1、西方财务会计 FINANCIAL ACCOUNTING,陈德球 对外经济贸易大学商学院会计系,1,第五章 流动资产,学习目标 了解现金管理的基本原则和内部控制的基本要求 掌握银行存款余额调节表的编制 掌握应收账款的确认和坏账会计处理的备抵法 掌握应收票据及其贴现的会计处理 了解存货类别、范围的界定和成本构成 掌握定期盘存制和永续盘存制及其会计处理 掌握各种存货计价方法并说明不同方法对财务报表和纳税的影响 了解存货计价的成本与可变现净值孰低法,2,流动资产包括 现金 交易性金融资产（第九章） 应收账款 应收票据 预付款项 存货等,3,金融资产：代表未来收益或资产合法要求权的合同，也称金融工具。,
2、第五章 流动资产,第三节 应收票据,3.1 应收票据的种类(1) 西方国家主要使用本票，又称期票，由出票人签发，无条件承诺于未来某一指定日期，将一定金额支付给指定收款人或持票人的书面凭证。 做出承诺的一方：出票人 接受款项的一方：收款人 当企业持有客户签发的本票时称为应收票据,4,第三节 应收票据,3.1 应收票据的种类(2) 我国应收票据指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票所形成的债券。 商业汇票：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票经“承兑”（由付款人或银行在票据上签署意见，表示允诺照付）便成为承兑人的应付票据。 商业汇票付款期限
3、通常不超过6个月。,5,第三节 应收票据,3.1 应收票据的种类(3)对于本票或商业汇票持有者来说，应收票据在形式上比应收账款具有更强的对资产的合法要求权。同时，应收票据是可转让凭证，具有流通性质，属于可流通证券。,6,第三节 应收票据,3.2 应收票据利息的计算 票据按照是否计息可以分为带息票据和不带息票据。 带息票据指注明利率，到期收回票面金额和利息。 不带息票据到期只能收回票面金额。 利息=票面金额*利率*以年表示的时间 注意：利率通常为年利率 以天数计息 天数/360 以月计息 月数/12,7,第三节 应收票据,3.3 应收票据的会计处理(1) 初始入账不论是否带息，均以票据面值入账，
4、利息随时间的推移而赚取借：应收票据贷：营业收入 到期收到不带息票据的款项 借：现金贷：应收票据 到期收到带息票据的款项借：现金贷：应收票据财务费用,8,第三节 应收票据,3.3 应收票据的会计处理(2) 对于跨期的利息费用期末调整借：应收利息贷：财务费用 在某些情况下，票据到期会被拒付，这时应收票据无法在市场上流通，但收款人在法律上仍有收取本金或/及利息的权利，此时把应收票本金或/及利息转入应收账款中借：应收账款贷：应收票据财务费用,9,第三节 应收票据,3.3 应收票据的会计处理(3) 应收票据的贴现：指公司将其持有的应收票据经背书后向银行或其他金融机构申请贴现，以便获得所需资金。银行按一定
5、利率从票据到期值中扣除利息后付给公司余额。票据到期时，由银行收回到期值。 属于企业与贴现银行见就票据权利所做的转让 包括两种形式 附追索权贴现票据 【所有权未发生转移】 不附追索权贴现票据 【所有权已经转移】,10,第三节 应收票据,3.3 应收票据的会计处理(3) 票据到期值=票面值+利息 票据贴现期=票据天数持有票据天数 银行贴现利息（Discount interest)=到期值*贴现率*贴现期 贴现实际获得款项=到期值贴现息 贴现实得票据面值，作为利息收入，冲减财务费用 贴现实得票据面值，作为利息费用，增加财务费用 对附有追索权的贴现票据新设“短期借款”=票据面值 到期不能收回：偿还短期
6、借款，并将应收票据转为应收账款 例【教材P129， 5-12】,11,第四节 存货,4.1 存货的概述 4.1.1 存货(inventory)的定义 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品以及在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 通常在一年或一个营业周期内被耗用或出售后转换为现金，因此属于流动资产 存货数量及计价是否准确，直接影响资产、所得税和净收益 目的：正确确定存货的数量和价值,12,第四节 存货,4.1 存货的概述 4.1.2 存货的类别 主要取决于企业属于商业企业还是制造企业 商业企业： 商品有两个特点(1)为企业购入并拥有,(2)在日常经营过程
7、中以准备向顾客出售的形式存在。 设置“库存商品”账户来反映 制造企业： 存货分为四种类型(1)原材料;(2)在产品;(3)产成品;(4)周转材料 分别设置“原材料”;“生产成本”;“库存商品”;“周转材料”账户记录。,13,第四节 存货,4.1 存货的概述 4.1.3 存货范围的界定 凡是在盘存日期法定所有权属于企业的商品，不论放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。反之，寄放在企业，但所有权不属于企业的，不属于企业的存货。特别注意： 在途商品：根据交货条件确认存货归属 寄销品：一方委托令一方代其销售的货物。代售方虽然持有这些货物，但是不拥有其所有权。因此寄销品属于委托方的存货。,14,
8、第四节 存货,4.1 存货的概述 4.1.4 存货成本的构成(1) 存货应当按照实际取得时的成本计价 存货的来源包括外购和自制，不论何种途径，存货成本应包括取得或形成存货并使其达到预期可用状态或可销售状态而发生的所有支出。外购存货主要涉及到原材料和商品 外购存货的成本通常称为存货采购成本，指企业从采购到入库前发生的全部支出，包括购买价款，相关税费，运输费，装卸费，保险费以及其他可以归属于存货采购成本的费用。,15,第四节 存货,4.1 存货的概述 4.1.4 存货成本的构成(2) 自制存货的成本构成：直接材料；直接人工；制造费用 企业通过自制取得的存货主要包括在产品和产成品, 其成本由直接材料
9、成本和加工成本构成 其中直接材料成本由所使用或消耗的原材料购货成本转移而来，因此计量集中在加工成本上。 加工成本：企业在自制存货过程中发生的追加生产成本，包括直接人工和制造费用。 直接人工：直接从事产品生产活动工人薪酬 制造费用：在生产产品过程中发生的各项间接生产费用，包括企业生产部门管理人员的薪酬，折旧费，办公费，水电费等。,16,第四节 存货,4.2 存货盘存制度 存货盘存制度是确定存货数量和销售成本的方法， 在会计实物中，一般涉及到两种制度即定期盘存制和永续盘存制。 4.2.1 定期盘存制 又称实地盘存制: 平时只记录购货数量和购货成本，不记录销售数量和销售成本，在期末通过实地盘点确定期
10、末存货数量和成本后，采用“倒挤法”计算出本期销售成本。 优点：简化会计处理，平时不用登记销售数量与成本；不必按品种规格逐一设置存货明细账 缺点：对销售成本的估计未必准确；不便于对存货的实时控制。,17,第四节 存货,4.2 存货盘存制度 4.2.2 永续盘存制 又称账面盘存法: 为每种存货设立明细账，对每种存货的收发进行连续登记，以随时反应每种存货的购入，发出和结存的数量及其成本的方法。 每次销售都要确定销售成本！ 并不排除对存货的实地盘点，企业每年至少应对存货进行一次全面盘点。 存货盘点数账面数，存货盘盈，经批准，冲减管理费用 存货盘点数账面数，存货盘亏， 定额内正常损耗或首发计量差错和管理
11、不善，计入管理费用 自然灾害或意外事故非正常损毁，计入营业外支出,18,第四节 存货,4.2 存货盘存制度 4.2.2 永续盘存制 优点： 可以随时从账面了解存货购入，发出和结存数量及成本，以便更好实施控制 通过不定期实地盘点进行核对，可以查明存货溢余或短缺的原因，便于后续管理 缺点： 加大存货明细记录的工作量,19,第四节 存货,4.2 存货盘存制度 4.2.3 两种制度下的会计处理 定期盘存制： 销售只记录销售收入，不记录销售成本 借：应收账款/现金贷：营业收入期末调整：采用“倒挤法”结转本期销售成本 将可供销售库存商品全部结转至营业成本账户 借：营业成本贷： 库存商品 调整并反映相应账期
12、末值 借： 库存商品贷：营业成本,20,第四节 存货,4.2 存货盘存制度 4.2.3 两种制度下的会计处理 永续盘存制：购入商品成本与定期盘存制完全相同，每次销售时都要确定商品销售成本。“营业成本”账户反映当期销售成本累加值，“库存商品”账户的永续记录反映出期末存货余额。 期末存货盘点不是为了计算成本而是为了核实实际与账面差值。 销售商品时的会计分录，期末只有在盘存结果与账面值不符时，盘盈或盘亏，要调整差值【教材P135，例5-13】 借：应收账款/现金贷：营业收入 借：营业成本贷：库存商品,21,第四节 存货,4.3 存货的计价方法 存货的计价就是确定存货的单位成本 在市场经济条件下，商品
13、的价格不断发生变化，同种商品在不同时间售价不同，当这些商品被卖出时，就产生了按何种单位成本确认和计算销售成本的问题 存货的流转包括实物流转和成本流转 实物流转：企业的经营过程中商品实体的移动形态 成本流转：企业经营过程中商品价值的流转形态 销售成本计价方法着重考虑成本流转而非实物流转 会计上允许成本流转与实物流动不一致,22,第四节 存货,4.3 存货的计价方法 会计原则允许采用的存货计价方法主要有四种： 个别计价法 先进先出法 后进先出法 平均成本法 其中只有个别计价法的成本流转于商品实物流转完全一致 其他三种方法假定成本流转同实际商品流转无关,23,第四节 存货,4.3 存货的计价方法 个
14、别计价法，又称个别认定法：对各项发出存货和期末存货逐一加一辨认，分别按各自购入时的单位成本计价 同时适用于定期盘存制和永续盘存制 优点：理论上合理准确，成本流转=实物流转 缺点：存货数量、品种多时，工作量过大 适用于数量少、价值高的存货，如房地产、汽车、珠宝等 【教材P136,例5-14】,24,第四节 存货,4.3 存货的计价方法 先进先出法(first-in, first-out, FIFO):假设先购进的货品最先销售(不论这些货品是否被售出)，因此期末库存存货均为最近或最后购进的。【教材P138，例5-15】 在永续盘存制下，逐笔计算收发、结存的存货成本 在定期盘存制下，期末存货成本按最
15、后一批购货单位成本开始计算，并向上推算；销售成本按期初存货单位成本计算，并向下推算。 注意在两种不同的存货盘存制度下，先进先出法计算出的销售成本和期末存货成本的结果一致。 接近商品实物流转，特别是对经营容易腐烂变质商品的企业来说，比如药品，食品等,25,第四节 存货,4.3 存货的计价方法 后进先出法(last-in, first-out, LIFO):假设后购进的货品最先销售(不论这些货品是否被售出)，因此期末库存存货均为最早购进的。【教材P138，例5-16】我国和国际禁止使用 在永续盘存制下，逐笔计算收发、结存的存货成本 在定期盘存制下，期末存货成本按期初存货单位成本开始计算，并向下推算
16、；销货成本按最后一批购货单位成本计算，并向上推算。 注意在两种不同的存货盘存制度下，先进先出法计算出的销售成本和期末存货成本的结果不一致。 除了煤炭、矿石等少数货场堆放存储的商品外，后进先出法的存货成本流转很少与实物流转相吻合。,26,第四节 存货,4.3 存货的计价方法 平均成本法 (average cost method) 按购入各批商品的平均单位成本对存货进行计价的方法。 有些企业将不同时期购入的存货混置，这时平均成本法较为使用。 平均成本法进一步分为： 加权平均法 (适用于定期盘存制度） 移动加权平均 (适用于永续盘存制度）,27,第四节 存货,4.3 存货的计价方法 加权平均法 (w
17、eighted average, WA) 适用于定期盘存制 期末，将期初存货成本与本期购入存货成本之和，除以期初存货数量与本期购入存货数量之和，来确定加权平均单位存货成本【教材P140，例5-17】反映平均物价水平，对储存在同一地点、性能形态相同的大宗商品，采用加权平均法比较合适。,28,第四节 存货,4.3 存货的计价方法 移动加权平均法 (moving weighted average, MWA) 适用于永续盘存制 每次进货时，重新计算新的加权平均单位成本【教材P141，例5-18】 采用移动加权平均法计算出的存货成本比采用加权平均法更接近现行成本。 在存货周转较快，进货次数频繁的情况下，
18、移动加权平均法反映的存货流转情况类似先进先出法。 虽然成本单价较为合理，但是此种方法在品种繁多时，计算量过大。,29,第四节 存货,4.3 存货的计价方法 存货计价方法对财务报表和纳税的影响 企业根据不同的存货性质可以同时采用多种存货计价方法，方法的选择对(1)利润表，(2)纳税, 和(3)资产负债表均有不同的影响。 若物价稳定，存货单位成本不变，则不同计价方法不产生影响。 当物价不稳定时？,30,第四节 存货,4.3 存货的计价方法 存货计价方法对财务报表和纳税的影响 在物价上涨(下降)期间,31,第四节 存货,4.4 成本与可变现净值孰低 除了历史成本为基础的四种存货计价方法外的存货计价方法。 指期末存货应当按照成本与可变现净值两者之间较低者进行计价，体现了会计的稳健原则： 成本可变现净值，按可变现净值计价；同时将可变现净值与存货成本之间的差额计入存货跌价准备，影响当期损益 可变现净值指企业日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计发生的加工成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,32,第四节 存货,4.4 成本与可变现净值孰低 三种应用模式 按单个存货项目比较 按主要存货类别比较 按全部存货比较 【教材P146，表5-10】 当发生跌价时的会计处理 借：资产减值损失贷：存货跌价准备 资产负债表存货账面净值=各存货账户期末余额存货跌价准备,33,34,
