1、稽查证据理论与实务,袁 森 庚,袁森庚 副教授 律师,主讲课程 征管法与相关法律 稽查证据理论与实务 涉税犯罪,联系方法 7806706（OT） 7238707（LOT） 13951052812（MP） Ysgtax-,稽查证据分析,稽查证据法理分析稽查证据实务分析税务行政诉讼证据分析,稽查证据法理分析,稽查证据：证明税务稽查案件真实情况的一切根据。 稽查证据的特点 稽查证据的种类及要求 稽查证据的证明对象 稽查证据的证明要求,稽查证据的特点,客观性关联性合法性：A、证据的形式合法；B、取证手段、程序合法。,案 例 一,某稽查局两位工作人员依照合法程序把纳税人李某的帐簿调回稽查局检查。在归还帐
2、簿时，稽查局的人员对李某说，查出的涉税问题很多，其中有一笔支出没有任何原始凭证。李某说不可能，可能是你们没有完整归还。在无法查清事实的情况下，稽查人员便对李某说，在凭证问题上你自己承认没有凭证，现在补一张白条，在其他问题上，我们少罚你一点。李某同意了。针对白条，稽查局要求李某补税并对其罚款。后来，因李某认为处罚过重，在复议时提出了白条问题。,案例二,某县税务局管理分局在日常管理工作中发现某公司2002年10月少申报收入40万元，少缴税款2万元。认定为偷税,除补缴所偷税款外，并报经县局批准处以4万元的罚款。该公司认为不应定偷税，针对罚款直接向法院提起诉讼。而且提供了一份证据证明，虽然2万元税款没
3、有申报，但已在帐上计提，因此认为不应定性为偷税，而且处罚太重。税务机关也提供了相应证据 。其中还有一份证据证明，该公司过去经常有税收违法行为。因此认为处罚适当。,案例三,2003年11月30日，某县地税局稽查局对李某不申报税款的违法行为，根据税收征管法第64条第二款的规定，对其下达了税务处罚决定书，罚款3200元。李某拒绝签收，在无其他现场证人的情况下，送达人邀请县国税局税务人员在送达回证上签字后，将处罚决定书留置李某处。,案 例 四,2003年1月4日，某县地税局接到群众来信，称该镇陈某从事柳编加工销售业务，却从来没有办理税务登记证和缴纳任何税款。税务机关派工作人员张某和李某乔装一单位采购员
4、到陈某处谈生意。张某与陈某谈生意时，李某偷偷地录音，录下了陈某全年的销售额及有关产品的销售价格。第二天，税务机关再派工作人员张某和李某着装到陈某处，并口头告之他们是税务局的工作人员，之后对陈某进行询问说，我们昨天的谈话已经录音，你若实事求是交代，我们可以不罚你。否则，我们将把你交给公安机关。陈某便称自2001年11月2002年12月底，自己在家中雇佣工人从事柳编加工销售业务，销售额累计达328万元，已经领取了营业执照，但没有到主管税务机关申报办理税务登记证和缴纳税款。,稽查证据的种类及其要求,物证 书证 证人证言 当事人陈述,鉴定结论 勘验笔录、现场笔录 视听资料,对稽查底稿的认识：稽查人员在
5、稽查过程中形 成的工作记录和获取的资料。 对专家意见的认识,稽查证据的证明对象,当事人的违法事实执法程序的合法性执法的公正性执法主体的合法性,案 例 五,2003年3月，某市地税稽查局在对本市第三建筑公司进行检查时发现，挂靠该公司的第二工程队在20012002两年内未申报纳税。由于该工程队帐目混乱无法确定其所得，稽查局便对其核定征收。在无核定程序的情况下，直接参照国税发（2000）38号文核定征收企业所得税暂行办法，确定该工程队应纳税所得率为12%。并通过其他途径查到其应纳税所得额200万。稽查局根据征管法第64条第2款，对其进行了处理。,稽查证据的证明要求,确实：对证据的质的方面的要求。充分
6、：对证据的量的规定。,案 例 六,2003年2月，某市稽查局在对新华电脑公司进行检查时，查出该公司少缴已代扣的2002年6月份个人所得税5000元。并对该公司罚款5000元。证据有该公司财务部门绘制提供给稽查局的全体职员的工资表一张，税务稽查底稿（记载已代扣的6月份的个人所得税额以及稽查人员的初步结论），该公司已向税务局交纳已代扣的6月份个人所得税凭证复印件。,案 例 七,2003年6月，某市稽查局在对本市A建筑公司进行检查时发现，挂靠该公司独立承包的第一工程队在四年内多次承建甲单位建筑工程而未申报纳税。由于该工程队帐目混乱无法确定其所得，稽查局便对其核定征收。核定的应纳税所得率为10%。而应
7、纳税税所得额的依据是甲单位财务部门付款给工程队的说明：99年付20万、2000年付40万、2001年付60万、2002年付50万。因此，稽查局对工程队作出了税务处理决定和税务行政处罚决定。,稽查证据实务分析,调查收集证据的指导思想：高度重视证据问题 调查收集证据时应注意的问题 调查收集证据的方式 调查收集证据的程序 证据保全,调查收集证据时应注意的问题,注意调查收集证据的合法性 防止先入为主的片面性 要细致耐心 注意主动及时 注意保密 应全面公正地收集证据 注意收集证据的时间,注意调查收集证据的合法性,取证程序的合法性 取证主体的合法性 取证手段的合法性 取证权限的合法性 税务机关无侦察权 税
8、务机关无搜查权 税务机关不能入住宅检查 税务机关无权在公路上拦车检查,案 例 八,某县地税稽查局收到群众举报甲公司偷税。由于举报案件，稽查局没有送达税务检查通知书便派两位税务工作人员取进行检查，税务人员当场出示了检查证入场检查。其中发现当年3月份的帐务处理问题严重，需调回局里检查。经县税务局局长批准，调回了该公司当年3月份的帐簿。查完后，在第35天就归还了帐簿。发现了不少问题，并依法作了税务处理。,案 例 九,某市地税稽查局在对乙公司进行检查时发现，乙公司在2003年6月有一笔20万元的收入没有申报纳税。检查人员便对该公司财务主管张某询问原因。张某回答说是因为曾有一段时间他经常出差，对此收入忘
9、记了入帐，因此未申报纳税。检查人员不相信，并对张某说，你如果承认是故意隐瞒收入，因你态度较好，我们可以只按偷税额的0.5倍罚款。如果你不承认，我们将按未申报税款的5倍罚款。张某思考之后，又承认说是自己故意隐瞒收入，并说是老总在6月的某一天当面指使他这样做的。由于偷税额达到刑法标准，稽查局对乙公司罚款0.5倍之后将此案移交到司法机关。后司法机关查实，6月的这一天乙公司老总还在上海出差。司法机关认定因证据不足而作无罪处理。,调查收集证据的方式,检查 调查询问 勘验 调取有关材料 提交鉴定,税务行政诉讼证据分析,举证责任的分配 举证期限的规定 举证内容 不能作为定案依据的证据材料,举 证 内 容,执
10、法主体资格及管辖权的证据 当事人违法事实的证据 执法程序合法的证据 执法公正的证据 所依据的法律文件,不能作为定案依据的证据材料,严重违反法定程序收集的证据材料； 以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料； 以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料 当事人无正当事由超出举证期限提供的证据材料 在中华人民共和国领域以外或者在中华人民共和国香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区形成的未办理法定证明手续的证据材料 当事人无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方当事人不予认可的证据的复制件或者复制品； 被当事人或者他人进行技术处理而无法辨明真伪的证据材料； 不能正确表达意志的证人提供的证言 ； 不具备合法性和真实性的其他证据材料。,
