1、1,第2章 税收筹划的基本方法,学习要求本章主要介绍税收筹划的基本方法。通过本章学习，应理解应用税收优惠政策、税收递延、税负转嫁、选择合理的企业组织形式等方法来进行税收筹划的基本原理，其中要利用对税收优惠政策和选择合理的企业组织形式这两种方法重点掌握。本章是全书的核心章节之一，对学习具体税种的税收筹划具有重要作用。,2,1.利用税收优惠政策2.纳税递延3.税负转嫁4.选择合理的企业组织形式,第2章 税收筹划的基本方法,3,税收优惠：政府为了达到一定的政治、社会策略经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。 发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异 我国税收优惠政策的调整方向,1.税收优惠与税收收益,4
2、,范围,一般说来，发达国家对税收鼓励的范围选择较为慎重，覆盖面较小，针对性较强。,而发展中国家的税收鼓励范围相对广泛得多，为了引进外资，引进先进技术，增加出口，经常对某个地区或某些产业、行业给予普遍优惠。,5,重点,发达国家的重点放在促进高新手段的开发、能源的节约、环境的保护和充分就业上。,发展中国家的优惠重点一般不如发达国家那么集中，甚至对那些手段落后、能源消耗大、资源使用效率低的所谓困难企业加以优惠照顾。,6,方法,发达国家较多采取与投入相关的间接性鼓励方法，如加速折旧、投资抵免、再投资免税等，而很少使用直接性的减免税，如有使用，也往往加以严格控制。,发展中国家经常采用一般性的减税期和免税
3、期。,7,纳税人进行具有税收利益的投资可概括为以下三个方面：,第一，用足用好税收优惠政策； 第二，从高的纳税义务转换为低的纳税义务； 第三，纳税期的递延。,8,2.1 税收优惠的形式,免税技术 减税技术 税率差异技术 扣除技术 抵免技术 退税技术,9,免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。,.免税技术,照顾性免税：不可抗力、自然灾害奖励性免税：如高校的技术性服务收入,10,免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收
4、的税收筹划技术。,11,奖励性免税,1.民政部门、街道举办的、非中途转办的社会福利生产单位，安置“四残”比例超过35%的，免。 2.新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。 3.科研机构和高效的技术性服务收入，暂免 4.新办的独立核算的咨询、信息、技术服务业的企业，自开业之日起免2年所得税。,12,5.新办的独立核算的交通运输、邮电通讯业，自开业之日起第一年免，第二年减半。 6.利用“三废”为主原料进行生产的，免或减5年。 7.老区、少数民族、边远、贫困地区新办的企业，经批准减或免3年。 8.新办的劳动就业服务企业，当年安置的城镇待业人员超过企业从业人数60%的，经批准，免3年。,奖励
5、性免税,13,1.属于绝对节税 2.技术简单 3.适用范围狭窄，并非普遍适用 4.经营业务可能具有一定的风险性（如高新技术企业） 5.照顾性免税一般用于弥补亏损，奖励性免税可以用于税收筹划。,免税技术的特点,14,1.使纳税主体成为免税人-一般针对税收管辖权进行筹划-新办的劳动就业服务企业，当年安置的城镇待业人员超过从业企业人数的60%的，经批准免3年。,免税技术的方法,2.使纳税人从事免税活动-如，在农村，为农业生产提供技术、劳务服务,15,3.使征税对象成为免税对象-如，利用“三废”为主原料进行生产的企业,尽量使免税期最长化（原则）,16,某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和
6、橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。,案例,17,如何治污，拟定两个方案：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用。 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。,18,为企业带来一定的收益 部分解决了企业的就业压力 彻底解决污染问题 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 利用
7、废煤渣等生产的建材产品免征增值税,方案二,19,实务操作过程中应注意问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续,20,减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。 照顾性减税：不可抗力 奖励性减税：高新技术企业,.减税技术,21,减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。 照顾与奖励个人所得税的减征：残疾、孤老、烈属的所得；严重自然
8、灾害造成重大损失的。国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业（不一定是生产型企业），可减按15%的税率征收企业所得税。,22,属于绝对节税：直接减少应纳税额 技术简单 适用范围狭窄 经营业务 具有一定的风险性 与免税相比较，税收责任依然存在 照顾性减税一般用于弥补亏损，只有奖励性免税可以用于税收筹划。,减税技术的特点,23,减税技术的方法 尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化 尽量使减税期最长化,减税技术的方法,24,A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企
9、业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。,A企业应该如何选择投资地？,案例,25,税率差异是指性质相同或相近的税种适用不同的税率。 税率差异往往是为了鼓励某类经济、某类企业或产业、某类的地区的存在和发展，体现了国家利用税收调节经济的政策。-如，营业税：运输业3%，服务业5%。增值 税17%，13%.税率差异技术：在合法和合理的情况下，利用税率差异而直接 节减税收的税收筹划技术。,.税率差异技术,26,属于绝对节税 同时受计税基数与税率的影响，技术复杂 税率差异普遍存在，适用范
10、围广 税率差异客观存在，具有确定性与稳定性,税率差异技术的特点,27,尽量寻求税率最低化 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性,税率差异技术的方法,28,某计算机公司是增值税一般纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售为98万元（不含税），不含税外购货物60万元；另接受委托开发并转让软件取得收入20万元，该企业应作何税收筹划？,案例,29,税法规定，纳税人经营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务营业额应并入货物的销售额中，一并征收增值税。,案例分析,30,分别核算计算机硬件销售和软件转让收入应纳增值税：98
11、*17%-60*17%=6.46万元应纳营业税：20*5%=1万元应纳税总额：6.46+1=7.46万元 未分别核算硬件销售和软件转让收入：应纳增值税（98+20）*17%- 60*17%=9.86万元 结论：应分别核算,31,扣除：是指从计税金额中减去一部分求得应税金额的过程，这里是狭义的概念。-广义的扣除是指税收抵免。-扣除项目包括扣除额、宽免额、冲抵额。,.扣除技术,32,如何利用扣除技术进行存货计价方法的选择？,扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。,33,应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥
12、补亏损,34,举例：企业所得税的扣除,借款利息支出。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 工资支出。纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。 工会经费、福利费和职工教育经费。纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照计税工资总额的2%、14%、2.5%计算扣除，等等。,35,可用于绝对节税和相对节税 技术较为复杂 适用范围较大 具有相对稳定性,扣除技术的特点,36,扣除金额最大化 扣除项目最多化 扣除最早化,扣除技术的要点,37,某国有制造企业2010年发生
13、的新产品研究开发费用600万元，企业2011年度的新产品研究开发费用预算为659万元。企业盈利状况很好，税务咨询室建议适当加大研究开发支出，请从税收筹划的角度分析该建议。,案例,38,国有、集体的工业企业，及其控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费，比上年实际发生额增长超过10%，其当年实际发生的费用据实列支，并加扣50%。增长小于10%的，不得抵扣。,案例分析,39,应当至少支出600*(1+10%)=660万元 扣除研发费用的金额为：660（1+50%）=990万元 税收筹划金额=990*25%=247.5万元,40,税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额 避免双重征税
14、的税收抵免：如满足要求的外商投资企业境外所得已纳税款可从应纳税额中扣除。 税收优惠或奖励的税收抵免：如企业设备购置投资的40%可从新增所得税中抵免。（税控收款机）,.抵免技术,哪种税收抵免可以用于税收筹划？,41,在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。抵免额越大，筹划效果愈佳。一般只用于绝对节税 抵免项目少，技术较为简单 适用范围较宽 具有相对确定性,抵免技术,抵免技术特点,42,抵免技术要求 抵免金额最大化 抵免项目最多化,43,某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0） ；二是投资新办高新技术企业，所得
15、税税率为15%，并实行2年免税政策。,应该选择哪个方案？,案例,44,假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下： 第一年 200万元 第二年 300万元 第三年 800万元 第四年 1200万元 第五年 1500万元,45,第一方案的税后净利润:五年应纳税额=4000*25%-3000*40%=-20（万元） 净利润=4000（万元）,案例分析,46,第二方案的税后净利润：五年应纳税额=（800+1200+1500）*15%=525（万元）净利润=4000-525=3475（万元）,注意：如果可能，应当计算相对节税额；纳税期间不同也会影响税收筹划方案决策。,47,退税是指税务机关按
16、规定退还纳税人的已纳税款。-因海关有误，误征、多征税款的；-已征出口关税的货物，因故未装运出口，产生的多缴纳的预缴税款。-出口退税-符合退税奖励的已纳税款（如外企再投资退税）,.退税技术,48,是指在合法 、合理的情况下，使税务机关按规定退还纳税人的已纳税款增加而直接节税的税收筹划技术。,退税技术,49,绝对节税 技术较为简单 适用范围较小 退税涉及的投资项目具有一定的风险性（低风险，低退税？高风险，高退税？）尽量使退税额最大化 尽量争取退税项目最多化,退税技术的特点,退税技术的要求,50,利用税收优惠政策应注意的问题,1.掌握所有税种的税收优惠政策。 2.注重对优惠政策的综合衡量，着眼于整体
17、税负的轻重，切忌不要只注意单一税种。 3.注重投资风险对资本收益的影响。比如发展高新技术企业，税收优惠与投资风险并存。慎重投资，谨慎利用优惠政策。,51,纳税递延是指允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。-有利于纳税人资金周转-节约利息支出-货币时间价值和通货膨胀的共同影响，相对节税,2.纳税期的递延,52,是指企业在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税款而取得相对收益的税收筹划技术。,纳税递延技术,53,-相对节税-技术较为复杂-适用范围较大-采取有利的会计政策形成的时间性差异递延项目最多化 递延期最长化,税率低的子公司可通过延迟汇回利润 实现递延纳税,纳税递延技术特点,纳税递延技术
18、方法,54,3.税负转嫁,税负转嫁，也称税负归宿，是指纳税人为达到减轻税负的目的，通过价格调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。,55,利用纳税人与负税人的差异 与商品价格直接相关 客观上存在税收的转移 纳税人的主动行为 一般根据市场变化情况实施税收筹划,可利用的方法,56,公司制企业，合伙企业，独资企业 -公司企业属法人企业，出资者以其出资额为限承担有限责任； -合伙企业和独资企业属自然人企业，出资者需要承担无限责任。,4.选择合理的企业组织形式,内资企业和外资企业 -中外合资企业 -中外合作企业 -外商独资企业,57,总结：独资企业、合伙企业、公司制企业主要特点的比较：,58,企业性
19、质的选择,股份有限公司和合伙企业的选择-公司的营业利润在企业环节课征公司税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又得缴纳一次个人所得税；-合伙企业的营业利润不交公司税，只缴纳各个合伙人分得收益的个人所得税。,外资企业类型的选择-紧密合作型企业-松散合作型企业,59,总分公司表面新办企业是原公司企业所属； 母子公司表明新办企业受控于原公司企业。-子公司一般需要办理许多手续，并达到当地规定的公司创办条件，独立承担纳税义务。,企业组织形式的第二种分类,总分公司与母子公司的税收待遇；-子公司是独立的法人实体，在设立地负全面纳税义务 -分公司不是独立的法人实体，负有限纳税义务，其利润、亏损与总公司合
20、并计算。,60,具体筹划公司形式的诸多考虑,1.初创阶段较长时间无法盈利的行业，设为分公司。 2.对于地税国、低税地区，跨国公司常常可以在此建立子公司甚至只是信箱公司。 3.对于税基宽窄的考虑，一般应参考纳税筹划主体自身的经营范围。 4.对于税收优惠条件而言，一般都是独立公司优惠政策多，但优惠条件严格复杂；分支公司享受待遇少，但优惠条件要求不如独立公司高。 5.跨国公司为达到最优纳税效果，可以并用两种公司组织形式。,61,集团公司A年利润为1000万元，下属B公司的年利润为150万元，下属C公司的年利润为-300万元，所得税率为25%。若B、C为子公司，A 如何纳税？若B、C为分公司，A 如何纳税？,案例,62,案例分析,若B、C为子公司，A 如何纳税？A、B、C分别缴纳所得税，因此A集团应纳所得税=1000*25%+150*25%=287.5万元,63,若B、C为分公司，A 如何纳税？A、B、C合并缴纳所得税，因此应纳所得税=（1000+150-300）*25%=212.5万元组织筹划可以采用合并技术。,
