1、第六章 产品成本计算的基本方法 第一节 产品成本计算的品种法,一、品种法的特点和适用范围 特点：(一）成本计算对象 成本计算对象就是产品品种(二)成本计算期 成本计算一般也都是定期于每月月末进行(三)费用在完工产品与在产品之间的分配 (1)在单步骤生产中，月末计算成本时，一般不存在尚未完工的在产品，或者在产品数量很小，因而可以不计算在产品成本。 (2)在一些规模较小，而且管理上又不要求按照生产步骤计算成本的大量大批的多步骤生产中，月末一般都有在产品，而且数量较多，选择适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。,二、品种法的计算程序和账务处理举例
2、举例:假定某工业企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两手产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本。该企业设有机修和运输两个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。产品成本包括“原材料”，“燃料及动力”，“工资及福利费”和“制造费用”四个成本项目。 下面以企业2001年6月份各项费用资料为例，说明产品成本计算的程序和相应的账务处理。(1)根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用。1)根据6月份银行存款付款凭证汇总编制的各项货币支出(假定全部用银行存款支付)汇总表.,会计分录 借：辅助生产成本
3、 1 800制造费用 1 340管理费用 2 430预提费用 1 280贷：银行存款 6 850,会计分录： 借：基本生产成本 15600辅助生产成本 420制造费用 400管理费用 180贷：原材料 16600,2)根据按原材料用途归类的领、退料凭证和有关的费用分配标准，编制原材料费用分配表,3）编制外购动力费用分配表,会计分录： 借：基本生产成本 4440辅助生产成本 400制造费用 320管理费用 96贷：应付账款（银行存款） 5256,4）编制工资及福利费分配表,会计分录： 借：基本生产成本 8880辅助生产成本 700制造费用 1 080管理费用 940贷：应付工资 11600,借：
4、基本生产成本 1243.2辅助生产成本 98制造费用 151.2管理费用 131.6贷：应付福利费 1624,5)编制折旧费用分配表,会计分录: 借：制造费用 1560管理费用 680贷：累计折旧 2240,（2）根据在产品盘存表和有关资料，计算在产品盘盈，盘亏和毁损价值。 乙产品的在产品毁损10件，按定额成本计价：在产品的单位原材料费用定额65元，定额工时10小时，每小时定额为：燃料及动力1元，工资及福利费1.2元，制造费用1.1元。,会计分录： 借：待处理财产损溢 683贷：基本生产成本 683 借：原材料 50其他应收款 100贷：待处理财产损溢 683,（3）根据待摊费用明细账和预提费
5、用明细账，编制待摊费用分配表和预提费用分配表,会计分录： 借：制造费用 120贷：待摊费用 120,会计分录： 借：财务费用 480贷：预提费用 480,（4）归集和分配辅助生产费用,1)根据上列各种费用分配表，登记辅助生产车间制造费用明细账,2)将辅助生产车间的制造费用分配转入辅助生产成本明细账,归集辅助生产费用.,3)根据上列各种费用分配表，登记辅助生产成本明细账,4)采用直接分配法分配辅助生产费用.机修车间提供修理劳务960小时，其中为运输车间修理40小时，为基本生产车间修理800小时，为行政管理部门修理120小时。运输车间提供运输劳务3600吨公里，其中为机修车间运输100吨公里，为基
6、本生产车间运输910吨公里，为行政管理部门2590吨公里。,会计分录： 借：制造费用-基本生产车间 2515.96管理费用 2835.2贷：辅助生产成本 5351.20,(5) 归集和分配基本生产车间的制造费用,1)登记基本生产车间制造费用明细账,2)编制基本生产车间制造费用分配表,会计分录： 借：基本生产成本 608696贷：制造费用基本生产车间 608696,(6)登记产品成本明细账,归集甲,乙产品的生产费用,并采用适当的方法,分配计算甲 乙产品的完工产品成本和月末在产品成本.,1)登记产品成本明细账,(7)汇编产成品成本汇总表,习题资料 大恒工厂生产甲、乙两种产品，都是单步骤的大量生产，
7、采用品种法计算产品成本。该厂设一个基本生产车间，供电和机修两个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。该厂3月份的生产费用资料如下：1各项货币支出。根据3月份付款凭证汇总的各项货币支出(假定均用银行存款支付)为：基本生产车间：办公费1980元，水电费1 370元，取暖费：4 260元，其他费用9 260元。供电车间：外购动力费31 210元，办公费280元，其他费 用320元。机修车间：办公费310元，其他费用50元。2工资费用。基本生产车间：生产工人工资56 950元，管理人员工资1 450元。供电车间：生产工人工资540元，管理人员工资110元。机修车间：生产工人工资
8、2 090元，管理人员工资210元。基本生产车间生产工人工资系计时工资，在甲、乙两种产品之间按产品的实用工时比例分配。实用工时为：甲产品60 000小时，乙产品40 000小时。分配通过“工资费用分配表”进行。为了简化习题，按工资总额一定比例提取的职工福利费略。 3固定资产折旧费用。2月份的折旧额为：基本生产车间6 000元，供电车间500元，机修车间800元。2月份增加固定资产的折旧额为：基本生产车间500元。,4固定资产修理费用。3月份预提的修理费用为：基本生产车间1 950元，供电车间150元，机修车间240元，共计2 340元。 5材料费用。根据3月份材料领退凭证汇总的材料费用为甲产品
9、：原材料费用7 600元。乙产品：原材料费用38 500元。 基本生产车间：机物料消耗4962元，劳动保护费3830元。供电车间：机物料消耗790元，其他费用200元。机修车间：机物料消耗580元，其他费用120元。 6辅助生产费用。该厂规定辅助生产费用按计划成本分配。辅助生产的计划单位成本为：电每度020元，经常性机修每小时080元。辅助生产的成本差异全部计人管理费用。供电车间供电176 000度。各单位耗电数量为：机修车间动力用14 400度，照明用1 100度；基本生产车间动力用148 500度，照明用4 500度；行政管理部门用7 500度。机修车间进行经常修理9 200小时。各单位耗
10、用数量为：供电车间300小时，基本生产车间8 010小时，行政管理部门890小时。基本生产车间的动力费用，按照产品的实用工时比例，在甲、乙两种产品之间进行分配。 7制造费用。该厂规定制造费用按产品的实用工时比例，在甲、乙两种产品之间进行分配。,8完工产品和月末在产品。甲产品的消耗定额比较准确、稳定，但各月在产品数量变动较大，因而采用定额比例法分配完工产品费用和月末在产品费用；原材料费用按定额原材料费用比例分配；其他各项费用均按定额工时比例分配。甲产品3月初在产品的定额资料为：定额原材料费用14 500元，定额工时30 500小时，其实际费用为：原材料16 050元，燃料及动力8 130元，工资
11、及福利费17 730元，制造费用17 528元，合计59 438元。甲产品3月份投入的定额原材料费用7000元，定额工时为56000小时甲产品3月份完工180件，单件原材料费用定额为90元， 单件工时定额410小时。该厂乙产品各月在产品的数量较大，但各月数量比较稳定，因而规定各月在产品费用均按年初数固定不变，到年末时才根据实际情况进行调整。其年初在产品费用为：原材料7 600元，燃料及动力2 200元，工资及福利费4 500元，制造费用3 290元，合计17 590元。乙产品3月份完工100件。要求 1。根据上列资料，编制银行存款付款凭证汇总表和各种生产费用分配表。2根据银行存款付款凭证汇总表
12、和各种生产费用分配表，登记各种生产费用明细账和产品成本明细账(管理费用明细账略)，计算各种产品的生产成本。3编制有关生产费用分配和产品成本结转的会计分录.,会计分录 借：辅助生产成本-供电车间 31210制造费用-基本生产车间 16870- 供电车间 600- 机修车间 360贷：银行存款 49040,(1)根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用。1)根据3月份银行存款付款凭证汇总编制的各项货币支出(假定全部用银行存款支付)汇总表,2)根据按原材料用途归类的领、退料凭证和有关的费用分配标准，编制原材料费用分配表,会计分录 借：基本生产成本-甲产品 7600-
13、乙产品 38500制造费用-基本生产车间 8792- 供电车间 990- 机修车间 240贷：原材料 56582,3）编制工资分配表,会计分录 借：基本生产成本-甲产品 34170-乙产品 22780辅助生产成本-供电车间 540-机修车间 2090制造费用-基本生产车间 1450- 供电车间 110- 机修车间 210贷：应付工资 61350,4)编制折旧费用分配表,会计分录: 借：制造费用-基本生产车间 6500-供电车间 500-机修车间 800贷：累计折旧 7800,(3）根据预提费用明细账，编制预提费用分配表,会计分录: 借：制造费用-基本生产车间 1950-供电车间 150-机修车
14、间 240贷：预提费用 2340,（4）归集和分配辅助生产费用,1)根据上列各种费用分配表，登记辅助生产车间制造费用明细账,2)将辅助生产车间的制造费用分配转入辅助生产成本明细账,归集辅助生产费用.,会计分录 借： 辅助生产成本-供电车间 2590-机修车间 2530贷:制造费用- 供电车间 2590- 机修车间 2530,4)采用计划成本分配法分配辅助生产费用,3)根据上列各种费用分配表，登记辅助生产成本明细账,会计分录 借：基本生产成本 29700辅助生产成本 -机修车间 2880制造费用-基本生产车间 7308- 供电车间 240- 机修车间 220管理费用 2212贷：辅助生产成本 -
15、供电车间 2590-机修车间 2530,借: 管理费用 720贷：辅助生产成本 -供电车间 860-机修车间 140,(5) 归集和分配基本生产车间的制造费用,1)登记基本生产车间制造费用明细账,2)编制基本生产车间制造费用分配表,会计分录： 借：基本生产成本甲产品 25722乙产品 17148贷：制造费用基本生产车间 42870,(6)登记产品成本明细账,归集甲,乙产品的生产费用,并采用适当的方法,分配计算甲 乙产品的完工产品成本和月末在产品成本.,(7)汇编产成品成本汇总表,会计分录： 借：产成品甲产品 121140乙产品 90308贷: 基本生产成本 211448,第二节 产品成本计算的
16、分批法,一、分批法的特点和适用范围 产品成本计算的分批法，是按照产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产 这种方法的主要特点如下。 (一)成本计算对象 成本计算对象就是产品的批别(单件生产为件别)。 (二)成本计算期 其成本计算期与产品的生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。 (三)费用在完工产品与在产品之间的分配 二、分批法计算程序举例 例:某工业企业根据购买单位订货单小批生产甲、乙两种产品，采用分批法计算产品成本。2001年7月份的生,产情况和生产费用支出情况的资料如下: (1)本月份生产产品的批号。 2019号甲产品
17、4台，5月份投产，本月全部完工。 2020号甲产品10台，6月份投产，本月完工6台，未完工4台。2019号乙产品8台，本月投产，计划8 月完工，本月提前完工2台。 (2)生产费用支出情况。 1）各批产品的月初在产品费用见表,2)根据各种费用分配表，汇总本月发生的生产费用见表,(3）在完工产品与在产品分配费用的方法 2020批号甲产品，本月完工产品数量较大。原材料在生产开工时一次性投入；其它费用采用约当产量法分配，在产品完工程度60%。 2031批号乙产品，本月完工产品数量2台。完工产品按计划成本转出，每台计划成本：原材料1160元，燃料及动力920元，工资及福利费612元，制造费用328元，合
18、计3020元。,要求:登记各批产品成本明细账,习题:产品成本计算的分批法。 资料 某企业生产甲、乙两种产品，生产组织属于小批生产，采用分批法计算成本。15月份生产的产品批号有：2014批号：甲产品10台，本月投产，本月完工6台。2015批号：乙产品10台，本月投产，本月完工2台。25月份各批号生产费用资料见表。,2014批号甲产品完工数量占全部批量比重较大。原材料在生产开始时一次投入，其他费用在完工产品与在产品之间采用约当产量比例法分配，在产品完工程度为50。 2015批号乙产品完工数量少，完工产品按计划成本结转。每台计划成本：原材料费用460元，工资及福利费350元，制造费用240元。 要求
19、 根据上列资料，采用分批法，登记产品成本明细账,三、简化的分批法 采用这种方法，仍应按照产品批别设立产品成本明细账，但在各批产品完工之前，账内只需按月登记直接计入费用(例如原材料费用)和生产工时。每月发生的间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，,而是先将其在基本生产成本二级账中，按成本项目分别累计起来，只有在有产品完工的那个月份，才对完工产品，按照其累计工时的比例，分配间接计入费用，计算完工产品成本；而全部产品的在产品应负担的间接计入费用，则以总数反映在基本生产成本二级账中，不进行分配，不分批计算在产品成本。因此，这种方法可称之为不分批计算在产品成本的分批法。,举例:某工业企业小批生产
20、多种产品，由于产品批数多，为了简化成本计算工作，采用简化的分批法不分批计算在产品成本的分批法计算成本。 该企业9月份的产品批号有：2010号：甲产品6件，7月投产，本月完工。2011号：甲产品8件，8月投产，尚未完工。2041号：乙产品12件，8月投产，本月完工2件。2061号：丙产品4件，9月投产，尚未完工。,1.该企业设立的基本生产成本二级账,2.本月完工产品转出原材料费用和生产工时,未完工产品仍保留在生产成本二级账中.,综上所述，简化的分批法与一般的分批法相比较，具有以下特点： (1)采用简化的分批法必须设立基本生产成本二级账。 (2)每月发生的间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分
21、配，而是先在基本生产成本二级账中累计起来，在有产品完工的月份，才在各批完工产品之间进行分配，计算完工产品成本；对未完工的在产品则不分配间接计入费用，只以总数反映在二级账中，即不分批计算在产品成本。 (3)采用这种方法，各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的工作，即生产费用的横向分配和纵向分配工作，都是利用累计间接计人费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的。 简化的分批法适用于同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批数也较多的企业。,习题:简化的分批法。 资料 某工业企业生产组织属于小批生产，产品批数多，而且月未有许多批号未完工，因而采用简化的分批法
22、计算产品成本。19月份生产批号有：2020号：甲产品5件，8月投产，9月20日全部完工。2021号：乙产品10件，8月投产，9月完工6件。2022号：丙产品5件，8月末投产，尚未完工。2023号：丁产品6件，9月初投产，尚未完工。2各批号9月末累计原材料费用(原材料在生产开始时一次投入)和工时为：2020号：原材料费用18 000元，工时9 020小时。2021号：原材料费用24 000元，工时21 500小时。2022号：原材料费用15 800元，工时8 300小时。2023号：原材料费用11 080元，工时8 220小时。39月末，该厂全部产品累计原材料费用68 880元，工时47 040
23、小时，工资及福利费18 816元，制造费用28 224元。49月末，完工产品工时23 020小时，其中乙产品14 000小时。要求 1根据上列资料，登记基本生产成本二级账和各成本明细账。2.计算和登记累计间接费用分配率。3.计算各批完工产品成本。,第三节 产品成本计算的分步法,一、分步法的特点和适用范围 适用范围:适用于大量、大批的多步骤生产，因为在这些企业中，产品生产可以划分为若干个生产步骤进行。 主要特点如下。 (一)成本计算对象 成本计算对象就是各种产品的生产步骤。 (二)成本计算期 成本计算一般都是按月、定期地进行，而与产品的生产周期不相一致。 (三)费用在完工产品与在产品之间的分配
24、计算成本时，还需要采用适当的分配方法，将汇集在各种产品、各生产步骤产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间分配。,(四)各步骤之间成本的结转 由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求不同，以及对简化成本计算工作的考虑，各生产步骤成本计算和结转采用两种不同的方法：逐步结转和平行结转。 二、逐步结转分步法,采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法，分为综合结转和分项结转两种方法。 (一)综合结转法 综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“原材料”或专设的“半成品”项目，综合记入各该步骤的产品成本明细账中。 1半成
25、品按实际成本综合结转 这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。 举例:假定甲产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按所需数量从半成品库领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下： 第一，根据各种生产费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间甲产品成本明细账,会计分录 借：自制半成品 14630贷：基本生产成本 14630,第二，根据计价后的半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账
26、.,会计分录：借：基本生产成本 15 435贷：自制半成品 15 435,第三，根据各种生产费用分配表、半成品领用单、产成品交库单，以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品成本明细账.,会计分录： 借：产成品 24250贷：基本生产成本 24250,2半成品按计划成本综合结转 采用这种结转方法，半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异额和差异率，调整领用半成品的计划成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价,特点: (1)自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而主要反映其计划成本，以及成本差异额和成本差异率。
27、,(2)可以直接按实际成本登记,也可以按计划成本和成本差异分别登记,优点： 第一，可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。 第二，便于各步骤进行成本的考核和分析。,3综合结转的成本还原,所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上步骤半成品的综合成本还原成原材料、工资及福利费、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。,通常的成本还原方法是：将本月产成品所耗上一步骤半成品的综合成本，按照本月所产这种半成品的成本构成进行还原，还原成原材料、工资及福利费、制造费用等原始成本项目。,举例:,(二)分项结转法 分项结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成
28、品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中. 举例:仍用前例甲产品成本资料,说明采用分项结转的成本计算程序. (1)登记自制半成品明细账,(2)登记第二车间甲产品成本明细账,逐步结转分步法的优缺点 第一，逐步结转分步法的成本计算对象是企业产成品及其各步骤的半成品，这就为分析和考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品成本计划的执行情况，为正确计算半成品销售成本提供了资料。 第二，不论是综合结转还是分项结转，半成品成本都是随着半成品实物的转移而结转，各生产步骤产品成本明细账中的生产费用余额，反映着留存在各个生产步骤的在产品成本，因而还能为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料
29、。 第三，采用综合结转法结转半成品成本时，能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。采用分项结转法结转半成品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本，满足企业分析和考核产品构成和水平的需要，而不必进行成本还原。 第四，这一方法的核算工作比较复杂，核算工作的及时性也较差.,习题:资料 某企业大量生产甲产品。生产分为两个步骤，分别由第、第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品,第二车间将半成品加工成为产成品。该企业为了加强成本管理,采用分步法按照生产步骤计算产品成本。 该企业本月(10月)份第一和第二车间发生的生产费用为：第车间
30、：原材料费用63 000元，工资及福利费30 000元，制造费用61 000元.第二车间：工资及福利费37 000元，制造费用88 500元。本月初半成品库结存半成品400件，其实际总成本为103 000元。本月第一车间完工入库半成品500件，第二车间从半成品库领用半成品700件。出库半成品单位成本按加权平均计算。 本月完工入库产成品350件。 在产品按定额成本计价。月初在产品定额总成本。 第一车间：原材料费用19 000元，工资及福利费11 000元，制造费用23 000元，合计53 000元。 第二车间：半成品费用61 000元，工资及福利费12 000元，制造费用25 000元，合计98
31、000元。月末在产品定额总成本： 第一车间：原材料费用28 000元，工资及福利费13 000元，制造费用26 000元，合计67 000元。 第二车间：半成品费用26 000元, 工资及福利费5 000元，制造费用14 000元，合计45 000元。要求 1根据上列资料，登记产品成本明细账和自制半成品明细账，按实际成本综合结转半成品成本，计算产成品成本。 2编制结转半成品成本和产成品成本的会计分录。,三、平行结转分步法,特点: (1) 采用这一方法，各步骤之间不计算半成品成本,只计算本步骤所发生的生产费用。 (2)采用这一方法，各步骤之间不结转半成品成本。 (3)为了计算各生产步骤发生的费用
32、中应计入产成品成本的份额，必须将每一生产步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分。 (4)将各步骤费用中应计人产成品的份额，平行结转、汇总计算该种产成品的总成本和单位成本。 举例:某企业生产乙产品，生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用定额比例法，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配；其他各项费用均按定额工时比例分配。其成本核算程序如下。 第一，有关乙产品的定额资料详见表,第二，根据乙产品的定额资料、各种生产费用分配表和产成品交库单，登记一、二车间的产品成本明细账,第三，将第一、二车间产品成本明细账中应计人产成品成本的份额，平行结转、汇总记入乙产品成本汇总表,优点：
33、(1)采用这一方法，各步骤可以同时计算产品成本，然后将应计人完工产品成本的份额平行结转、汇总计人产成品成本，不必逐步结转半成品成本，从而可以简化和加速成本计算工作。 (2)采用这一方法，一般是按成本项目平行结转、汇总各步骤成本中应计人产成品成本的份额，因而能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，省去了大量繁琐的计算工作。 缺点： (1)不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，因而不能全面地反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理。 (2)由于各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物转移与费用结转脱节因而不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。,习题:平行结转分步法(按实际成本分项结转)。资料 某企业大量生产丁产品。生产分为两个步骤，分别由第一、第二两个车间进行。第一车间生产的半成品全部为第二车间耗用，成本计算采用平行结转分步法。各步骤应计人产成品份额和广义在产品之间费用的分配，采用定额比例法，原材料费用按定额原材料费用比例分配，其他各项费用均按定额工时比例分配。第一、二：车间产品成本明细账和产成品成本汇总表以及2月份有关数据资料见表,要求 1根据上列资料登记产品成本明细账，计算各车间费用中应计人产成品份额和月末在产品费用。2编制产成品成本汇总表，平行结转、汇总产成品成本，编制结转产成品成本的会计分录。,
