1、3/4/2019,审计学,主讲：尔康挺住家族-马老师,学习是一种信仰!,In Learning,We Trust!,联系：8000 32670（QQ）,3/4/2019,教学目标,通过本课程的教授与学习，要使学生掌握如下：审计学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。,选用教材,丁瑞玲，审计学，中国财政经济出版社，课程代码：00160练习册：审计学一考通题库，国家行政学院出版社,3/4/2019,考试题型：1、单选2、多选3、名词解释4、简答题5、论述题6、案例分析题,3/4/2019,第十一章 货币资金审计,学习是一种信仰!,In Learning,We Trust
2、!,3/4/2019,本章要点,了解货币资金与各业务循环的关系和审计范围 熟悉货币资金的内部控制及其测试方法 掌握库存现金的实质性程序 掌握银行存款的实质性程序,第一节 货币资金审计概述,1、货币资金与各业务循环的关系,货币资金是企业资金运动的起点和终点，更是各个循环的枢纽。,货币资金,借（+）,贷（-）,销售与收款循环,采购与付款循环,生产与存款循环,筹资与投资循环,筹资与投资循环,第一节 货币资金审计概述,2、货币资金审计范围,1）货币资金内容库存现金、存入银行或者其他金融机构的存款、采购专户款项形成的外埠存款与银行汇票存款等,2）审计范围 （1）有关货币资金的内部控制制度的健全性与及时性
3、 （2）证实货币资金的凭证、账簿和报表资料,第二节 货币资金内部控制测试,第三节 货币资金的实质性程序,1、库存现金的实质性程序,1）审计目的：确定库存现金的存在、完整记录、金额和恰当列报。,2）审计内容：指企业流动性最强的资产，包括人民币和外币。,3）审计步骤：（1）核对库存现金日记账和总账的余额（2）监盘库存现金（3）抽查大额现金收支事项（4）检查现金收支的正确截止（5）检查外币现金的折算是否正确（6）确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当,第三节 货币资金的实质性程序,1、库存现金的实质性程序,3）审计步骤：关注点：监盘库存现金,第三节 货币资金的实质性程序,2、银行存款的实质性程序,
4、1）审计目的：确定银行存款的存在、完整记录、金额和恰当列报。,2）审计内容：指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金,3）审计步骤：（1）核对银行存款日记账和总账的余额（2）实施分析性程序（3）取得并检查银行存款余额调节表（4）函证银行存款余额（5）抽查大额银行存款收支的原始凭证（6）检查银行存款收支的正确截止（7）检查外币银行存款的折算是否正确（8）确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当,第三节 货币资金的实质性程序,2、银行存款的实质性程序,3）审计步骤：关注2：取得并检查银行存款余额调节表,（1）验算调节表的数字计算是否正确。 （2）审查、验证未达账项的真实性，并作出相应记录。 （3）
5、核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。,第三节 货币资金的实质性程序,2、银行存款的实质性程序,3）审计步骤：关注2：实施分析性程序,（1）计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性 （2）检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。,第三节 货币资金的实质性程序,2、银行存款的实质性程序,3）审计步骤：关注3：函证银行存款余额,第三节 货币资金的实质性程序,2、银行存款的实质性程序,3）审计步骤：关注3：函证银行存款余额,注意： （1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括
6、零帐户和账户已结清的银行。 （2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。,真题练习,【多选题】注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（ ）。A.以被审计单位的名义寄发银行询证函B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对被审计单位司所有银行存款账户实施函证程序C.由被审计单位代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的E. 采用积极式询证函函证银行存款余额,ACE【解析】B项注册会计师必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序，包括余额为零的银行存款账户；D项银行询证函回函
7、结果表明不存在差异则可能存在银行已经支付的款项而企业没有入账的情况，所以是不能直接确认银行存款余额是正确的。,真题练习,【简答题】乙注册会计师在对P公司2009年度财务报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为： （1）取得2009年12月31日银行存款余额调节表。（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。（3）取得开户银行2010年1月31日的银行对账单。 要求： （1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？（4）
8、请问乙注册会计师索取开户银行2010年1月31日的银行对账单，能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？,真题练习,【简答题】（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？（4）请问乙注册会计师索取开户银行2010年1月31日的银行对账单，能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？,【答案】（1）乙注册会计师向开户银行询证的作用函证银行存款的真实存在；欠银行的债务；未入账的银行借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄至
9、乙注册会计师所在会计师事务所，乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。 （3）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。 （4）乙注册会计师索取开户银行2010年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。,第三节 货币资金的实质性程序,3、其他货币资金的实质性程序,1）审计目的：确定其他货币资金的存在、完整记录、金额和恰当列报。,2）审计内容：指企业采购专户所形成的外埠存款与银行汇票存款,3）审计步骤：（1）核对明细账期末合计数和总账数是否相符（2）函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额（3）对于外币其他货币资金，检查其折算汇率是否正确（4）抽查一定数量的原始凭证，核对相关账户的进账情况（5）抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试（6）确定其他货币资金的披露是否恰当,3/4/2019,审计学,谢谢，再见！,学习是一种信仰!,In Learning,We Trust!,
