1、1,第四部分 营业税法,2,、概念和特点 （）概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 （二）特点1、按行业设置税目（9个税目） 2、 实行行业差额比例税率，税负较低3、实行多环节，全额课税。 只要发生了应税行为，取得了营业收入，就征营业税。4、计算简便，便于征管。,3,二、营业税的征税范围 1、交通运输业 2、建筑业 3、金融保险业 4、邮电通信业 5、文化体育业 6、娱乐业 7、服务业 8、转让无形资产 9、销售不动产 。,具体条件： 1、所提供的劳务发生在中国境内 2、在境内运载旅客或货物出境 3、在境内组织旅客处境旅
2、游 4、所转让的无形资产在境内使用 5、所销售的不动产在境内 6、境内保险公司提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务 7、境外保险机构以在境内的物品为标的 提供的保险劳务,4,简介各行业情况（了解） 一、交通运输业： 1、铁路运输业 不包括城市地铁的运营，不包括铁道部门所属的工业、建筑、商业、教育、科研卫生等活动 2、公路 包括汽车、畜力车、人力车等运输工具进行的公路等货运活动. 不包括城市内公共交通 3、管道运输业 包括通过管道进行的气体、液体、浆体等的运输活动，也包括泵站运行不包括管道的维护,5,将货物送达目的地 4、水上运输业:包括远洋、远海、内河内湖 除上述的交通运输业，如市内公共
3、交通业，索道运输业 5、航空运输业 包括航空课货运输业和通用航空业 通用航空业：包括工业航空、农业航空井业航空、特种航空 6、其他交通运输业 7、交通运输辅助业,6,（二）建筑业 包括建筑、安装、修缮、装饰 1、土木工程建筑业 包括：房屋建筑业，矿山铁路、公路、 隧道、桥梁堤坝、电站、码头 2、线路、管道和设备安装业 包括：电力通信线路、石油、燃汽、给水、 排水、供热系统和各类机械设备装置的安装活动 3、装修装饰业 包括建筑业内外装修和装饰的施工和安装活动，车、船、飞机等的装饰、装潢活动也包括在内 4、其他工程作业:如：代办电信工程、疏浚、钻井、拆除建筑物 （三）金融保险业等,7,关于混合销售
4、行为及兼营业务的营业税： 商业企业发生混合销售行为，视同销售行为，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同提供应税劳务，征收营业税。对从事运输业务的单位与个人，发生混合销售行为一律征收增值税，不征营业税。,8,二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。同时，为了加强营业税的征收管理，防止税款流失，税法规定了扣缴义务人：受托发放贷款人、建筑业的总承包人、受让转让无形资产者、保险业务的初保人、演出业务的售票者等。,9,三、营业税的税率 3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业； 5%：服务业、金融保险业、转
5、让无形资产、销售不动产； 5-20%：娱乐业,10,税目税率（一）税目：9个（二）税率（4档税率）1、3% （4个税目）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化 体育业 2、5% 服务业、转无形资 产、销售不动产3、20% 娱乐业4、5% 金融保险业 97-00/8% ； 01/7% ； 02/6% ；03年/5%,11,四、营业税的优惠政策,1、减税免税2、起征点（仅适用于个人）按期纳税，月营业额200-500元；按日纳税，日营业额50元。,12,五、营业税的征收管理 纳税义务发生时间纳税期限（区别与增值税、消费税的纳税期限的规定）纳税地点,13,第二节、营业税的计算 应纳税额=营业额X适用税率
6、注意：此处的营业额有“全额”和“余额”的区别。,14,一、一般规定公式 二、交通运输业 三、建筑业 四、金融保险业 五、邮电通信业 六、文化体育业 七、娱乐业 八、服务业,15,一、一般规定公式： 应纳税额=营业额*税率 价格明显偏低而无正当理由，按以下顺序确定： 1、当月 2、最近时期 3、扣除计税价格 核定计税价格=工程成本*（1+成本利润率）/1-营业税税率 二、交通运输业 注意4点：（14）+1点 营业额中包括营运收入、货运收入、装卸搬运。1营业额中包括保险费收入和随同票价、货运 向客户收取公务费建设基金。,16,三、建筑业 工程价款=直接费用+间接费用+计划利润+税金 注意：1、从事
7、建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何计算，其营业额包括工程所用原材料及其他物资和动力价款在内。 2、从事安装工程作业，凡安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额包括设备的价款在内。 3、总承包人（工程全部承包额-付款分包人/转包人价款）余额为营业额 4、单位和个人新建建筑物后销售，其自建行为应视同提供建筑物应税劳务。,17,四、金融保险业 1、金融业 （1）一般贷款、典当、金融经济业 全额征税 （2）转贷外汇 余额（利息收入-利息支出） （3）外汇证券期货金融的转让 卖出价-买入价 （4）融资租赁 （5）受托收款业务（全部收入-支付给委托方价款后）余额 。例：代收电话费、煤气水电费、信息
8、费、税款。,18,金融机构以下业务不征营业税的有： 1、中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务 2、人民银行对金融机构的贷款业务 3、金融机构的出纳长款收入,19,2保险业 （1）初保收入全额为营业额 （2）以储金方式开展的保险业务，营业额为储金按中国银行公布一年存款利息确认 （3）给予投保人无赔款优待，不得扣除,20,五、邮电通信业 邮政、电信、储蓄业务 六、文化体育业 1、单位/个人进行演出，（全部票价收入-提供演出场所单位费用-演出公司费用-经纪人费用）余额 2、XX浏览场所 门票收入 3、广告播映、文化体育场所的出租按服务业征收,21,七、娱乐业 门票费、台住费、点歌费
9、、烟酒饮料收费及其他 八、服务业 代理业、旅店业、饮食业、 仓储业、旅游业、租赁业、广告业、,22,小结： 计税依据一般规定：纳税人销售应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。 应纳税额=营业额税率 营业额为纳税人从购买方所收取的全部价款及一切价外费用。但下列情形除外： （1）运输企业：境外运费可扣除。 （2）旅游企业：境外旅游企业接团费可扣除。 （3）建筑业：转包或分包款可扣除。 （4）转贷业务：借款利息可扣除。 （5）外汇、有价证券、期货买卖业务：买入价可扣除。 （6）财政部规定的其他情形。,23,特殊规定：价格明显偏低而无正当理由的，按下列顺序核定其营业额： （1）按纳税人当月提供
10、的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 （2）按纳税人近期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 （3）按下列公式核定计税价格： 计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税率）,24,案例一： 1、某饭店2004年11月发生以下业务：（1）客房收入80万元，保龄球收入5万元，歌舞厅收入6万元；（2）餐厅餐饮收入50万元，另收服务费2万；（3）附设小卖部零售收入1万元（4）出租柜台销售字画，本月取得租金0.5万元（5）饭店为前台和餐厅，保龄球共购置税控收款机3台，取得的普通发票上注明的价款为9万元。要求：计算饭店本月应纳流转税（附加税费不考虑） （1）客房收
11、入、餐饮收入、出租柜台收入、均属于服务业，按5税率交营业税；保龄球馆收入2004年税率也降为5，歌舞厅属于娱乐业，税率为20； （2）小卖部零售收入应交增值税。 （3）营业税纳税收入购置税控收款机，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：,25,可抵免税额价款（1+17）179（1+17）171.31（万元） （4）应纳营业税（80+（50+2）+0.5+5）5+6201.316.77（万元） 应纳增值税10000（1+4）4384.62（元）,26,2、某运输公司2
12、005年2月取得全部收入400万元，其中国内客货运输收入179万元，支付联运企业运费50万元；北京至莫斯科货运收入100万元，在境外转运，支付境外运输企业30万元；在境外接受从越南河内至北京的运单，取得客运收入50万元；销售货物20万元，并运送该批货物取得运输收入1万元；派遣公司卡车司机5名赴伊拉克，为该国政府提供为期半年的运输服务，取得收入20万元；附设非独立核算的搬家公司的搬家业务收入30万元。要求计算该公司当月应纳的营业税 应纳营业税（40050305020120）36.87万元 或（179501003030）36.87万元,27,3.某公司自建同一规格和标准房2 栋，建筑安装成本300
13、0万，成本利润率20%，该公司一栋当作自用另一栋对外销售，取得销售收入2400万，问该公司应纳多少营业税 解：按税法规定：自建自用不征营业税自建自售则要按“建筑业”和“销售不动产”各征一道营业税=3000 50% （1+20%）/（1-3%） 3%+2400 5%,28,29,3、某集团公司将一栋办公楼的所有权无偿转让给其下属的独立核算单位，已办理产权转移手续。此行为没有取得转让收入，因而不必缴纳营业税。（ ） 正确答案: 解析:单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。,30,5、个人经营营业税的某应税项目时，适用3营业税率。省政府规定，起征点为每月700元，A纳税人月营业收入69
14、0元，不缴纳营业税；B纳税人收入790元，应缴纳营业税23.70元。（ ）,31,6、个人取得的运输收入缴纳个人所得税，但不缴营业税。（ ） 正确答案: 解析:本题考核点是营业税纳税人的确定。应缴营业税和个人所得税。 7、单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“交通运输业”项目征收营业税。（ ）,32,8、对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，免征营业税（ ） 正确答案: 解析:对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税,33,9、广告代理业的营业额为收入全额减除付给广告制作者的广告制作费后余额。（ ） 正确答案
15、: 解析:广告代理业的营业额为收入全额减除付给广告发布者的广告发布费后余额，这样可以避免同一税目的重复征税。 10、个人自建房屋销售的，免征营业税。（ ）,34,11、非盈利性的疗养院提供的住宿和伙食收入要交营业税。（ ） 正确答案: 解析:非盈利性的疗养院视同医疗机构，不征收营业税。,35,12、某单位2003年2月取得用于抵债的房屋一幢，作价20万元，8月份将其出售，取得转让收入30万元，则该项行为应缴纳营业税0.5万元。（ ） 正确答案:,36,多选题 1、下列各项中，适用5税率征收营业税的有（ ） A、黄山索道取得的收入 B、融资租赁取得的收入 C、公园的门票收入 D、足球比赛的门票收
16、入 正确答案:AB 解析:本题考核点是营业税税率的规定，AB项收入按服务业5计征营业税。CD项按文化体育业3征营业税。,37,2、下列情况应代扣代缴营业税的有（ ） A、委托金融机构发放贷款 B、境外单位在境内发生应税行为，境内无代理人 C、建筑业分包转包的 D、旅行社代收的住宿费、景点门票收入,38,3、按照现行营业税制度规定，下列收入可以直接作为营业税计税依据的有（ ） A、金融经纪业的手续费 B、贷款业务利息收入 C、拍卖行受托卖物品的成交额 D、广告代理业务向委托方收取的全部价款和价外费用,39,4、金融机构从事（ ）业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 A、外汇买卖 B、金融期
17、货买卖 C、有价证券买卖 D、商品期货买卖 正确答案:ABC 解析:选项ABC均属于金融商品买卖，应按照卖出价减去买入价后的余额为计税营业额。选项D属于增值税的征税范围。,40,5、下列经营项目，其营业额的确定正确的（ ）。 A、凡安装的设备价值作为产值的安装工程作业，其营业额应包括设备价款 B、娱乐业的营业额应包括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他各项收入 C、金融机构从事转贷业务，应以贷款利息收入金额为营业额 D、凡从事融资租赁业务的，其营业额均以收取的租赁费减去设备价款的余额 正确答案:AB 解析:选项C错误是因为金融机构从事转贷业务应以贷款利息收入减去利息支出后的余额为营业额
18、。选项D错误是因为只有经中国人民银行和商务部批准的融资租赁业务，其营业额才是收取的租赁费减去设备价款的余额。,41,5、金融机构以下业务不征营业税的有（ ）。 A、中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务 B、人民银行对金融机构的贷款业务 C、人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务 D、金融机构的出纳长款收入 正确答案:ABD 解析:选项C属于人民银行的经营性金融业务，应征收营业税。,42,根据国务院的部署，从2012年8月1日开始至年底前，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省（直辖市）及宁波、厦门、深
19、圳3个计划单列市。这些地区经济总量、服务业增加值和税收收入超出全国的“半壁江山“。,43,广东省政府27日发布营业税改征增值税试点实施方案，将原来缴纳营业税的交通运输业和部分现代服务业改为征收增值税。同时，为降低企业税负，广东省拟设立财政专项资金扶持。2012年11月1日完成新旧税制转换，开始实施试点。 方案指出，“营改增”的具体行业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 被纳入“营改增”的企业很多是咨询、策划、信息、广告、设计和文化公司，也有一些汽车租赁、货运代理、供应链管理、园林
20、绿化、电子材料行业的企业，大多属于交通运输业和现代服务业的范围。同时，多数为中小企业。,44,在主要税制安排的税率方面，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。其中，有形动产租赁服务适用17%税率，交通运输业服务适用11税率，其他部分现代服务业服务适用6%税率。小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。对于服务贸易进出口，将在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。,45,方案同时对试点过程中因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业，实施过渡性财政扶持政策。方案指出，根据“试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税”的税制原则，对部分企业因试点可能增加的税收负担，由各级财政设立试点财政专项资金，按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式给予扶持，缓解企业的税负压力。,
