1、2015年8月18日,农民专业合作社财务管理培训资料,宜昌市夷陵区农经局 王金玉,依法依规管理财务 准确把握核算方法,2,我的简介：王金玉，笔名王麟文，湖北宜昌夷陵区人，长期从事农村经营管理工作，出版有农村集体三资管理新创举一书，作为省内基层业务部门工具书，曾参加农业部农民专业合作社财务会计制度编纂工作。参与省编写农民合作社财务会计实务一书。业余爱好是小说创作，代表作是长篇小说三峡情歌，全国新华书店发行。,3,2006年10月31日，第十届全国人民代表大会常务委员会第二十四次会议通过了农民专业合作社法。该法内容精炼简明，有9章，56条，6000多字，财务设专章7条，字数不多，但涵盖的范围很宽。
2、合作社作为独立的市场经济主体，做好财务管理工作，组织好各项资金活动，处理好各种财务关系，可以保证合作社生产经营活动的健康运行，提高为成员服务的能力， 具有十分重要的意义。 2009年，财政部颁发农民专业合作社财务会计制度，为农民专业合作社开展财务管理活动提供了工作指南，现就农民专业合作社财务管理办法谈以下体会，供各位学习参考。,4,一、构建民主理财组织，明确岗位职责与方法。,民主管理好财务是合作社生存的社会基础。只要将财务管理的方法落实到事项的未端，用民主精神将合作社与实体与每一位成员串联起来，充分体现人人为我，我为人人，真诚相待，合作共荣的团队精神，合作社才有生命力。合作社民主管理财务的主要
3、措施：“健全一个民主决策机构，实施管理与监督两权分离，着力抓好“三大”重点事项，落实“四制”监管办法”。,5,（一）建一个民主理财机构。第一、建全民主理财决策机构。决策机构是合作社成员大会（成员代表会议）。1、成员大会由全体成员组成，是合作社的权力机构。每年至少召开一次。成员大会有八项职权。其中农民专业合作社法第二十二条、三十八条对成员大会在财务管理方面的职权作出了具体规定：一是决定重大财产处置、对外投资、对外担保和生产经营活动中的其他重大事项。二是批准年度业务报告、盈余分配方案和亏损处理方案。三是听取执行监事或者监事会对本社财务的内部审计报告，必要时，成员大会也可以委托审计机构对本社的财务进
4、行外部审计。2、成员代表大会代表由成员选举产生，成员代表大会按照章程规定可以行使成员大会的部分或者全部职权。主要职权范围由成员大会赋予，一般包括重要事项、重大决策、紧要事件的处理等。成员大会（代表会议） 履行“三大一热”的职能。重大资产，重大决策，重大事项，热点问题,6,第二、要有一个日常理财的工作班子。专职会计、专（兼）职出纳。财务人员的素质要求：1、政治素质：立场坚定，守法守纪。2、业务素质：有专业知识，有实践经验，有政策水平，有协管能力。3、职业道德：爱岗敬业，忠于职守；坚持原则，严格监督；以身作则，廉洁奉公；精打细算，勤俭节约；求真务实，实事求是。有三种人不能在本单位财务岗位上工作：1
5、、合作社监事会成员不能担任本社财务人员。2、合作社理事长的直系亲属不能担任本社财务会计人员。3、合作社会计的直系亲属不得担任同一合作社出纳工作。,7,（二）实施管理与监督“两权“分离。实施管理与监督“两权“分离，是指将理事会职权与监事会职权要分离开来，实施有效地内控监督与管理。第一、理事会是合作社的执行机构，由成员大会选举产生，对成员大会负责，可连选连任。理事长或理事会的职责。农民专业合作社法第二十八规定，“农民专业合作社的理事长或者理事会可以按照成员大会的决定聘任经理和财务会计人员”。第三十三条规定，“农民专业合作社的理事长或者理事会应当按照章程规定，组织编制年度业务报告、盈余分配方案、亏损
6、处理方案以及财务会计报告”。1、按照目前合作社发展情况，经过梳理，理事会行职权有9项（略）2、理事长是合作社的法定代表人，在任职期间行使职权有6项（略）。当好理事长四句话：家社要分开，权责要分明，主事要到位，公私要分清。,8,第二、监事会监事会是合作社的监督机构，代表本社全体成员监督检查理事会和会计人员的工作。监事会由成员大会选举产生，合作社理事、监事不得互相兼任。监事会的职责，农民专业合作社法第三十八条规定，“设立执行监事或者监事会的农民专业合作社，由执行监事或者监事会负责对本社的财务进行内部审计，审计结果应当向成员大会报告”。1、监事会行使职权有8项（略）。2、理事会召开会议必须通知监事会
7、人员列席会议，但监事会成员无表决权。3、监事会召开会议形成的决议，应以书面形式通知理事会，必须回答的事项应在10日以内释疑。监事四句话：参会不表决，审计要问责，结果要报告，自身要廉洁。,9,第三、理事、监事会议讨论决定的事项必须形成书面材料，与会成员按照所表决的意见在同意、不同意相关栏内签名，不得弃权，不得代签。工作人员要做好会议记录，供成员随时备查，每年度终了要将表决原始资料整理归档。第四、民主理财要在领导岗位责任制中充分体现，包括理事长、执行监事工作责任制，总经理、副总经理工作责任制，财务岗位工作责任制等。促进重权人物、重权岗位人员将民主管理工作落到实处。,10,（三）着力做好“三大”重点
8、工作,1、健全制度。合作社要将合作意识渗透到组织机构议事、会议决定、重大事项决策的末端，并以合理合法的形式固定下来，就要形成规章制度，使之成为一种机制。合作社以全国示范章程、制度作参考，结合自身实际情况，建立财务与资产，会务与事务，人事，实体四方面管理制度。 管理制度。要基本覆盖合作社生产经营全过程；,11,合作社制度：共14个：,一类：财务与资产： 1、 财务管理制度：总则；资金筹措；资产管理；财会人员；财务收支；民主理财；盈余分配； 财务档案管理制度； 现金、银行存款管理制度 。财务预决算制度。 2、 资产管理制度； 3、 成员出资管理制度二类：会务与事务：1、 重大事项报告制度。 2、
9、成员会议制度。 3、 理事会管理制度。4 、监事会管理制度。 5、 民主决策制度。 6、 资产与财务公开制度。三类：人事：1、成员管理制度。2、干职工行为规范。3、考勤管理办法。4、干职工绩效考核管理办法。 四类、 经济实体管理制度。,12,在实体建设方面：建立干职工行为规范、财务与资产管理、生产加工管理、产品销售管理、安全与后勤管理、人事管理、办公室综合管理等七大类制度。将合作社的基本要求融入各项管理制度之中。,13,实体建设制度：,一、会议制度： 1、股东（代表）大会制度；2、董事会管理制度；3、监事会管理制度。 二、财务管理制度11个：1、资金管理制度；2、物资管理制度；3、财务结算制度
10、；4、监审工作制度；5、内部稽核制度；6、成本费用核算制度；7、财务分析制度；8、统计工作管理制度；9、会计交接制度；10、旅差费管理制度； 11、固定资产管理制度。,14,三、生产管理制度（加工部） 共4个： 1、生产加工制度2、工人管理制度3、设备操作管理制度4、生产物资管理规定 四、营销管理制度4个： 1、物资采购管理制度； 2、运输管理制度； 3、商品存货管理制度； 4、销售人员管理制度。,15,五、安全与后勤管理制度 ：1、企业安全生产责任制度；2、消防管理制度；3、安全事故责任追究制度；4、门卫安全管理制度；5、职工食堂进餐管理规定；6、职工食堂管理制度。六、人事管理制度七、办公室
11、管理制度：1、综合办公室职责；2、宣传管理办法；3、公务接特用烟酒进餐管理办法；4、档案借阅管理制度；5车辆管理制度,16,2、规范程序。,合作社规范成员入社退社、财务审批、重大资产添置处置、重大事项报告、各类会议决策等工作程序。实体建设工作程序。包括重大事项决策、财务审批、生产安全、审计工作、统计报送等工作程序；建立材料采购、产品生产加工、产品销售等工作流程。,17,18,19,20,21,22,23,24,25,26,27,28,3、财务公开。（1）农民专业合作社成员享有了解合作社财务情况的权利。（2）合作社理事长或理事会应当在成员大会召开前向成员公布财务情况。第一、合作社的理事会或理事长
12、应当提前十五日公布有关报告。第二、财务报告应当置于合作社的办公地点，以便成员查阅。第三、财务报告应当包括年度业务报告、债权债务报告、盈余分配（或亏损处理）报告等。,29,（四）落实“四制”管理办法。所谓“四制”即呈报制、审议制、民主决策制。1、呈报制：合作社对重大经济事项，按照农民专业合作社法、农民专业合作社财务会计制度的相关规定，必须事先报经成员大会或成员代表会议批准，对通过决议的列入相关计划。呈报的主要内容有9项（略）。2、审议制：监事会人员应设监督岗，定期或不定期地对合作社的财务与资产进行审计、监督，并对审计、监督到的情况进行评议，拟定出具体意见和建议。3、决策制：合作社重大经济事项和章
13、程有规定的相关事项，必须进行民主决策。民主决策的相关事项有三点：,30,（1）确定需要进行民主决策的事项。一般情况下，民主决策的相关事项如呈报制中列举的几大类型，在确定需进行民主决策时，监事会成员应参与。（2）履行民主决策程序。进入民主决策程序的事项，由三分之一的成员或成员代表提出议案，理事会讨论并提出建议，建议事项在公开栏公告，召开成员大会或成员代表会议对议案及理事会的建议进行讨论并形成决定，会议决定在公开栏公布七天以上。（3）民主决策的形式要规范。包括会议议程、会议事由、会议纪律、应到会人数、实到会人数、参与表决人数、投赞成票人数、投反对票人数等都要按制度要求执行。形成的会议决定文稿要规范
14、。,31,第四、报告回访制：报告回访制方法是合作社理事会要将重大经济事项的落实情况，在成员大会或成员代表会议上报告。监事会成员对报告后的反映要进行收集，理事会要根据反映的问题作出解释，并及时研究出具体解决办法。,32,第一章小结：健全决策机构，明确岗位职责，规范运作程序，体现民主精神。,33,二、规范管理社内财务，准确把握内控尺度与分配标准。,合作社管理财务的主要内容分为资产、负债、所有者权益管理，收入、成本费用管理，盈余分配管理，财务公开等几个部分。本章将相关内容简述如下：,34,1、资产管理主要内容：资产管理主要内容包括资金、有价证券、产品物资、林木资产、固定资产、无形资产、欠款回收及权益
15、性投资管理，经济实体资产管理等。还应包括资金开支、投资事项、工程建设、资产添置处置等审批程序，并一一公告。,35,2、管理方法（1）筹集时的管理。在成员出资，政府扶持，货款资金回收，多渠道融资等引起资产增加时：科学筹谋，合理确定需要量，注重时间价值；选择性好来源，降低资产成本；注重筹集与投效效益分析，将资产结构调至最佳状态。,36,（2）使用时的管理。分门别类拟定出资产管理具体要求与方法，并落实到每个岗位每个责任人。例如，管理对外投资：一是理事会要进行投资分析；二是投资方案提交会议通过；三是明确审批人经办人权限、程序、责任，建立责任追究制度，定期检查投资协议履行情况；四是加强投资档案管理；五是
16、及时进行监控与清算。,37,（3）收益时资产的管理。 一是按照权责发生制对资产增、减变动情况进行算账、结账，遵照既定程序与会计方法进行核算；二是按照合同、协议、责任制度等既定的规则进行分配兑现；三是选择切合实际的方法进行资产分析。,38,反映资产运行状态三大公式,资产负债率=负债总额/资产总额*100%=（1500/3000）*100%=50% （正常为50%以下） 资产收益率=当年经营收益/资产总额*100% 比例越高越好。 资产周转率（次）=营业收入净额/平均资产总额。周转越快越好。,39,（二）负债的管理负债是合作社借力发展的经济资源，利用好，合作社发展快；利用不好，可能成为经济包袱，甚
17、至破产，因此加强负债的管理十分必要。1、合理举债，是合作社发展壮大的经济基础。举债多少为合理呢？主要是根据合作社自身实际情况科学决策，正确处理好三个关系：（1）正确处理好自有资金与负债之间的关系。（2）正确处理好负债与经济发展之间的关系。（3）正确处理长期负债与短期负债之间的关系。,40,2、要建立健全借款业务内部控制制度。,管理好借款业务：一要明确审批人和经办人的权利、程序、责任，完善相关手续及内控措施，不得由同一人办理借款业务全过程，更不得是审批人借款人是同一人。要按程序进行决策和审批，并保留完整的书面记录。二是专款专用，不得擅自改变用途。三是监事会人员要定期与不定期检查，发现问题及时纠正
18、。,41,3、负债分析：三个方面：八大公式 （1）短期偿债能力分析 主要是三个指标：流动比率，速动比率，现金比率流动比率=流动资产/流动负债=1600/800=2 (正常为2/1)速动比率=速动资产/流动负债=（流动资产-存货）/流动负债（1600400）/800=1.5 (正常为1）现金比率=货币资金/流动负债=400/800=0.5 （正常为0.5以上）,42,（2）资金流动分析偿债能力分析：现金流动负债比=经营活动现金净流量/期末流动负债总额=600/800=0.75 （正常为0.7以上）现金负债比=经营现金净流量/期末负债总额 =600/1500=0.4 （比例越高风险越小）,43,（
19、3）长期偿债能力分析资产负债率=负债总额/资产总额*100%=（1500/3000）*100%=50% （正常为50%以下）产权负债率=负债总额/所有者权益*100%=（2400/2000）*100%=120%（正常为100%以下）有形净值债务率=负债总额/（所有者权益-无形资产净值）*100%=3000/(2500-500)*100%=150% (一般在100%以下最好）,44,（三）所有者权益管理1、产权归属处理产权是成员在合作社的经济基石，合作社成员的出资要按其额度记入股金账户，适时在成员账户内记录，并发股权证书。国家支持的资产，其他单位或个人捐赠的资产，都应视为合作社的资产积累，可量化
20、为成员分配盈余的依据，但不能量化为成员的股金。,45,2、产权变动处理一是合作社在经营过程中增值的资产，可以按照成员大会通过的方法量化为成员股金；二是合作社在经营过程中需要退出的股金，按履行相关程序的基础上，应在股金账户上作反映，同时顺序记入成员明细账户，收回股金证书。三是定期编制产权变动表在公开栏公示公告。3、产权管理方法产权管理方法：一是进行产权的登记；二是进行产权民主管理；三是明确规定拥有产权的权利与责任。,46,4、产权运作方式产权两种运作形式：一是采取以合作社产权为主，其他产权为辅。方法：统筹管理，统一核算，责任结账。二是以其他产权为主，合作社产权参入。方法：分头核算，责任结账的管理
21、方法。在产权运作上合作社投入的股份不能太少，太少就失去决策话语权，难以起到牵动效果；如果持股权人较多，应以取得决策话语权为底线。目前，企业搭建的合作社多采用这种方法。,47,5、产权维护（1）自我维护：产权增加或减少等变动情况，及时登记，做到产权明晰；如遇亏损情况不要随意变动产权；确定专班专人打假防冒。（2）法律维护，聘请法律顾问；公证，与律师事务所签约。例如：,48,上海华勤基信律师事务所,开展合作社产权维护；品牌维护； 生产、加工、经商秘密维护； 电子商务风险防范； 融资渠道构建与风险防范 ； 涉外商务法律咨询等。,49,（四）收入、成本费用的管理1、合作社对收支的管理首先要坚持收支两条线
22、的原则。即收入全额上交，开支计划下拨。2、加强各项费用的预算执行管理年初编预算。并提交成员大会或成员代表会议讨论通过。执行强监管。严格控制不合理支出。对临时性、突发性增加的大额开支应严格审批程序。缺口快补救。确保预算执行到位。,50,3、建立健全开支审批责任制。所有支出，要按照财务工作流程和程序。每笔开支坚持逐级审批的原则。方法（三先三后）：先申报，后开支；先签名，后签审；由经手人在原始凭证上注明用用途并签字，财务人员进行鉴审后，再报合作社分管财务负责人签字同意才能报销。先报告，后执行。 大额开支必须事先由理事会向成员大会或成员代表会议提出报告，经通过后才能执行，执行结果要在公开栏公开。,51
23、,（五）编制分配方案与财务报告专业合作社在会计年度终了时，由理事会按照章程的规定，组织编盈余分配方案，亏损处理方案，编写财务报告。,52,盈余分配方案：应按照当年可分配盈余编制方案，所谓可分配盈余，是指在弥补亏损、提取公积金、公益金后的当年盈余。可分配盈余的分配包括两个部分：一是按成员与本社的交易量所占比例返还。返还的比例不低于可分配盈余的60%。二是按出资额和公积金份额以及国家及他人补助形成财产平均量化到成员的份额分配可分配盈余，比例最高不得超过可分配盈余40%.,53,弥补亏损方案：按照章程和成员大会和代表大会的决议，编制弥补亏损的方案。项目有：年初亏损数，当年盈余，本期弥补亏损数，弥补亏
24、损后盈余。 关注一个账户、三个表（成员账户，资产负债表、盈余及盈余分配表、产权变动表），定期进行分析（见十一）。,54,财务报告：,核心内容：1、资金的筹集与投资收益，成本计划与实际成本和费用，当年收入的取得与利润的实现，资产的运用与资产收益。2、弥补亏损和计提公积金、公益金比例等。3、盈余返还与剩余盈余返还。报告：一要情况真实，二要数据准确，三要进行财务分析。资金流动分析，包括成本分析，收益分析，偿清能力分析等。财务报告，要附的表格有资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表等。（报告格式与内容见121）,55,二章小结提示：注重资产结构；关注负债比例；收支两线运作；财务分析到位。,56,
25、三、科学决策，把握好投资方向与方法（一）投资决策一般分5个基本步骤：1、投资项目的提出；2、拟定投资方案；3、预测投资项目的现金流量；4、预测投资风险；5、投资方案的选定。,57,（二）怎样评价投资：一般采用以下方法进行：1、回收期法。回收期=原始投资额/每年现金净流入量。（啥时候收回投资？）2、会计收益法。会计收益率=年平均净收益/原始投资额。（每年赚多少钱？）3、净现值法。指特定方案未来现金流入的现值与未来现金流出的现值之间的差额。（手头的钱是多了还是少了？）（三）投资筹集：成员出资，从合作社盈余中提取的公积金，争取国家支持，他人捐赠，对外举债。（下章专述）,58,三章小结提示：信息掌握准
26、确；投资选项科学；风险预防到位；筹资方法灵活。,59,四、投资筹集：把握原则与方法。,投资筹集渠道：成员出资，从合作社盈余中提取的公积金，争取国家支持，他人捐赠，对外举债。按照2014年中央一号文件精神，九部委要求，积极开展信用合作。在坚持社员制、封闭性原则的基础上，在不对外吸储放贷、不支付固定回报的前提下，探索信用合作运行模式，助推合作社又好又快发展。,60,（一）立高见远，深刻理解建立信用合作的必然性（四点）1、时代的需要。2、中央有文件。3、国外有成功经验。4、本身要有条件，（二）坚持五项原则，把握信用合作发展方向，一是基本原则：“互助合作，抱团取暖”。以提升成员整体经济水平为目的。二是
27、5项工作原则：1、对内不对外。2、吸股不吸储。3、分红不分息。4、收益不保底。5、适度无风险。三是信用合作经营模式： “入股自愿，股权平等，风险共担、利益共享” 。,61,（三）创建信用合作机制，促进管理规范化运行（3大方面）1、资金筹集：合作社筹集资金按照“成员为主、其他为辅；总量控制、比例约束”的方式进行。2、资金使用：按照合作社资金“内循环”的要求，正确使用信用资金。注重资金筹集与投放结构，规定资金使用范围、期限、额度，利率，提高资金时间效益。做到5严格： （1）严格履约。（2）严格范围。（3）严格期限。（4）严格限制借款额度。（5）严格限制借款利率。3、资金收益：合作社分户结算、年终决
28、算；权责挂钩、盈余返还。,62,（四）创建监督机制，促进信用合作规范运行（6个方面）1、规范程序。2、健全制度。3、公平公开。4、有效防控。5、专款专用。6、审计监督。（五）信用承诺。信用流程简便，工作有序快捷，成员一律平等，服务热情周到。本章提示：深化认识，强化原则，规范运作，监防到位。,63,五、管好资金，把握好投资额度。（一）为什么要持有现金：是由它的交易动机、预防动机和投资动机所决定的。1、交易动机：生产经营需要。2、预防动机：应付意外事件的需要。3、投机动机：满足某种投机行为的需要。,64,（二）持有现金的成本：一般有机会成本、短缺成本、管理成本三种。1、机会成本：放弃投资而保留现金
29、存量，失去获利的机会。一般可用投资收益率来表示。2、短缺成本：缺乏必要的现金资产，不能满足工作需要而造成的损失。3、管理成本：对留存的现金进行管理而需付出的代价。,65,（三）最佳现金持有量的确定：可采取三种方法等方法进行测定。1、现金周转模式：根据现金周转期和现金需求总额来确定的最佳现金持有量。 最佳现金持有量=（年现金需求总额/360）*现金周转期。 =630/360*65=113.75（万元） 现金周转期=存货周转期+应收账款周转期-应付账款周转期。2、成本分析模式：根据总成本的最低时现金需求量作为最佳现金持有量。3、存货的模式：需要时，通过出售有价证券换回现金 或借入现金解决资金需求。
30、4、随机模式：制定一个上下区域，确定现金持有量。,66,（四）加速现金流动：1、加速收款。专班、通知、履约、追讨2、控制支出时间。权衡利弊确时间。10天、半月。3、力争现金流量同步。现金流入与流出发生的时间趋于一致。4、经营好存货5、保证良好的信誉。,67,五章小结提示：项目投资要适度；现金把捏到好处；顺手拿回自己的钱；做人道德要维护。,68,六、内部控制，把握好原则与尺度。（一）内部控制制度四要素：目标（保全财产、追求效益）、主体（合作社）、客体（制度所指对对象）、措施（制度、程序、方法）。（二）内部控制五原则：有效性、审慎性、全面性、及时性、独立性。,69,（三）内部控制10种方法： 1、
31、组织规划控制。五权分离，互不兼容。 2、授权标准控制。分清层次，明确程序。 3、会计系统控制。按会计制度执行。 4、全面预算控制。建立体系，及时调整。 5、财产保全控制。盘点、保险、监控。 6、人力资源控制。把握条件，加强考核。 7、风险防范控制。信用、筹资、投资评估。 8、内部报告控制。资产、负债、权益分析。 9、管理信息控制。建立网络，分类设置。 10、内部审计控制。 建立制度，定期审计。,70,六章小结提示：木桶原理要记牢；10项控制不缺少；制度执行是关键；适时修订维护好。,71,七、厉行节约，管好成本当好家。（一）合作社的成本有哪些？包括固定成本、变动成本、半变动成本。1、固定成本：是
32、指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。如研发费、广告费、折旧费、职工培训费等。2、变动成本：指随着产量的增减而变动的成本。一般成正比例变动。3、半变动成本：总成本虽受产量的影响，但其变动的幅度与产量不同比例。例如：机械设备的维护费、清洁费等。一般情况将其归在变动成本范畴。,72,（二）本量利分析：1、本量利的概念：就是将成本划分为固定成本和变动成本，并假定销售量一致，根据成本、业务量、利润三者之间的相互关系进行预测和决策的一种方法。2、本量利关系的主要形式有二种：一是基本的损益方程式：即利润=销售收入-总成本总成本=变动成本+固定成本=单位变动成本*产量+固定成本销售收入=单位*
33、销量所以：利润=单价*销量-单位变动成本*销量-固定成本,73,二是边际贡献方程式：所谓边际贡献是销售收入减去变动成本以后的差额。公式为边际贡献=销售收入一变动成本如果用单位产品表示则为：单位边际贡献=单价-单位变动成本。计算边际贡献的作用是知道产品收入扣除自身变动成本后给合作社所做的贡献。它首先用于收回固定成本。如果有剩余则是利润。所以，利润=销量*单位边际贡献一固定成本。边际贡献率可以理解为每1元销售收入中边际贡献所占的比重，与边际贡献率相对应的是变动成本率，即变动成本在销售收入中所占的比重。,74,（三）盈亏临界点分析盈亏临界点：是指合作社收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本
34、时的状态。1、盈亏临界点销售量=固定成本/单位边际贡献 2、盈亏临界点销售额=固定成本/边际贡献率。,75,七章小结提示：注重成本分析；注重厉行节约；注意市场变化；注重退中求胜。,76,八、蓄足动力，薪酬到位是关键（一）薪酬的构成：工资+津贴+奖金+福利+保险（二）薪酬管理易出现的问题：1、市场定位偏低；2、对内不公平；3、通过加班增加收入；4、岗位职责不明晰，导致升职加薪不科学；5、年资成为主要付酬对象；6、薪酬体系不健全，五个方面不到位。,77,（三）管好新酬的办法1、建立灵活的薪酬机制；2、搞好岗位设置与评估。3、评估的方法：参照法，分类法，评分法，因素分析法（按智力、技能、体力、责任、
35、工作条件等因素进行比例分析）。,78,八章小结提示：领导齐力；员工齐心；薪酬到位；和谐共赢。,79,九、规范设立成员帐户，准确把握登记核算方法。,根据农村专业作社法第三十六条的规定，农民专业合作社应为每个成员设立账户。,80,（一）设立成员帐户的作用。,成员账户是指农民合作社在进行某些会计核算时，要为每位成员设立明细科目分别核算。根据农民专业合作社法第三十六条的规定，成员账户的功能和作用主要包括：一是记录成员出资情况，二是记录成员与合作社交易情况，三是记录量化给成员的公积金变化情况。这些单独记录的会计资料是确定成员参与合作社盈余分配、财产分配的重要依据。（三方面）,81,1、通过成员账户，可以
36、分别核算其出资额和公积金变化情况，为成员承担责任提供依据。,根据农民专业合作社法第五条的规定，农民合作社成员以其账户内记载的出资额和公积金份额为限对农民合作社承担责任。在合作社因各种原因解散而清算时，成员如何分担合作社的债务，都需要根据其成员账户的记载情况而确定。,82,2、通过成员账户，可以为附加表决权的确定提供依据。,根据农民专业合作社法第十七条的规定，出资额或者与本社交易量（额）较大的成员按照章程规定，可以享有附加表决权。只有对每个成员的交易量和出资额进行分别核算，才能确定各成员在总交易额中的份额或者在出资总额中的份额，确定附加表决权的分配办法。,83,农民专业合作社法第二十一条规定，成
37、员资格终止的，农民专业合作社应当按照章程规定的方式和期限，退还记载在该成员账户内的出资额和公积金份额；对成员资格终止前的可分配盈余，依照农民专业合作社法第三十七条第二款的规定向其返还。只有为成员设立单独的账户，才能在其退社时确定其应当获得的公积金份额和利润返还份额。晓曦红合作社实行“一人一个账户，一人一份资产，年年分摊到户，年年盈余返还”的方法，深受成员喜爱。,3、通过成员账户，可以为成员分配和处理成员退社时的财务问题提供依据。,84,成员应设置股份明细帐和产品交易额登记薄，设立格式与内容如下：,（二）成员帐户设置的方法。,85,成员股份明细帐应分类设专项，便于转帐，核对与记帐一致；成员交易登
38、记应在产品交易时及时登记，或者凭工作人员填制的过砣单逐笔登记。,86,87,（三）成员账户会计记账方法涉及上述成员账户核算的会计分录，应遵循农民专业合作社财务会计制度（试行）规定，结合实际，现列出如下常见的会计分录：1、合作社受托代购商品，约定商品全部购回并发放，结算款项时：购进受托代购商品，会计分录为：借：受托代购商品商品名称 贷：银行存款农业银行 现金支付运杂费用，会计分录为：借：受托代购商品商品名称 贷：库存现金 商品交付结算时：借：成员往来某成员(同时登记成员账户）贷：受托代购商品商品名称,88,2、受托代销商品（1）合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借记：受托代销商品
39、，贷记:成员往来等科目，登记成员账户。（2）合作社售出受托代销商品时，按实际收到的价款,借记:“库存现金”、“银行存款”等科目，按合同或协议约定的价格，贷记:受托代销商品。如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”等科目。（3）农民专业合作社给付委托方代销商品款时，借记“成员往来”等科目，登记成员账户。贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。,89,（四） 成员账户核算的步骤（八步工作法）某合作社在扣出盈余公积后尚有可分配盈余16.67万元，按出资额100万、盈余公积50万、捐赠10万元进行
40、配比返还40%，计6.67万元按交易额40万元配比返还60%，计10万元。计算出成员户返还的金额。1,成员产品交易簿明细进行汇总，得出总产品交易额40万元2，可分配盈余返还金额/总产品交易额=每元交易返还金额10万元/40万元=0.25（分配系数）3，例如：成员李四交易额为10000元*每元返还数=李某户盈余返还金额10000元*0.25=2500（元）,90,4、对出资、公积金、捐资及其它资金进行加总100万元+50万元+10万元=160（万元）5、剩余盈余分配总额/成员户参与分配股金总额=每元分利金额6.67万元/160=0.041（分配系数）6、将公积金，捐赠及其它资金分摊到各成员户，并
41、与成员出资额加总，得出成员户参与分配金额。 例如：成员李四出资16000元，盈余公积分摊3000元，捐资及其他2000元。16000+3000+2000=21000（元）7，每位成员户股金分配总额*成员股金分配系数例如：李四股金分配的金额为21000元*0.041=861（元） 8，将相关分配金额记入成员账户得出返还总额2500+861=3361（元）,91,（五）成员账户编表说明（1）本表反映合作社成员入社的出资额、量化到成员的公积金份额、成员与本社的交易量（额）以及返还给成员的盈余和剩余盈余金额。（2）年初将上年各项公积金数额转入，本年发生公积金份额变化时，按实际发生变化数填列调整。“形成
42、财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”在年度终了，或合作社进行剩余盈余分配时，根据实际发生情况或变化情况计算填列调整。（3）成员与合作社发生经济业务往来时，“交易量（额）”按实际发生数填列。（4）年度终了，以“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”合计数汇总成员应享有的合作社公积金份额，以“盈余返还金额”和“剩余盈余返还金额”合计数汇总成员全年盈余返还总额。,92,九章小结提示：一人一个账户；一人一份资产；年年分摊到户；年年盈余返还。,93,十、规范管理公共积累，准确把握核算方法。,公积金也可称作储备金、公共积累，是合作社为了巩固自身的
43、财产基础，提高本社对外信用和预防意外亏损，依照法律和章程的规定，从利润中积存的资金。农民专业合作社法第三十五条规定，“农民专业合作社可以按照章程规定或者成员大会决议从当年盈余中提取公积金。公积金用于弥补亏损、扩大生产经营或者转为成员出资。”这一条说明了合作社提取公积金的程序、方式和用途。,94,（一）农民专业合作社是否提取公积金，由其章程或者成员大会决定，不是强制性的规定。,这一规定与公司法的相关规定不同。我国现行公司法第一百六十七条规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。也就是说，提取法定公积金是对公司制企业的强制性要求。这是因为不同种类的农民专业合作社对资金
44、的需求不同，不同种类的农民专业合作社的盈利状况也不一样，因此不能强求每个农民专业合作社都提取公积金，而是要根据合作社自身对资金的需要和盈利状况，由章程或者成员大会自主决定。,95,（二）公积金从农民专业合作社的当年盈余中提取，比例由章程或者合作社成员大会决定。,只有当年合作社有了盈余，即合作社的收入在扣除各种费用和税收后还有剩余时，才可以提取公积金。,96,（三）公积金的用途主要有三种：,一是弥补亏损。由于市场风险和自然风险的存在，合作社的经营可能会出现波动，有的年度可能有利润，有时则可能出现亏损。有了亏损，就会影响合作社的正常经营和运转。因此，在合作社经营状况好的年份，在盈余中提取公积金以弥
45、补以往的亏损或者防备未来的亏损，才能维持合作社的正常经营和健康发展。二是扩大生产经营。为了给成员提供更好的服务，合作社需要扩大生产经营，如购买更多的农业机械、加工设备，建设贮藏农产品的设施、购买运输车辆等，这些都需要增加合作社的资金实力。在没有成员增加新投资的情况下，在当年盈余中提取公积金，可以积累扩大生产经营所需要的资金。三是转为成员的出资。在合作社有盈余时，可以提取公积金并将这些成员所占份额转为成员出资。,97,（四）每年提取的公积金要量化为每个成员的份额。,农民专业合作社法第三十五条第二款规定，合作社每年提取的公积金，应按照章程规定量化为每个成员的份额，这是合作社在财务核算中的一个重要特
46、点。农民专业合作社的公积金的产生，来源于成员对合作社的利用，本质上是属于合作社的成员所有的，为了明晰合作社与成员的财产关系，保护成员的合法权益，农民专业合作社法规定公积金必须量化为每个成员的份额。,98,为了成员在加入合作社后得到更多的好处，在一般情况下，公积金量化标准，主要依据当年成员与合作社的交易量（额）来确定，也可以根据自身情况，以其他标准进行公积金的量化。一般有以下几种方式：1、以成员交易额为标准进行量化。2、以成员出资和交易量（额）各占一定的比例来进行量化 如成员出资和产品交易量各按50%进行分配。3、以单纯以成员平均的办法量化。无论哪种方式都按章程规定或成员大会决定执行，不得自行修
47、改。,99,例如：某合作社上年结转盈余公积20万元，当年净增10万元。合作社章程规定成员出资按40%、种植面积按60%进行分配。即：分配额=（上年结转盈余+当年净增盈余）*分配比例成员出资分配额=（20+10）*40%=12（万元）种植面积分配额=（20+10）*60%=18（万元）,100,（五）国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产要平均量化到成员的份额。,为建立明确清晰的产权关系，防止这些财产受到不当侵占，合作社法第三十七条规定，合作社接受国家直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，这一份额也作为成员参与盈余分配的依据，分配方法与盈余公积的方法一致。国家财政直接补助形成的财产不得
48、分配给成员。由于国家财政的补助或者社会捐赠都是针对整个合作社的，其目的是支持合作社的发展，而不是补助合作社的某个或某些成员。因此，成员在中途退社时不能带走这部分资金形成的财产，合作社解散时也不能分配给成员。合作社第四十六条对此作出专门规定，“农民专业合作社接受国家财政直接补助形成的财产，在解散、破产清算时，不得作为可分配剩余资产分配给成员，处置办法由国务院规定。”,101,十章小结提示：公共积累，人人有份；盈余公积，量化到人；或补亏损，或转股份；扶持捐赠，只量不分。,102,十一、规范分配顺序，准确把握报表核算与分析方法。,据实编制盈余及盈余分配表。（一）主要计算公式：当年经营收益经营收入投资
49、收益（亏损）经营支出管理费用；当年盈余当年经营收益其他收入其他支出；盈余总额当年盈余年初未分配盈余（亏损）其他转入；可分配盈余盈余总额提取盈余公积金提取公益金。,103,上表表明合作社的盈余应按下列顺序进行分配：弥补前期亏损提取盈余公积金、公益金盈余返还剩余盈余返还（股金分配）。,104,（二）据实编制盈余返还和剩余盈余返还明细表。盈余返还是按成员产品交易登记簿的交易额进行利润返利。返还的比例不得低于60%。合作社应根据成员产品交易登记簿据实编制社员产品交易额盈余返还明细表，具体表式如下：,一分会,张三,10000,60%,0.25,2500,张三的章,105,据实编制股份盈余分配明细表。盈余返还后的剩余盈余，可按社员股份明细帐户中记载的出资额和公积金份额，以及合作社接受国家财政直接补助和他人捐赠的财产按成员平均量到成员份额进行分配。合作社应根据合作社成员股份明细帐，成员账户据实编制“成员股份盈余分配表”。格式如下：,一分会,张三,20000,500,500,0.041,21000,861,
