1、CMA P1 中文课程 主讲老师：Kroos财务报表组成资产负债表、损益表、所有者权益变动表 财务报表的内容有哪些？ 谁会使用财务报表？ 财务报表的用途是什么？思考 财务报表 资产负债表 利润表 现金流量表 留存收益表、或所有者权益变动表 报表附注财务报表的组成 公司概述 基于的会计方法 重要会计政策 合同情况 日后事项 或有事项或重大非付现投资和筹资活动的披露财务报表的外部使用者Financial Statements财务报告Investor投资大众Creditor债权人 Financial advisers金融分析Regulator监管部门Financial Statements财务报表
2、Management管理层Employees员工财务报表的内部使用者 管理层 管理层必须分析数据来关注企业目前的财务状况(债务及其企 业未来的收益前景) 管理层会关注企业的资本结构，主要是为了确定短期负债、长期负 债和所有者权益的合理组合 管理层必须指导企业制定良好的短期和长期财务策略并获取利润 投资公众 通过分析企业过去的趋势和当前的状况，投资者可以预测企业未来 的盈利能力财务报表的用途 其他机构 代表工人利益的工会会关注企业是否有能力提升工资和额外福利， 比如退休金计划 出于征税和遵守反垄断法的目的，政府也会分析企业的财务报表 债权人 短期债权人的目标和长期债权人的目标是不同的 为了确定是
3、否要延长商业信用，短期债权人主要关注财务报表上的流 动资源 为了确保偿还贷款，长期债权人必须关注企业未来的盈利能力 债权人还会关注企业的资本结构，因为相对于负债的权益资本显示了股东相对债权人所承担的风险财务报表的用途 定义损益表(income statement)：对某一会计期间公司的经营成果进行计量的报告 损益表的用途 评估公司过去的业绩。收入和费用说明了公司业绩如何并可以与竞争者 的业绩进行比较 提供预测未来业绩的基础。过去的业绩信息有助于判断主要的趋势，这 种趋势如果持续下去，就可以提供未来业绩的信息 帮助评估未来现金流的风险和不确定性。有关损益要素的信息 收入、 费用、利得和损失 突出
4、了过去与未来之间的关系。有助于评估未来不能实现某一现金流水平的风险损益表损益表 损益表的局限 企业在损益表中省略了不能可靠计量的项目。目前的实务禁止确认某 些收益，尽管这些项目被证实能影响公司的业绩 损益数值受到所用会计方法的影响。折旧时一家公司可能采用加速折 旧法，另一家公司可能选择直线法经营部分 报告公司主要经营活动产生的收入和费用 销售收入(sales)或收益(revenue)部分 列示销售收入(sales)、折扣(discounts)、折让(allowances)、退货(returns)和其他相关信息。目的是得出销售收入净额 销货成本(cost of goods sold)部分 列示销
5、售商品的成本 销售费用(selling expenses)部分 列示因销售商品活动而产生的费用 管理或一般费用(administrative or general expenses)部分 报告一般的管理费用损益表 经营部分损益表 非经营部分非经营部分 报告公司次要或附属活动的收入和费用，此外，特殊的利得和损失，属于非频繁发生的或非常规的，但不是既非频繁发生又是非常规的利得和费用，也在该部分列示 其他收入和利得(other revenues and gains) 列示非经营交易产生的减去相关费用后已赚钱的收入或已发生的利得 其他费用和损失(other expenses and losses) 列
6、示非经营交易产生的减去相关收入后的费用或已发生的损失 所得税(income tax) 报告联邦或州在持续经营收入上征收的所得税 非持续经营(discontinued operations) 因为处置某一部分业务产生的重要利得或损失 非常项目(extraordinary items) 非常规项目发生的重要利得和损失损益表 非经营部分财务报表的项目持续性项目（经营和非经营） 特殊项目 其他综合收益Revenue收入 Gain利益 Discontinued operations终止经营 现行汇率法汇率调整Expense成本 Loss损失 Extraordinary items非经常项目 以前年度的养
7、老金费用可供出售金融资产未实现收益Net income净利润 未实现的现金流对冲损失Comprehensive income综合收益Assets 资产 Liabilities负债 Stockholders Equity权益= +企业拥有的资源 为了获得资产使用的负债 企业剩余价值资产负债表资产负债表 定义资产负债表(balance sheet)：又被称为财务状况表(statement of financial position)，是在特定日期报告企业的资产、负债和所有者权益的报表 资产负债表的用途 通过提供资产、负债和所有者权益的信息，资产负债表为计算回报率 和评估企业的资本结构提供必要的基础
8、 分析师通过资产负债表来评估企业的流动性、偿债能力和财务弹性资产负债表 资产负责表的局限 大多数资产和负债是按历史成本(historical cost)报告的。因此，资 产负债表中的信息经常被批评没有报告更相关的公允价值(fair value) 企业需要通过判断(judgments)和估计(estimates)来确定资产负债 表上许多报告项目 资产负债表必须省去一些不能客观记录但具有财务价值的项目资产负债表 定义流动资产(current assets)是指，现金和企业预计在一年或一个经营周期内（视两者孰长）将会变现、出售或消耗的资产 举例 现金(cash)通常被认为是由货币和活期存款（存在金融
9、机构中如需使用即可得到的资金）组成的 现金等价物(cash equivalents)是在三个月或更短的期间内到期的高流动性的短期投资流动资产 短期投资(short-term investments)企业将债券和权益投资分为3 个独立的投资组合以便进行估价和出具报表 持有至到期证券(held-to-maturity) 企业打算并能够持有至到期 的债务证券 交易用证券(trading) 为了在近期出售，从短期价格差中获利的债 务和权益证券 可供出售证券(available-for-sale) 没有归入上述两类投资的债务 和权益证券 企业应将交易用证券（无论是债务还是权益证券）报告为流动资产 根据不
10、同的情况，企业可以将持有至到期证券和可供出售证券划归为流动资产或非流动资产流动资产 应收账款(receivables) 企业应明确不能收回而预计的损失、任一非交易应收款的金额和性质以 及作为抵押的应收款 应收款的主要分类应在资产负债表或相关附注中表明 特殊交易生产的应收款（如出售不动产、向子公司或员工的贷款），企 业应当单独作为长期资产分类，除非预计将在一年内收回应收账款 存货(inventories)要正确报告存货，企业需要披露计价基础（例如，成本与市价孰低）和计价方法（例如，先进先出或后进先出） 预付账款(prepaid Expenses) 如果企业将在一年或一个经营周期内（视两者孰长）得
11、到相关的经济 利益（通常是服务），就需要将预付费用作为流动资产 企业按未到期或未消耗的成本报告预付费用存货和预付账款 定义非流动资产(noncurrent assets) 是指，不满足流动资产定义的资产 长期投资(long-term investments) 长期投资通常简称为投资，由下面4 类构成： 证券投资，如债券、普通股或长期票据 非当期经营用的有形资产投资，如投机用土地 存于特定基金如偿债基金(sinking fun)、养老金(pensionfund)或厂房扩建基金(plant expansion fund)，包括寿险的解约金价值(cash surrender value of lif
12、e insurance) 非合并子公司或附属企业中的投资非流动资产 定义 财产、厂房和设备(property, plant, and equipment)是指，企业日常经营使用的长期有形资产 注意 这些资产包括实体的资产，如土地、建筑、设备、家具、工具和消耗 性资源（林场、矿场） 除土地外，企业要折旧（如建筑）或者摊销（如林场或石油储备）这 些资产 企业要披露对财产、厂房和设备进行估价的基础； 对财产的任何抵押，以及累计折旧 通常在报表附注中披露财产、厂房和设备 定义无形资产(intangible assets)没有实物形态且不是金融工具 内容专利(patents) 、版权(copyright
13、s) 、特许经营权(franchises)、商誉(goodwill)、商标(trademarks)、商号(trade names)和客户名单(customer lists) 企业在有限年限的无形资产有效期间冲减（摊销）这些无形资产无形资产 定义流动负债(current liabilities)是指，企业合理预计需要用流动资产或产生其他流动负债来偿付的债务。 内容 因为获得商品或服务而产生的应付款：应付账款、应付工资、应付税 款等 在交付货物或提供服务前收到的款项，如尚未获得的租金收入或尚未 获得的订购收入 其他在经营周期内偿付的债务，如长期债券中需要在当前偿付的部分， 或因为购置设备产生的短期
14、债务流动负债 定义长期负债(long-term liabilities)是指，企业合理预计不需要在正常的一个经营周期内进行偿付的债务。即在超过一个经营周期的某一日期偿付。 类型 特定财务环境中产生的债务，如债券发行、长期租赁协议、长期应付 票据 企业常见经营活动中产生的债务，如养老金债务和递延所得税债务 由未来某一或某些事件的发生或不发生来确定应付款额、收款人或付 款日期的债务，例如服务或产品保证及其他或有事项长期负债 定义权益(equity) ：某一主体的资产减去负债后的剩余权益。在商业企业中，权益就是所有者权益 类型 股本(capital stock) 发行股票的票面或标明价值 资本溢价(
15、additional paid-in capital) 缴付金额超过票面或标明 价值的部分 留存收益(retained earnings) 公司未分配的收益权益 定义库存股（Treasure Stock）：公司可以回购部分已发行普通股而自己持有 持有目的1. 激励员工2. 保持股价3. 增加每股收益4. 防止被收购库存股所有者权益变动表(statement of stockholders equity) 企业需要对其股东账户中期初和期末余额进行调整，而这项工作是由“所有者权益表(statement of stockholders equities)”完成的所有者权益变动表 留存收益变化规律净收益增加留存收益，净损失减少留存收益。现金和股票股利都减少留存收益。会计原则变更（一般）和前期调整可能增加或减少留存收益 留存收益表的用途期初至期末留存收益的调整为本期内净资产何以增加或减少提供了信息。当期股利分配和净收益的关联表示了管理者如何处理盈利：可能将部分或全部收益“投回”业务，分配当期全部收益，或将当期和以前期间的累积留存收益进行分配 企业常常限制留存收益以符合契约要求、董事会政策或当期的需要 留存收益部分可能包括两个单独的数额 自有留存收益（不受限制） 专项留存收益（受限制） 两者之和等于总的留存收益留存收益表
