1、杭州求是专修学校,2013年1月制作,企业年末账务处理技巧及涉税业务处理,主讲：陶善贵,第一部分,账项调整的中心指导思想,杭州求是专修学校,2013年1月制作,会计做帐的三大方向,1,杭州求是专修学校,2013年1月制作,第二部分,明确账务调整与纳税调整的区别,杭州求是专修学校,2013年1月制作,账务调整,会计科目错误,杭州求是专修学校,2013年1月制作,账务调整,会计科目错误 2、损益类科目调整,杭州求是专修学校,2013年1月制作,账务调整,涉税项目调整 1、增值税项目,杭州求是专修学校,2013年1月制作,账务调整举例,例：预收款转收入 借：预收账款117000 贷：利润分配（以前年
2、度损益）100000应交税费17000借：利润分配（以前年度损益）80000 贷：库存商品80000,杭州求是专修学校,2013年1月制作,账务调整举例,调整所得税 借：利润分配（以前年度损益）5000 贷：应交税费 5000,杭州求是专修学校,2013年1月制作,账务调整举例,调整营业税及其他税 借：利润分配（以前年度损益） 贷：应交税费,杭州求是专修学校,2013年1月制作,纳税调整,会计口径与税务口径不同 1、一类差异 2、时间差异,第三部分,年终调账关注的三大关键点,杭州求是专修学校,2013年1月制作,年终调账关注的关键点,1、合理性,杭州求是专修学校,2013年1月制作,会计核算合
3、理性的要求分析,税负分析法 投入产出比法 发票比例综合分析法 现金流分析法(5万）,杭州求是专修学校,2013年1月制作,会计核算合理性的要求分析,产量与水、电量的匹配 销量与运费的匹配 产量与销量、存货的匹配 毛利率的波动与工艺改进、原材料价格波动的匹配,年终调账关注的关键点,2、把握税法和税收的差异尺度 （1）不开票收入处理 （2）进项发票和收款人不一致 （3）未按规定提取未发的工资 （4）不相关的支出 （5）混合销售处理,杭州求是专修学校,2013年1月制作,年终调账关注的关键点,3、不能将风险留到以后 控制风险点： 发票管理 政策运用 损失备案 责任认定,杭州求是专修学校,2013年1
4、月制作,附：,金融、保险、广告、餐饮娱乐、药品与医疗器材、房地产与建筑安装等行业企业填开一定金额以上的发票以及列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票,第四部分,年底会计工作四问五查,杭州求是专修学校,2013年1月制作,年底会计工作四问,第一问：问税？ 1、有什么新税务政策？附件1 2、今年税收完成的怎么样？ 3、争议税收出现哪些新政策？附件2 4、今年税务稽查什么内容？附件3,杭州求是专修学校,2013年1月制作,附1：新政策出台,政策性搬迁 原来：政策性搬迁收入准予搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，再计入企业应
5、纳税所得额，且新购置的固定资产依然可以计提折旧在税前扣除,政策性搬迁新变化,40号公告，重新设置了政策性搬迁政策，其最大变化是取消了重置固定资产可以在搬迁收入中扣除的规定。,政策性搬迁新变化,一是，搬迁期间收入与损失采用5年统算方法纳税 二是，搬迁期以前亏损、搬迁期间亏损及搬迁完成时亏损的处理问题。 搬迁期以前亏损，搬迁期内可以停止计算年限 搬迁期间亏损5+3弥补亏损 三是，采取土地置换方式的，可以按照原土地加上相关税费确认新土地的入账价值。,附件2：争议税收政策出台,1、自然资源转让交税 营业税的正例举-依此类推 资源富翁的诞生 变化：转让无形资产税目中增设“转让自然资源使用权”子税目，探矿
6、权、采矿权都属于列举的征税范围,附件2：争议税收政策出台,2、核定征收哪些收入需要核定 转让土地使用权、转让股票、股权所得，如果是平价或者低价转让，是否可以就股权转让收入部分单独按照查账征收计算 河北省地税、宁波市地税、辽宁地税允许 北京国税、青岛地税、大连国税、苏州地税局、湖南国税 不允许,附件2：争议税收政策出台,3、虚开发票补税 规定纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。 纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额,附件2：争议税收政策出台
7、,4、股权激励费用税前扣除 2005年之前，主流观点是对股票期权和限制性股票不作为费用处理，导致高科技公司会计利润不真实，影响了会计信息质量 2005年之后，除了以现金支付的股票增值权外，股票期权和限制性股票一般认为是不能在企业所得税前扣除的 新的允许税前扣除，但遵守收付实现制,附件2：争议税收政策出台,5、筹建期的业务招待费,附件3：今年稽查查什么,困难企业-好的企业 检查-约谈 企业-学校、医院,10类容易被检查的企业 1.往来账挂账金额较大的企业 2.零申报的纳税人：各期利润水平波动大、申报额变动大、亏损额大、福利工资开支数额大 3.对外投资额较大但投资收益偏抵的纳税人,10类容易被检查
8、的企业 4.关联企业较多、与关联方交易频繁的纳税人 5.连续多年亏损的企业 6.人员多收入少的企业,税务稽查的重点对象 7.最近多年没有审查过的企业 8.利润增长率低于收入增长率的企业 9.减免税期期满的纳税人 10.六个月内发票用量与收入申报为零户,年底会计工作四问,第二问：问会计？,杭州求是专修学校,2013年1月制作,年底会计工作四问,第三问：问财务？,杭州求是专修学校,2013年1月制作,年底会计工作四问,第四问：问宏观？,杭州求是专修学校,2013年1月制作,年底会计工作五查,第一查：查税负有没有达标？,杭州求是专修学校,2013年1月制作,年底会计工作五查,第二查：需要调整的账项？
9、,杭州求是专修学校,2013年1月制作,年底会计工作五查,第三查：查发票的使用情况？,年底会计工作五查,第四查：需要摊销和记提的项目？,杭州求是专修学校,2013年1月制作,年底会计工作五查,第五查：企业平衡收入费用的项目 1、不交税的收入 2、少交税的费用 3、可以跨期的收入和费用 4、可以做的损失,杭州求是专修学校,2013年1月制作,第五部分,关注今年六大税收政策,杭州求是专修学校,2013年1月制作,2012年对企业影响大的税收政策解读,第一：在9个省全面进行第三次营改增-波澜壮阔的税制改革刚刚拉开序幕,杭州求是专修学校,2013年1月制作,营改增改革步伐,第一阶段：部分行业、部分区域
10、 第二阶段：部分行业、全国区域 第三阶段：全部行业、全国区域（2012-2015）思考：营业税以后还有吗？,营改增的试点区域,2012-1-1 上海市 2012-9-1 北京市 2012-10-1 江苏省、安徽省 2012-11-1 福建省、广东省 2012-12-1 湖北省、天津市、浙江省,营改增试点行业,交通运输业 为什么会首选？,试点行业部分现代服务业,研发和技术服务业,试点行业部分现代服务业,信息技术服务业,试点行业部分现代服务业,文化创意服务,试点行业部分现代服务业,物流辅助服务,试点行业部分现代服务业,有形动产租赁业,试点行业部分现代服务业,鉴证和咨询服务,营改增的内容,一、试点地
11、区 北京 天津 江苏 安徽 上海 湖北 浙江 福建 广东,适用税率（适用于一般计税方法）,（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%； （二）提供交通运输业服务，税率为11%； （三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%； （四）小规模纳税人为3%,营改增产生的十三个问题,1、哪些行业要改 2、要不要营改增？ 3、税负是高了还是低了 4、要不要成为一般纳税人 5、怎么算税 6、差额纳税的怎么处理,营改增产生的十三个问题,7、税收优惠怎么办理 8、开票错误怎么处理 9、退票了怎么办？ 10、留抵税的处理 11、合同风险如何处理 12、怎么抵扣？ 13、上下游客户的影响,201
12、2年对企业影响大的税收政策解读,第二个政策：农产品进项税额核定扣除 -农产品抵扣政策破冰之作,农产品进项税额核定扣除,核定扣除的核心是以销售产品为核心核定进项税额 实耗法抵扣,2012年对企业影响大的税收政策解读,第三个政策：增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策,税控系统设备维护费用抵税政策,增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减;增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的
13、技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。为加强税源监控的支出由国家买单,税控系统设备维护费用抵税政策,1、购置设备应为初次购买 按照规定，可以抵扣的税控系统专用设备必须是2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。,税控系统设备维护费用抵税政策,2、 抵减范围为增值税税控系统购置费和技
14、术维护费 列入抵扣范围的包括两大项，即增值税税控系统和相关的技术维护费。增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵
15、减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。,税控系统设备维护费用抵税政策,3、抵减金额归属为减征税额 上述两项抵减增值税的费用，不属于进项税额抵扣，而是作为增值税的减征税额。因此，纳税人在填写纳税申报表时填入相应的增值税纳税申报表中的“应纳税额减征额”栏,税控系统设备维护费用抵税政策,4、递减税额会计上应作为收入处理借：固定资产税控设备 5000贷：银行存款 5000借：应交税费已交税额5000贷：营业外收入5000,税控系统设备维护费用抵税政策,企业支付技术维护费时， 借：管理费用 2000 贷：银行存款 2000借：应交税费已交税额2000 贷：营业外收入
16、2000,2012年对企业影响大的税收政策解读,第四个政策：关联企业广告费和业务宣传费支出税前扣除政策 -关联企业广告费分摊协议得到税收承认,关联企业广告费和业务宣传费支出税前扣除,1、企业所得税法规定：广告和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除”的原则性规定,关联企业广告费和业务宣传费支出税前扣除,对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除,关联企业广告费和业务宣传费支出税前扣除,烟草企业的烟草广告宣传费仍然不得扣除其他企业的广告宣传
17、费扣除标准均为不超过15%,2012年对企业影响大的税收政策解读,第五个政策：浙江省地方政策 个税基数和社保基数联网 房产信息数据登记,2012年对企业影响大的税收政策解读,关于规范税务行政裁量权工作的指导意见-税企和谐新篇章,2012年对企业影响大的税收政策解读,解决自由裁量权 规范税务行政裁量权的基本要求 建立税务裁量基准制度 健全税务行政裁量权行使程序制度,第六部分,聚焦企业所得税汇算清缴,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴几个补充规定,1、关于企业融资费用支出税前扣除问题,聚焦企业所得税汇算清缴几个补充规定,2、企业支付给季节工、临时工等相关费用扣除,聚焦企业
18、所得税汇算清缴几个补充规定,3、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题,聚焦企业所得税汇算清缴几个补充规定,4关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题,聚焦企业所得税汇算清缴几个补充规定,5、关于企业不征税收入管理问题,聚焦企业所得税汇算清缴几个补充规定,6、企业实际会计处理与税法税前扣除规定存在差异的协调,聚焦企业所得税汇算清缴,第一类：收入 1、视同销售,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第一类：收入 2、预收帐款,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第一类：收入 3、周期长的收入确认,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所
19、得税汇算清缴,第二类：隐形收入 1、超期应付款项目,聚焦企业所得税汇算清缴,第二类：隐形收入 2、盘盈项目 考虑得失,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第二类：隐形收入 3、政府补贴收入,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第二类：隐形收入 4、其他应收利息收入,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第二类：隐形收入 5、资本公积金收入,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第三类：有额度限制的费用 1、业务招待费,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第三类：有额度限
20、制的费用 2、广告和宣传费,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第三类：有额度限制的费用 3、三项经费,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第三类：有额度限制的费用 4、利息费用,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第三类：有额度限制的费用 5、公益型捐赠支出,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第四类：有条件的费用 1、水电费,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第四类：有条件的费用 2、房租费,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第四类
21、：有条件的费用 3、佣金费用,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第四类：有条件的费用 4、高新技术研发费用加计扣除研发费用,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第四类：有条件的费用 5、实习人员工资,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第五类：需要单据齐全的费用 1、差旅费,聚焦企业所得税汇算清缴,第五类：需要单据齐全的费用 2、汽车费用,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第五类：需要单据齐全的费用 3、职工食堂费用,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第五类：
22、需要单据齐全的费用 4、会议费,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第五类：需要单据齐全的费用 5、咨询费,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第五类：需要单据齐全的费用 6、关联企业之间的费用,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第五类：需要单据齐全的费用 7、退休职工的证明,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第六类：跨期的收入和费用 1、房租收入,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第六类：跨期的收入和费用 2、跨年度的费用,杭州求是专修学校,2013年1月制
23、作,聚焦企业所得税汇算清缴,第六类：跨期的收入和费用 3、企业购入的书画、树木、石头,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第七类：口径有差距的支出 1、折旧年限、方法、范围,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第七类：口径有差距的支出 2、长期费用摊销,杭州求是专修学校,2013年1月制作,聚焦企业所得税汇算清缴,第七类：口径有差距的支出 3、无形资产费用,杭州求是专修学校,2013年1月制作,1,第七部分：年终关键帐项调整的处理技巧,年终关键帐项调整的处理技巧,1、所得额多少的技巧,杭州求是专修学校,2013年1月制作,年终关键帐项调整的处
24、理技巧,2、故露破绽的技巧,杭州求是专修学校,2013年1月制作,年终关键帐项调整的处理技巧,3、成本核算的技巧,杭州求是专修学校,2013年1月制作,年终关键帐项调整的处理技巧,4、出奇不易,杭州求是专修学校,2013年1月制作,年终关键帐项调整的处理技巧,5、帐项反映流程思想,杭州求是专修学校,2013年1月制作,年终关键帐项调整的处理技巧,6、创造条件享受优惠,杭州求是专修学校,2013年1月制作,年终关键帐项调整的处理技巧,7、减少税收争议,杭州求是专修学校,2013年1月制作,年终关键帐项调整的处理技巧,8、随波逐流做账,杭州求是专修学校,2013年1月制作,第八部分,2013年 纳税环境的预测和纳税规划与设计,杭州求是专修学校,2013年1月制作,2013年纳税环境的预测,2013年纳税思路 国税 地税,杭州求是专修学校,2013年1月制作,2013年纳税规划与设计,纳税规划,杭州求是专修学校,2013年1月制作,1,谢谢大家！,杭州求是专修学校,2013年1月制作,
