生产性生物资产.doc

1、生产性生物资产生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。基 本 介 绍自 行 营 造 或 繁 殖 的 生 产 性 生 物 资 产 的 成 本 ， 应 当 按 照 下 列 规 定 确 定 ： 生 产 性 生 物 资 产(一 ) 自 行 营 造 的 林 木 类 生 产 性 生 物 资 产 的 成 本 ， 包 括 达 到 预 定 生 产 经 营 目的 前 发 生 的 造 林 费 、 抚 育 费 、 营 林 设 施 费 、 良 种 试 验 费 、 调 查 设 计 费 和 应 分摊 的 间 接 费 用 等 必 要 支 出 。 (二 ) 自

2、行 繁 殖 的 产 畜 和 役 畜 的 成 本 ， 包 括 达 到 预 定 生 产 经 营 目 的 (成龄 ) 前 发 生 的 饲 料 费 、 人 工 费 和 应 分 摊 的 间 接 费 用 等 必 要 支 出 。 生 产 性 生 物 资 产 的 前 提 是 以 利 益 为 最 终 目 的 的 。 这 就 有 区 别 于 常 规 的 自然 生 态 的 生 物 资 产 。 成 本 模 式 核 算 的 生 产 性 生 物 资 产 的 折 旧 政 策第 一 ， 生 产 性 生 物 资 产 从 成 长 期 开 始 计 提 折 旧。 这 样 改 进 保 证 了 成 长 期 、 成 熟 期 及 衰 退 期

3、 产 能 与 折 旧 成 本 的 匹 配 。 而且 ， 由 于 生 产 性 生 物 资 产 自 身 特 征 的 变 化 (比 如 ， 果 树 开 始 挂 果 等 )， 成 长期 时 点 界 定 容 易 ， 开 始 计 提 折 旧 时 点 确 定 简 便 ， 易 于 操 作 。 第 二 ， 成 长 期 折 旧 与 支 出 资 本 化 并 行第 二 ， 生 产 性 生 物 资 产 成 长 期 折 旧 与 支 出 资 本 化 并 行 。 处 于 生 长 期 的 生物 资 产 为 满 足 自 身 生 长 投 入 较 大 ， 这 部 分 投 入 一 是 满 足 生 物 资 产 自 身 生 长 、价 值

4、增 值 的 要 求 ， 二 是 满 足 生 物 资 产 实 现 其 产 能 的 需 要 。 在 这 两 中 需 求 中 ，前 者 大 于 后 者 。 而 且 这 期 间 价 值 升 值 较 快 ， 所 以 ， 这 期 间 的 投 入 ， 能 够 分 清上 述 两 类 投 入 的 ， 分 别 确 认 为 生 产 性 生 物 资 产 的 增 值 成 本 和 生 产 性 生 物 资 产的 产 能 成 本 或 期 间 费 用 等 。 不 能 分 清 两 类 投 入 的 ， 依 据 重 要 性 原 则 ， 全 部 作为 生 产 性 生 物 资 产 的 增 值 成 本 。 生 产 性 生 物 资 产 的

5、增 值 成 本 ， 不 仅 能 增 加 生产 性 生 物 资 产 的 自 身 价 值 ， 而 且 能 延 长 生 产 性 生 物 资 产 的 使 用 寿 命 ， 满 足 资产 支 出 资 本 化 的 条 件 ， 所 以 应 予 以 资 本 化 ， 增 加 生 产 性 生 物 资 产 账 面 价 值 。 第 三 ， 进 入 成 熟 期 后 支 出 停 止 资 本 化第 三 ， 生 产 性 生 物 资 产 进 入 成 熟 期 后 支 出 停 止 资 本 化 。 生 产 性 生 物 资 产进 入 成 熟 期 ， 其 自 身 价 值 趋 于 稳 定 ， 其 后 的 支 出 主 要 是 维 持 生 物

6、资 产 实 现 其产 能 的 需 要 ， 属 维 护 性 支 出 。 该 支 出 由 于 不 再 增 加 生 物 资 产 自 身 价 值 ， 所 以不 进 行 资 本 化 处 理 ， 即 不 确 认 为 生 产 性 生 物 资 产 的 增 值 成 本 ， 而 应 费 用 化 处理 ， 记 入 期 间 费 用 或 作 为 当 期 产 能 的 成 本 。 为 此 ， 需 要 在 全 国 范 围 内 统 一 界定 不 同 生 产 性 生 物 资 产 的 成 长 期 年 限 ， 以 防 范 企 业 通 过 任 意 缩 短 或 延 长 生 产性 生 物 资 产 的 成 长 期 人 为 调 节 利 润 。

7、 第 四 ， 生 产 性 生 物 资 产 成 长 期 折 旧 的 计 算。 由 于 生 产 性 生 物 资 产 成 长 期 支 出 资 本 化 ， 其 账 面 价 值 在 不 断 增 加 ， 这就 为 成 长 期 生 产 性 生 物 资 产 折 旧 计 算 增 加 了 困 难 。 鉴 于 成 长 期 生 产 性 生 物 资 产 账面 价 值 的 增 加 和 产 能 的 增 加 ， 建 议 其 折 旧 采 用 年 限 平 均 法 或 产 能 (量 )法 或其 它 更 适 合 的 方 法 ， 方 法 一 经 选 定 ， 不 得 随 意 变 更 。 且 不 论 使 用 哪 种 方 法 ，其 预 计

8、使 用 年 限 或 预 计 总 产 能 (量 )均 自 成 长 期 开 始 。 由 于 成 长 期 折 旧 与 支 出资 本 化 并 行 ， 所 以 ， 成 长 期 折 旧 按 选 定 的 方 法 ， 分 年 度 计 算 折 旧 额 。 以 年 限平 均 法 为 例 ： 这 样 既 考 虑 到 处 于 成 长 期 的 生 产 性 生 物 资 产 的 折 旧 ， 又 考 虑 到 生 产 性 生物 资 产 账 面 价 值 的 变 化 ， 且 会 计 操 作 也 比 较 简 单 。 第 五 ， 生 产 性 生 物 资 产 成 熟 期 后 折 旧 的 计 算。 生 产 性 生 物 资 产 成 熟 期

9、后 包 括 成 熟 期 、 衰 退 期 ， 以 下 简 称 成 熟 期 后 。生 产 性 生 物 资 产 达 到 成 熟 期 后 ， 由 于 其 后 续 支 出 费 用 化 处 理 ， 其 账 面 价 值 趋于 稳 定 ， 且 其 产 能 多 年 连 续 稳 定 ， 这 与 固 定 资 产 类 似 ， 其 折 旧 参 照 固 定 资 产折 旧 政 策 处 理 即 可 。生 产 性 生 物 资 产 累 计 折 旧 的 使 用 方 法 与 累 计 折 旧 基 本 相 同农 业 生 产 成 本 使 用 方 法 与 生 产 成 本 基 本 相 同消耗性生物资产消耗性生物资产消耗性生物资产，是指为出售而

10、持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。成 本 的 确 定自 行 栽 培 、 营 造 、 繁 殖 或 养 殖 的 消 耗 性 生 物 资 产 的 成 本 ， 应 当 按 照 下 列规 定 确 定 ： (一 ) 自 行 栽 培 的 大 田 作 物 和 蔬 菜 的 成 本 ， 包 括 在 收 获 前 耗 用 的 种 子 、肥 料 、 农 药 等 材 料 费 、 人 工 费 和 应 分 摊 的 间 接 费 用 等 必 要 支 出 。 (二 ) 自 行 营 造 的 林 木 类 消 耗 性 生 物 资 产 的 成 本 ， 包 括 育 毕 前 发 生

11、 的 造林 费 、 抚 育 费 、 营 林 设 施 费 、 良 种 试 验 费 、 调 查 设 计 费 和 应 分 摊 的 间 接 费 用等 必 要 支 出 。 (三 ) 自 行 繁 殖 的 育 肥 畜 的 成 本 ， 包 括 出 售 前 发 生 的 饲 料 费 、 人 工 费 和应 分 摊 的 间 接 费 用 等 必 要 支 出 。 幼 畜 成 本 为 母 畜 从 怀 孕 到 分 娩 期 间 发 生 的费 用 ， 费 用 先 转 入 农 业 成 产 成 本 ， 再 转 入 消 耗 性 生 物 资 产 。(四 ) 水 产 养 殖 的 动 物 和 植 物 的 成 本 ， 包 括 在 出 售 或

12、入 库 前 耗 用 的 苗 种 、饲 料 、 肥 料 等 材 料 费 、 人 工 费 和 应 分 摊 的 间 接 费 用 等 必 要 支 出 。 消 耗 性 生 物 资 产 的 会 计 处 理一外 购 的 消 耗 性 生 物 资 产 ， 按 应 计 入 消 耗 性 生 物 资 产 成 本 的 金 额 ， 借 记 本科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”、 “应 付 账 款 ”、 “应 付 票 据 ”等 科 目 。 二自 行 栽 培 的 大 田 作 物 和 蔬 菜 ， 应 按 收 获 前 发 生 的 必 要 支 出 ， 借 记 本 科 目 ，贷 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 。 自 行

13、营 造 的 林 木 类 消 耗 性 生 物 资 产 ， 应 按 郁 闭 前 发 生 的 必 要 支 出 ， 借 记本 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 。 自 行 繁 殖 的 育 肥 畜 ， 应 按 出 售 前 发 生 的 必 要 支 出 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记“银 行 存 款 ”等 科 目 。 水 产 养 殖 的 动 物 和 植 物 ， 应 按 出 售 或 入 库 前 发 生 的 必 要 支 出 ， 借 记 本 科目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 。 三以 其 他 方 式 取 得 的 消 耗 性 生 物 资 产 ， 按 不 同 方 式 下 确 定

14、的 应 计 入 消 耗 性生 物 资 产 成 本 的 金 额 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 有 关 科 目 。 天 然 起 源 的 消 耗 性 生 物 资 产 ， 应 按 名 义 金 额 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “营业 外 收 入 ”科 目 。 四产 畜 或 役 畜 淘 汰 转 为 育 肥 畜 时 ， 按 转 群 时 的 账 面 价 值 ， 借 记 本 科 目 ， 按已 计 提 的 累 计 折 旧 ， 借 记 “生 产 性 生 物 资 产 累 计 折 旧 ”科 目 ， 按 其 账 面 余额 ， 贷 记 “生 产 性 生 物 资 产 ”科 目 。 已 计 提 减 值 准 备 的

15、 ， 还 应 同 时 结 转 已 计提 的 减 值 准 备 。 育 肥 畜 转 为 产 畜 或 役 畜 时 ， 应 按 其 账 面 余 额 ， 借 记 “生 产 性 生 物 资 产 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 已 计 提 跌 价 准 备 的 ， 还 应 同 时 结 转 跌 价 准 备 。 五择 伐 、 间 伐 或 抚 育 更 新 性 质 采 伐 而 补 植 林 木 类 消 耗 性 生 物 资 产 发 生 的 后续 支 出 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “现 金 ”、 “银 行 存 款 ”、 “其 他 应 付 款 ”等科 目 。 林 木 类 消 耗 性 生 物 资 产 达 到 郁

16、 闭 后 发 生 的 管 护 费 用 等 后 续 支 出 ， 借 记“管 理 费 用 ”科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 。 六农 业 生 产 过 程 中 发 生 的 应 归 属 于 消 耗 性 生 物 资 产 的 费 用 ， 按 应 分 配 的 金额 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “农 业 生 产 成 本 ”科 目 。 七消 耗 性 生 物 资 产 收 获 为 农 产 品 时 ， 应 按 其 账 面 余 额 ， 借 记 “库 存 商 品 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 已 计 提 跌 价 准 备 的 ， 还 应 同 时 结 转 跌 价 准 备 。 八出 售 消

17、耗 性 生 物 资 产 ， 应 按 实 际 收 到 的 金 额 ， 借 记 “银 行 存 款 ”等 科目 ， 贷 记 “主 营 业 务 收 入 ”等 科 目 ； 应 按 其 账 面 余 额 ， 借 记 “主 营 业 务 成本 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 已 计 提 跌 价 准 备 的 ， 还 应 同 时 结 转 跌 价 准 备 。 九有 确 凿 的 证 据 表 明 消 耗 性 生 物 资 产 的 公 允 价 值 能 够 持 续 可 靠 取 得 的 ， 应当 对 消 耗 性 生 物 资 产 采 用 公 允 价 值 计 量 ， 比 照 “投 资 性 房 地 产 ”科 目 的 相关 规

18、 定 进 行 处 理 。农业生产成本农 业 生 产 成 本 （ agriculture production cost） 概 念农 业 企 业 生 产 过 程 中 所 发 生 的 各 种 耗 费 。 内 容它 主 要 包 括 农 、 林 、 物 、 副 、 渔 各 业 产 品 所 耗 费 的 种 籽 、 饲 料 、 燃 料 、生 产 工 人 工 资 、 农 机 具 折 旧 以 及 因 管 理 生 产 和 为 生 产 服 务 而 发 生 的 各 种 费 用 。由 于 农 业 企 业 实 行 一 业 为 主 ， 多 种 经 营 ， 所 以 对 于 农 林 牧 副 渔 各 业 的 主 要 产品 应

19、单 独 作 为 成 本 计 算 对 象 ， 核 算 成 本 ， 次 要 产 品 可 以 分 业 合 并 计 算 成 本 。 农 业 企 业 的 成 本 项 目 一 般 可 包 括 ： 直 接 材 料 、 直 接 工 资 、 其 他 直 接 支 出以 及 间 接 费 用 等 。 直 接 材 料 是 指 农 业 生 产 过 程 中 实 际 消 耗 的 各 种 原 材 料 ， 辅 助 材 料 、 备 品配 件 ， 外 购 半 成 品 、 燃 料 动 力 等 ； 直 接 工 资 是 指 农 业 企 业 直 接 从 事 生 产 经 营人 员 的 工 资 、 奖 金 、 津 贴 和 补 贴 。 其 他 直

20、 接 支 出 包 括 直 接 从 事 生 产 经 营 人 员 的 职 工 福 利 费 用 等 。 间 接 费 用 是 指 农 业 企 业 为 组 织 和 管 理 生 产 所 发 生 的 管 理 人 员 的 工 资 及 福利 费 用 、 折 旧 修 理 机 、 机 物 料 消 耗 、 低 值 易 耗 品 摊 销 、 水 电 费 、 办 公 费 、 差旅 费 、 运 输 费 、 保 险 费 、 设 计 制 图 费 、 试 验 费 、 劳 动 保 护 费 、 土 地 开 发 费 摊销 等 。 成 本 计 算 期由 于 农 林 牧 副 渔 业 的 生 产 受 自 然 生 长 周 期 的 影 响 ， 因

21、 此 ， 成 本 计 算 期 不可 能 完 全 一 致 。 一 般 而 言 ， 对 于 经 常 有 产 品 产 出 的 橡 胶 、 乳 牛 、 家 禽 =、 工副 业 等 生 产 ， 应 按 月 计 算 产 品 的 实 际 成 本 ； 对 于 一 年 只 收 获 一 次 或 几 次 的 粮食 、 棉 花 、 果 、 桑 、 茶 等 产 品 应 在 产 品 的 收 获 月 份 计 算 产 品 的 实 际 成 本 ， 因此 ， 农 业 产 品 成 本 计 算 期 可 以 是 定 期 的 ， 也 可 以 是 不 定 期 的 。 为 了 正 确 计 算农 业 生 产 成 本 ， 应 按 不 同 的 生 产 类 型 分 别 设 置 农 业 生 产 成 本 、 林 业 生 产 成 本 、畜 牧 业 生 产 成 本 等 账 户 。 对 于 辅 助 生 产 费 用 、 机 械 作 业 费 用 可 以 在 各 业 生 产成 本 账 户 下 分 别 设 置 辅 助 生 产 、 机 械 作 业 费 明 细 账 户 进 行 归 集 分 配 ， 也 可 另设 一 级 账 户 进 行 核 算 ， 先 按 费 用 发 行 的 地 点 进 行 归 集 ， 然 后 分 配 计 入 各 业 成本 明 细 账 中 。