 余额 275 余额 275账面价值。固定资产的净值称为该资产的账面价值， 账面净值 或 账面金额 ，海空旅行社的家具账户如下所示：固定资产：家具 $16500减累计折旧 (275)账面价值 $16225累计折旧账户要在资产负债表上和家具账户一同报告以确定资产的账面价值。图表 3-8 报告了海空旅行社 4 月 30 日的固定资产。 检查点 3-5图表 3-8 海空旅行社资产负债表（ 4 月 30 日）上的固定资产固定资产家具 $16500减累计折旧 (275) $16225建筑物 $48000减累计折
35、旧 (200) 47800固定资产的账面价值 $64025止步思考海空旅行社 5 月底家具账户的账面余额是多少？账面价值是否就是家具可出售的价格？答案：$16500$275$275=$15950。不一定。账面价值代表资产成本中尚未折旧的部分。账面价值和资产可出售的价格之间没有必然的联系。图表 3-9 列示了强生公司（Johnson & Johnson）Band-Aids、Tylenol 和其他保健产品的制造商如何在年报中报告地产、厂房和设备项目。强生公司在世界各地都持有地产；这些在图表 3-9 的第 1 行报告。第 2 行包括公司经营中使用的建筑物的成本。机器和设备在第 3 行给出，第 4 行
36、报告在建工程资产。第 5 行给出了强生公司所有固定资产的累计折旧总额。第 6 行列示资产的账面净值$41.15 亿美元。图表 3-9 强生公司报告的地产、厂房和设备（单位：百万美元）1 土地和土地改良 $ 2622 建筑物和建筑设备 22263 机器和设备 31434 在建工程 67263035 减累计折旧 (2188)6 $ 4115应计费用。企业经常在支付现金之前发生费用。考虑雇员的薪金。因为雇员的薪金费用和应付薪金随着雇员工作的进行不断增加，所以这项负债是应计的。另一个例子是应付票据的利息费用。利息随着时间的流逝而自然增加。应计费用是指由费用引起的负债，这项费用企业已经发生但还没有支付。
37、每小时、每天、甚至每周做这些费用的日记账分录都是一件费时的工作。因此，会计师经常等到会计期末才做。这样，一笔调整分录可以在编制财务报表之前更新各费用账户（和相关负债账户） 。薪金费用。大多数企业在固定的时间向其雇员支付薪金。假设海空旅行社每月向其雇员支付薪金$1900，一半在 15 号支付，一半在月底支付。下面的 4 月份日历圈出了支付薪金的日期：4 月星期日 星期一 星期二 星期三 星期四 星期五 星期六1 23 4 5 6 7 8 910 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 2324 25 26 27 28 29 30假设如果薪金支付日正好是周末，海空旅行
38、社将在下个星期一向雇员支付薪金。在 4月份，旅行社支付了雇员前半个月的工资$950，做了以下分录：4 月 15日薪金费用950现金 950支付薪金。资产 = 负债 所有者权益 费用950 = 0 950过账之后，薪金费用账户如下所示：薪金费用4 月 15 日 9504 月 30 日的试算平衡表（图表 3-5）包括薪金费用，贷方余额为$950。因为 4 月 30 日，本月的第二个薪金支付日，正好是星期六，所以下半月的薪金$950 将在星期一支付，即 5月 2 日。因此在 4 月 30 日，海空旅行社的会计师将另外调整薪金费用和应付薪金账户，每个账户增记$950 美元，如下所示：4 月 30日薪金
39、费用950 调整分录 d应付薪金 950应计薪金费用。会计恒等式显示，由于这项费用，负债增加，股东权益减少：资产 = 负债 所有者权益 费用0 = 950 950过账之后，应付薪金和薪金费用账户如下所示：应付薪金 薪金费用4 月 30 日 950 4 月 15日950余额 950 4 月 30日950余额 1900现在，4 月 30 日的这些账户包括了本月完整的薪金信息。费用账户包括本月的薪金，负债账户列示了 4 月 30 日公司仍旧积欠的部分薪金。所有应计费用都通过类似的分录记录借记费用账户，同时贷记相关的负债账户。 检查点 3-6 检查点 3-7许多计算机化的系统包括一个薪资模块，或者功能
40、单元。应计薪金的调整分录会在每个会计期末自动记录和过账。止步思考在下列情形下，4 月 30 日的调整分录是怎样的？每周五天工作制的周薪为$3500，周五支付；4 月 30 日是星期二。答案：$35002/5=$1400。调整分录为：薪金费用1400应付薪金 1400应计薪金费用。应计收入企业经常在收到现金之前已赚得收入，因为收款较后才进行。已赚得但还没有收到现金的收入称为应计收入。假设 Guerrero Tours 在 4 月 15 日请海空旅行社为其按月提供服务。假设 Guerrero Tours 每月向旅行社支付$500，首期款在 5 月 15 日支付。在 4 月份，海空旅行社将赚取半月的
41、费用，即$250，因为公司已从 4 月 15 日到 4 月 30 日提供了服务。在 4 月 30 日，海空旅行社将进行以下调整分录：4 月 30日应收账款250 调整分录 e服务收入 250应计服务收入。由于收入的增长，总资产和股东权益都会增加：资产 = 负债 所有者权益 收入250 = 0 250可以回忆一下，应收账款的未调整余额为$2250，服务收入的未调整余额为$7000（图表 3-5） 。这笔调整分录过账之后将对这两个账户产生以下影响：应收账款 服务收入2250 70004 月 30 日 250 4 月 30日250余额 2500 余额 7250所有应计收入的会计处理都与此类似借计应收
42、款项，贷记收入。 检查点 3-8止步思考假设海空旅行社持有对一位客户的应收票据。4 月底，已赚得利息收入$125。编制 4月底的调整分录。答案：应收利息125利息收入 125应计利息收入。未实现收入一些企业会在赚得收入之前先向客户收取现金。这样做会产生一项称为未实现收入的负债，这是由于企业在提供产品和服务之前收取现金所产生的一项义务。企业只有在完成任务之后才能赚得收入。假设 Baldwin 投资银行（Baldwin Investment Bankers）预订了海空旅行社的服务，约定每月向旅行社支付$450，立即执行。如果海空旅行社在 4 月 20 日收到了第一笔款项，海空旅行社将记录资产和负债
43、的增加，如下所示：4 月 20日现金450未实现服务收入 450提前收到的现金服务收入。资产 = 负债 所有者权益450 = 450 0过账之后，负债账户如下所示：未实现服务收入4 月 20 日 450未实现服务收入是一项负债，因为它代表海空旅行社向客户提供服务的义务。4 月 30日未调整的试算平衡表（图表 3-5）列示该账户在过入调整分录之前有$450 的贷方余额。在本月的最后 10 天4 月 21 日到 4 月 30 日旅行社将赚取$450 中的三分之一（10天除以 4 月份的全部天数 30 天） ，即$150。因此会计师将做以下调整分录，减少负债账户未实现服务收入，同时增加服务收入：4
44、月 30日未实现服务收入（$450）150 调整分录 f服务收入 150记录未实现服务收入中已赚取的部分。资产 = 负债 所有者权益 收入0 = 150 150该调整分录将$150 从负债账户转移到收入账户。过账之后，未实现服务收入账户的余额减少为$300，服务收入账户的余额增加$150：未实现服务收入 服务收入4 月 30 日 150 4 月 20 日 450 7000余额 300 4 月 30 日 2504 月 30 日 150余额 7400所有预收款项的收入项目都要进行类似的会计处理。 检查点 3-9未实现收入是一项负债，不是一项收入。一家公司的未实现收入对进行该项支付的公司来说就是一项
45、预付费用。例如，Baldwin 投资银行对海空旅行社的支付就是 Baldwin 投资银行的预付费用。图表 3-10 图示了预付类和应计类调整的不同时间安排。先从头到尾研究一下预付费用，然后再研究未实现收入和其他内容。图表 3-10 预付类和应计类调整预付项目现金收付先发生。首先 随后预付费用 支付现金，记录一项资产： 记录费用，减少资产:预付费用 XXX 费用 XXX现金 XXX 预付费用 XXX未实现收入 收到现金，记录未实现收入: 记录收入，减少未实现收入:现金 XXX 未实现收入 XXX未实现收入 XXX 收入 XXX应计项目现金收付后发生。首先 随后应计费用 记录费用和相关应付项目： 支付现金，减少
