1、成 本 会 计 Cost Accounting,常熟理工学院 管理学院 电话：15370197630,第2章 工业企业成本核算的 要求和一般程序,成 本 核 算 的 要 求,费 用 的 分 类,成 本 核 算 的 一 般 程 序,成 本 核 算 的 会 计 科 目,第2章 工业企业成本核算的 要求和一般程序,本章重点：1. 正确划分各种费用界限；2. 费用的分类；3. 成本核算的程序；4. 成本核算的会计科目。,【案例1】王华、林晓彬和姜一飞是大学时的好友，他们分别毕业于会计学、市场营销和计算机专业。毕业后他们合办了一家公司，专门从事会计核算软件的开发生产和销售业务。该公司的办公和生产经营用房
2、是租用的，每年租金15万元，购买设备30万元，可使用5年，第一年度共购进用于软件开发和生产的材料10万元，用于推销产品发生的开支15万元，职工工资20万元，办公费用5万元，支付市有关管理部门罚款5万元，全年总收入95万元。 看到这种情况，姜一飞说：“收入95万元，成本100万元，辛辛苦苦干了一年还亏了5万元，不合算。”,2.1 成本核算的要求,案例导入,林晓彬接着说：“真是的，还不如受聘到雾都电脑公司搞营销，每年还能拿到5万元工资，但你说成本100万元是不对的，应该说支出共100万元。” 王华听了以后，忍不住笑着说：“你们说的都不正确，不是成本或支出100万元，确切地讲，应该是成本、费用和支出
3、100万元；另外，今年也不是亏本5万元，而是盈利近20万元。但林晓彬说的，如不办公司，而是受聘到雾都电脑公司搞营销能拿到的5万元工资，对林晓彬个人来说也是成本。”听了王华的话，他们俩都闹糊涂了：到底怎么回事呢?成本还这么麻烦和重要？,2.1 成本核算的要求,【案例1】续,2.1 成本核算的要求,老师：“同学们，今天给大家布置的作业是课后练习的第一题和第二题，请大家把第一题写在作业本上，并对第二题进行思考，下节课我们来进行讨论。”,老板：“小张，把这份文件再修改润色一下，要通俗易懂，文理通畅。下班前打印好给我。”,2.1 成本核算的要求,各种“要求”在我们生活中比比皆 是，那么在成本会计的最核心
4、职能 成本核算职能中，我们又会面 对哪些要求？,2.1 成本核算的要求,算管结合，算为管用,正确划分各种费用界限,正确确定财产物资的计价和结转方法,做好成本核算的基础工作,选择适当的成本计算方法,一、算管结合，算为管用,成本核算,企业管理,成本核算是加强企业管理，特别是加强成本管理的重要手段。,有效的管理能提高核算质量，要实现算为管用，算管结合。,二、正确划分各种费用界限,思考：企业发生支出，一定就形成费用吗？,企业为购置固定资产发生支出，我们是怎样 进行业务处理的？,企业因遭受自然灾害发生损失支出，我们是 怎样进行业务处理的？,二、正确划分各种费用界限,课 堂 讨 论,【案例2】 一天,万红
5、和张瑞同学在会计老师安排的讲座课上,为一个案例的支出、费用、生产费用和产品成本结果争得面红耳赤。万红同学认为案例中该公司该月份的支出总额为708万元，费用应为619.5万元，生产费用为464.25万元，产品成本为464.25万元。张瑞同学认为万红同学说的结果都不对。以下是该案例的详细资料：新华公司9月份购买了一台设备，支出50万元，为购买该设备支付增值税8.5万元，该设备预计使用10年，无残值；支付公司行政人员工资30万元，计提了福利费4.2万元，还提取了工会经费、教育经费1.05万元；支付公司办公等费用10万元；支付本月,二、正确划分各种费用界限,课 堂 讨 论 续,生产产品的工人工资100
6、万元，生产管理人员工资10万元，并按规定比例提取了职工福利费、工会经费和教育经费；支付广告费50万元，销售产品差旅费5万元；支付运动会赞助费20万元、行政罚款10万元；本月折旧费50万元，其中公司管理部门15万元，车间35万元；本月应交所得税费20万元；应分配给投资人利润20万元；生产领用材料300万元；购进材料500万元。 你认为万红同学计算的结果对吗？为什么？支出、费用、生产费用、产品成本和期间费用的正确答案应为多少？,思考如果混淆了费用界限会有什么样的后果？试举例说明。,二、正确划分各种费用界限,正确划分计入成本费用和不应计入成本费用的界限(横向分配) 正确划分生产费用和期间费用的界限(
7、横向分配) 正确划分各月份的费用界限(横向分配) 正确划分各种产品的费用界限(横向分配) 正确划分完工产品和在产品的费用界限(纵向分配),遵循受益原则：何者受益，何者负担费用；何时受益，何时负担费用。,三、正确确定财产物资的计价和结转方法,企业中常见的财产物资主要有：,【固定资产】常用核算方法涉及固定资 产原值的计算方法、折旧方法等。,【低值易耗品】常用核算方法涉及摊 销方法等。,【材料】常用核算方法涉及成本 计算、发出计价等。,四、做好成本核算的基础工作,做好定额的制定和修订工作,建立和健全材料物资的计量收 发及盘点制度,建立和健全原始记录工作,做好厂内计划价格的制定和修订工作,五、选择适当
8、的成本计算方法,企业中常用的成本计算方法有：,【品种法】：按照产品品种设置账户，进行成本核算的一种方法。 【分批法】：按照产品批别设置账户，进行成本核算的一种方法。 【分步法】：按照产品步骤设置账户，进行成本核算的一种方法。,【案例3】钟山自行车厂是一个只有20名职工的小厂，专门生产儿童三轮车。本月为生产产品发生了下列支出：钢管50000元，橡胶轮胎10000元，油漆1000元，其他配件2000元，车间用电费2000元，厂部用电费1000元，工人工资20000元，厂长等管理人员工资8000元，设备租金2000元，机器修理费500元，生产设备折旧费2000元。,2.2 费用的分类,案例讨论,结果
9、一 结果二 结果三 外购材料63 000元 产品成本90 500元 直接材料66 000元 外购动力 3 000元 生产费用90 500元 直接人工20 000元 工 资 28 000元 期间费用 9 000元 制造费用 4 500元 折 旧 费 2 000元 修 理 费 500元 同样的支出怎么会有三种结果?这到底是怎么回事呢?,会计科长要求汪宏对上述费用进行分类，最后汪宏分类的结果为：,2.2 费用的分类,2.2 费用的分类,通过学习前面内容，我们 了解到成本会计实际上就 是研究以费用为起点的各 种形式的支出。所谓“横 看成岭侧成峰，远近高低 各不同”，下面我们就研 究费用各种形式的分类，
10、 从而深化对费用的认识。,费用按经济内容的分类,费用按经济用途的分类,费用的其他分类方法,一、费用按经济内容的分类,生产费用按经济内容 （性质）划分，可分 为劳动对象、劳动手 段和活劳动方面的耗 费，具体可分为以下 各项费用要素：,利息支出和税金并非属于生产经营中劳动耗费的范畴，按其经济性质属于纯收入的再分配，但由于其确实是企业生产经营活动所付出的代价，考虑到企业成本管理的需要，将其也作为费用要素的组成部分。费用按经济内容分类的作用： 1.可以反映企业一定时期生产经营中劳动耗费的总水平及其构成情况。 2.也是成本计算进行费用分配的基础。（第三章） 费用按经济内容分类的不足： 1.不能说明各项费
11、用的具体用途。 2.不便于分析各种费用的支出是否节约、合理。 因此，还必须将费用按经济用途进行分类。,注意,二、费用按经济用途的分类,费用按经济用途分类是会计人员进行账务处理的依据，是将各种支出记入不同费用成本账户的标准：,直接材料直接燃料和动力生产费用 直接人工制造费用费用 管理费用期间费用 财务费用销售费用,费用要素,成本项目,一定要注意区别!,行政管理部门消耗500元,实例分析：,消耗材料费10000元,费用要素,成本项目,直接材料,制造费用,管理费用,构成产品实体7500 元,车间一般消耗2000元,其中,消耗工资费 8000元,生产工人工资及福利费6000元,直接工资,车间管理人员工
12、资及福利费1500元,制造费用,行政人员工资及福利费500元,管理费用,成本项目,费用要素,三、费用的其他分类方法,（一）生产费用按与生产工艺的关系分类 直接生产费用：由生产工艺本身引起的，直接用于产品生产的各项费用。如原材料费用、生产工人工资、机器折旧费等。 间接生产费用：与生产工艺没有联系的，间接用于产品生产的各项费用。如，机物料消耗、辅助工人工资、车间经费等。,三、费用的其他分类方法,（二）费用按计入产品成本的方法的分类 1.直接计入费用。是指可以分清哪种产品所耗用、能直接 计入某种产品成本的生产费用。如直接用于某种产品生产 的原材料费用，就可以根据有关的领料单直接计入该种产 品成本。
13、2.间接计入费用。间接计入费用，一般简称为间接费用， 是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成 本，而必须按照一定标准分配后才能计入有关的各种产品 成本的生产费用。如生产部门管理人员的工资、福利费， 加工的几种产品共同耗用零件的生产设备折旧费等。,三、费用的其他分类方法,（一）和（二）分类方法的联系与区别： 联系： 1.直接生产费用在多数情况下是直接计入费用。 2.间接生产费用在多数情况下是间接计入费用。,注意,三、费用的其他分类方法,注意,区别： 1.直接生产费用不等于直接计入费用。 如，同一种原材料同时生产出几种产品，直接生产费用需要采用适当的方法分配计入各产品，因而属于间接计入
14、费用。 2.间接生产费用不等于间接计入费用。,直接生产费用,直接材料 直接人工 车间机器折旧,间接生产费用,厂房机器折旧 车间管理人员工资,制造费用,按与生产 工艺的关系分类,直接计入费用 （直接费用）,可以分清哪种产品所耗费，即可以直接计入某种产品成本,间接计入费用（间接费用）,不能分清哪种产品所耗费，即只能按一定标准分配计入有关产品成本,按计入产 品成本的 方法分类,当生产一种产品是时:,直接生产费用,直接材料 直接人工 车间机器折旧 （制造费用）,=,直接计入费用,间接生产费用,厂房机器折旧 车间管理人员工资,直接生产费用,直接材料 直接人工 车间机器折旧 （制造费用）,=,间接计入费用
15、,间接 生产 费用,厂房机器折旧 车间管理人员工资 （制造费用）,当生产多种产品时：,三、费用的其他分类方法,（三）费用按与产品产量的关系的分类 1.变动费用（变动成本）。是指费用总额随着产品 产量（或业务量）的变动而成正比例变动的费用。 2.固定费用（固定成本）。固定费用，是指费用 总额不直接受产量变动的影响，产量在一定范围 内变动，其总额仍能保持不变。,2.3 成本核算的一般程序,2.4 成本核算的会计科目,科目（账户）是我们 进行会计核算的工具， 在成本会计核算过程 中，我们会接触哪 些常用科目（账户） 呢？,成本类科目,费用类科目,科目间的对应关系,一、成本类科目（账户）,1. 基本生
16、产成本,基本生产成本,生产费用,完工产品转出,在产品成本,基本生产 是指为完成企业主 要生产目的而进行 的产品生产。为了归集基本 生产所发生的各种生产费用， 计算基本生产产品成本， 应设置该账户。,2. 辅助生产成本,辅助生产成本,生产费用,完工产品转出,在产品成本,辅助生产 是指为基本生产服务而进行 的产品生产和劳务供应。辅助 生产所提供的产品和劳务， 有时也对外销售，但这不 是它的主要目的。,一、成本类科目（账户）,3.制造费用,制造费用,制造费用,分配转出,为核算企业 为生产产品和提供劳务 而发生的各项制造费用应设 置该账户。此账户主要用于登 记与产品产量没有直接 关系的车间费用。,一、
17、成本类科目（账户）,停工损失,停工期间发生的生产费用,索赔 转出净损失,一、成本类科目（账户）,废品损失,可修复废品的修复费用 不可修复废品的生产成本,回收的残值 责任人赔偿 转出净损失,二、费用类科目（账户）,1.销售费用,销售费用,各项销售费用,转入“本 年利润”,为了核算企业在产品 销售过程中发生的各 项费用，以及为销售 本企业产品而专设的 销售机构的各项经费， 应设置“销售费用” 账户。,1.管理费用,管理费用,各项管理费用,转入“本 年利润”,为了核算企业行政管 理部门为组织和管理 企业生产所发生的各 项费用，应设置“管 理费用” 科目。,二、费用类科目（账户）,1.财务费用,财务费用,各项财务费用,利息收入 汇兑收益转入“本 年利润”,为了核算企业为筹集 生产经营所需资金而 发生各项费用，应设 置 “财务费用” 账 户。,二、费用类科目（账户）,预提费用,实际支付数,分期预提数,*资产类科目（账户）,（长期）待摊费用,实际发生数,分期摊销数,*负债类科目（账户）,已支付未分摊数,已预提未付数,三、产品成本核算会计科目之间的对应关系,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,期间费用,本年利润,库存商品,废品损失 停工损失,待摊费用 预提费用,低值易耗品 包装物,
