1、行业会计比较,学习情境四 施工企业典型业务的会计核算,施工企业典型业务的会计核算,子情境二：施工合同成本的核算,子情境一：施工企业的认知,子情境三：工程价款结算的核算,施工企业会计,施工企业的认知,1,2,3,施工企业及其主要经营活动,施工企业会计核算的特点,施工企业与其他行业企业会计核算的比较,施工企业会计,子情境一 施工企业的认知,施工企业 施工企业，又称建筑企业、建筑安装企业，是指具有独立的组织机构，实行独立的核算、自负盈亏，从事建筑、安装工程和其他专门工程施工的经济单位，通常包括建筑公司、工程公司、建设公司等，是基本工程建设的直接参与者。,施工企业经营活动特点,施工生产单件性,施工生产
2、流动性,施工生产的长期性,一、施工企业及其主要经营活动,施工企业会计,子情境一 施工企业的认知,二、施工企业会计核算的特点,施工企业会计,子情境二 施工合同成本的核算,施工企业会计,一、施工企业建造合同,1.建造合同的概念及特征 建造合同，指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同具有如下特点：（1）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定。（2）资产的建设周期长，一般要跨越一个会计年度，有的长达数年。（3）所建造的资产体积大，造价高。（4）建造合同一般为不可撤销的合同。,2建造合同的类型 建造合同一般分为两种类型
3、，即固定造价合同和成本加成合同。（1）固定造价合同 指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。固定造价合同是最主要的建造合同形式。（2）成本加成合同 指以合同允许或其他方式议定的以成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。,子情境二 施工合同成本的核算,施工企业会计,子情境二 施工合同成本的核算,施工企业会计,核算的要求,正确确定各项建造合同的会计核算对象,合理判断建造合同的结果能否可靠地估计,必须做好建造合同成本核算的各项基础工作,准确计算合同成本,3.合同成本核算的基本要求,子情境二 施工合同成本的核算,施工企业会计,应付职工薪酬,4.合同成本核算程序和帐
4、户设置,合同成本核算帐户与程序,子情境二 施工合同成本的核算,施工企业会计,二、材料费用的核算,施工企业的原材料主要包括主要材料、结构件、机械配件和其他材料等。,子情境二 施工合同成本的核算,施工企业会计,周转材料的核算,1.需设置的帐户:“周转材料” 本帐户下设“在库周转材料”、“在用周转材料”、“周转材料摊销”。2.周转材料摊销的核算（1）摊销方法有:一次转销法；分期摊销法；分次摊销法；定额摊销法。,施工企业会计,一次转销法。一般限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。计算公式为：周转材料每月 = 周转材料原价 (1-
5、残值占原值的百分比)摊销额 预计使用月数,分次摊销法。根据周转材料的使用次数摊入成本、费用。适用于摸板、挡板等能分清使用次数的周转材料。计算公式为：周转材料每月摊销 =周转材料原价 (1-残值占原值的百分比)金额额 预计使用次数,子情境二 施工合同成本的核算,采用一次转销法的 领用时，将其全部价值记入有关成本、费用，借“工程施工”，贷“周转材料”。采用其他摊销法的领用时，按全部价值 借：周转材料在用 贷：周转材料在库摊销时，按摊销额 借：工程施工 贷：周转材料摊销退回时，按帐面价值 借：周转材料在库 贷：周转材料在用,（2）领用、摊销周转材料帐务处理,子情境二 施工合同成本的核算,施工企业会计
6、,三、人工费用的核算,华夏建筑工程公司第三工区同时承建A、B、C三项合同工程，这三项工程2011年3月共发生直接工资费用60 000元，已知A合同实际耗用工时3 000小时，B合同实际耗用工时2 000小时，C合同实际耗用工时1 000小时，则编制计时工资分配表所示。 人工费用分配表（计时工资）编制单位：第三工区 2011年3月 金额单位：元,子情境二 施工合同成本的核算,施工企业会计,编制会计分录如下：借：工程施工合同成本A合同人工费 30 000 B合同人工费 20 000 C合同人工费 10 000 贷：应付职工薪酬 60 000,子情境二 施工合同成本的核算,施工企业会计,子情境二 施
7、工合同成本的核算,施工企业会计,四、机械作业的核算,华夏建筑工程公司接到金工机械公司“机械租赁费结算”帐单，开出支票，如表所示。 金工机械公司租赁费结算帐单编制： 2011年3月31日 金额单位：元,借：工程施工合同成本A合同机械使用费 30 000 B合同机械使用费 15 000贷：银行存款 45 000,子情境二 施工合同成本的核算,施工企业会计,根据上表，编制会计分录如下:,五、临时设施的核算,临时设施是施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活简易设施。 临时设施应以建造时的实际成本计价，并按工程受益期限分期摊入工程成本，报废清理时的净收益列入营业外收入，净损失列入
8、营业外支出。,华夏建筑工程公司为建造A合同工程，在施工现场搭建临时库房，领用材料8 000元，发生人工费用2 000元，以银行存款支付其他费用1 840元，本月材料成本差异率2%，搭建完工后随即交付使用。 搭建发生各项支出时，编制会计分录如下： 借：在建工程临时设施工程 12 000 贷：原材料主要材料 8 000 应付职工薪酬 2 000 银行存款 1 840 材料成本差异 160,子情境二 施工合同成本的核算,施工企业会计,临时设施的核算举例,六、间接费用的核算 间接费用属于共同性费用，难以分清受益对象，施工企业应在“工程施工”帐户下设置“间接费用”明细帐户，汇总本期发生的各种间接费用，期
9、末按一定标准计入有关合同工程成本。当间接费用发生时，借记“工程施工间接费用”，贷记有关帐户。 为了详细反映间接费用的发生情况，施工单位应设置多栏式“间接费用明细帐”进行逐行登记。,子情境二 施工合同成本的核算,施工企业会计,子情境二 施工合同成本的核算,施工企业会计,六、已完工程实际成本的计算与结转,(一)实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算竣工时 工程成本明细分类帐中登记的工程成本累计总额，就是竣工工程的实际成本。（二）实行按期结算工程价款的已完工程实际成本的计算 本期已完工程实际成本=期初未完工程实际成本+本期成本费用发生额-期末未完工程实际成本,子情境三 工程价款结算的核算
10、,施工企业会计,一、工程价款结算概述,（一）工程备料款和进度款的收取,（二）工程价款结算方式,1竣工后一次结算,2分段结算,3按期（月或季）结算,4其它结算方式,二、合同收入的内容和确认条件,合同收入的内容,初始收入,2.追加收入,合同变更收入,索赔款收入,奖励款收入,子情境三 工程价款结算的核算,施工企业会计,三、工程结算设置的主要账户,主要账户,工程结算,应收账款,主营业务收入,主营业务成本,营业税金及附加,合同预计损失,预计损失准备,子情境三 工程价款结算的核算,施工企业会计,四、合同收入和合同费用的确认方法,（一）建造合同结果能够可靠估计的确认,1.确认条件 合同收入和合同费用确认的基
11、本条件是，在资产负债表中，建造合同的结果能够可靠地估计的，施工企业应根据完工百分比确认合同收入和费用。,2.合同完工进度确认,根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定,根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定,子情境三 工程价款结算的核算,施工企业会计,用完工百分比法确认合同收入和费用,子情境三 工程价款结算的核算,施工企业会计,完工百分比法确认合同收入和合同费用,子情境三 工程价款结算的核算,施工企业会计,某建筑公司签订了一向合同总金额为1 000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30%，第二年完工进度为80%，经测定前两年的合同预计
12、总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：第一年确认的合同毛利（1 000800）30%60（万元）第一年确认的合同费用30060240（万元）编制会计分录如下： 借：主营业务成本 2 400 000 工程施工毛利 600 000 贷：主营业务收入 3 000 000,核算举例,子情境三 工程价款结算的核算,施工企业会计,第二年确认的合同收入1 00080%300500（万元）第二年确认的合同毛利（1 000800）80%60100（万元）第二年确认的合同费用500100400(万元)编制会计分录如下： 借：主营业务
13、成本 4 000 000 工程施工毛利 1 000 000 贷：主营业务收入 5 000 000,核算举例,子情境三 工程价款结算的核算,（二）建造合同的结果不能可靠地估计的确认,1.合同成本能够收回的合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，计算公式如下：当期确认的是收入能够收回的成本当期确认的费用当期实际发生的全部成本,施工企业会计,某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元、总成本为80万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元。由于材料价格上涨，第一年末预计还要发生成本70万元。建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估
14、计，但双方均能履行合同规定的义务。该建筑公司应进行如下账务处理：,借：主营业务成本 400 000 贷：主营业务 400 000同时估计合同预计损失： 借：合同预计损失 100 000 贷：预计损失准备 100 000,例,子情境三 工程价款结算的核算,施工企业会计,子情境三 工程价款结算的核算,施工企业会计,2.合同成本不能回收当合同预计总成本大于合同预计总收入时，即合同成本不能收回，也就是发生了合同预计损失。在这种情况下，应将当期实际发生的成本全部确认为费用，收入只确认与可收回的成本金额相同的部分，计算公式如下：当期确认的费用实际发生的全部成本当期确认的收入可收回的成本当期确认的损失当期确认的费用当期确认的收入,五、相关会计信息的披露新准则规定，企业应在会计报表附注中披露与建造合同有关的下列信息；1）各项合同总金额以及确定合同完工进度的方法。2）各项合同累计发生成本、累计确认毛利（或亏损）。3）各项合同已办理结算价款金额。4）当期预计损失的原因和金额。,子情境三 工程价款结算的核算,施工企业会计,致谢,2011.3.1,
