1、第四章,分批成本法,一、分批成本法的基本原理,2010复旦大学出版社成本管理会计,3,1、分批成本法的含义,分批成本法（job-order costing）简称分批法或定单法，它是按照产品的批别来归集生产费用，并计算该批产品成本的一种方法。它主要适用于单件、小批生产的机械、船舶、服装等制造企业，也适用于咨询公司、会计师事务所等服务性企业。,2010复旦大学出版社成本管理会计,4,2、分批成本法的特点,成本对象：批别或订单,成本计算期：完工期；与会计周期一致，与生产周期不一致,成本计算程序：一般分批法；简化分批法,完工产品和在产品的划分：一般无；除非陆续跨月完工,2010复旦大学出版社成本管理会
2、计,5,1、在产品投产时，会计部门根据生产计划部门签发的生产通知单（内部定单），为每批产品开设一张成本计算单。 2、直接费用计入各成本计算单内，间接费用则按其用途和发生地点归集于辅助生产成本和制造费用明细账内，然后按一定的标准进行分配，计入有关各批产品成本计算单内；3、单件、小批生产一般不单独计算废品和返工品的损失。 4、将成本计算单上所归集的成本费用加总，求得完工产品实际总成本，除以完工数量，就是产成品单位成本。,二、分批成本法的一般计算程序,2010复旦大学出版社成本管理会计,6,分批出货的成本计算,分批出货时由于一张定单的产品跨月陆续完工，一部分先完工的产品需要先发售给定货人，而另外一部
3、分产品尚未完工，这时，就有必要在完工产品与在产品之间分配费用，以便计算完工产品成本与月末在产品成本,部分完工产品成本可按以下几种方法处理 ：,以计划成本或定额成本作为实际成本,以估计成本代替实际成本,按约当产量计算,2010复旦大学出版社成本管理会计,7,例4-1 惠普公司A408定单生产甲仪器20台，其中14台已完工，6台尚未完工，完工程度60，已投料30000元，还有6000元材料尚未投入，发生的直接人工14080元，制造费用10560元。可计算如下： 每台甲仪器的直接材料成本（30000+6000）/20=1800（元） 每台甲仪器的直接人工成本14080（14660）800（元） 每台
4、甲仪器的制造费用10560（14660）600（元） 完工14台甲仪器成本18001480014600142520011200840044800（元） 6台在产品成本（3000025200）（1408011200）（105608400） 4800288021609840（元）,2010复旦大学出版社成本管理会计,8,应注意的问题,不论采用上述哪种方法计算部分完工产品的成本，都带有估计性质，因此当该批别产品全部完工时，还应重新计算全部产品的实际总成本和单位成本。但对已经转账的完工产品成本，可以不作账面调整。为了使同一批产品尽量同时完工，减少分批出货计算成本的困难，在合理组织生产的前提下，应适当缩
5、小产品的批量，以较小的批量分批投产，使一张产品成本计算单中的产品在同一个月内完工，以避免出现跨月陆续完工的情况。,2010复旦大学出版社成本管理会计,9,三、制造费用的分配方法,合理选择间接计入费用的分配方法是分批成本计算法的关键。制造费用(manufacturing overhead)是产品生产成本的重要组成部分，它是指企业各个生产单位（事业部、分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用和没有专设成本项目的直接生产费用（如，机器设备的折旧费、动力费、保险费以及工具模具的摊销费等）。当生产车间生产不至一种产品时，制造费用发生时一般无法直接判断它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所
6、生产的产品成本中去，必须按费用发生的地点先行归集，月终时，再采用一定的方法在各种成本计算对象间进行分配，计入各种成本计算对象的成本中。,2010复旦大学出版社成本管理会计,10,?,?,?,分配方法,实际分配率法,预定分配率法,累计分配率法,制造费用的分配方法,2010复旦大学出版社成本管理会计,11,1、实际分配率法,采用实际分配率法，应先根据各车间和分厂归集的制造费用和耗用分配标准总量，分别计算出各车间和分厂的制造费用分配率，然后根据制造费用分配率和各产品耗用的分配标准量计算出各产品应负担的制造费用。其分配的计算公式如下：制造费用分配率 该生产单位本期归集的制造费用总额该生产单位本期分配标
7、准总量某成本对象应 该生产单位的 该成本对象 负担的制造费用 制造费用分配率 耗用的分配标准,2010复旦大学出版社成本管理会计,12,特点：制造费用分配后，期末制造费用账户结平；通常以生产工人工时、生产工人工资和机器工时为分配标准；各种分配标准的特点,2010复旦大学出版社成本管理会计,13,例42 三洋公司2009年3月第一车间发生的制造费用为390000元，该车间本月生产甲、乙两种产品，甲产品的生产工时为8000小时，乙产品的生产工时为5000小时，以生产工人工时为标准分配制造费用。,2010复旦大学出版社成本管理会计,14,制造费用分配表生产车间：第一车间 2009年3月,2010复旦
8、大学出版社成本管理会计,15,2、预定分配率法,预定分配率法，亦称年度计划分配率法，是按照各生产单位年度的制造费用预算和计划产量的定额工时，事先确定的预定分配率分配制造费用的方法。其计算公式如下： 某生产单位的 该生产单位年度制造费用预算总额 制造费用预定分配率 该生产单位计划产量的定额工时总数某成本对象当月 该生产单位的 该成本对象当月 应负担的制造费用 制造费用预定分配率 实际产量的定额工时数,2010复旦大学出版社成本管理会计,16,特点分配方法：通常以定额工时为分配标准制造费用账户余额的处理平时年末,2010复旦大学出版社成本管理会计,17,注意,采用预定分配率法，不论各月实际发生的制
9、造费用多少，每月计入各产品制造成本的制造费用，都是按预定分配率分配。对各月按预定分配率分配的制造费用与实际发生的制造费用之间的差额，月末不进行调整分配，这样，年内各月末“制造费用”账户就会有余额，余额可能在借方，也可能在贷方。年终，制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额与分配额的差额，按已分配的比例一次分配计入12月份的各产品制造成本中，调增或调减当年产品的成本。,2010复旦大学出版社成本管理会计,18,例43 三洋公司第一基本生产车间全年制造费用预算额为1154600元，全年各种产品的计划产量为：甲产品2200件，乙产
10、品1500件；单件产品的工时定额为：甲产品8小时，乙产品5小时，假定第一基本生产车间4月份的实际产量为：甲产品180件，乙产品120件。则4月份制造费用分配计算如下： 预定分配率=1154600（22008+15005）=46 4月份甲产品应负担制造费用=46(1808)=66240（元） 4月份乙产品应负担制造费用=46(1205)=27600（元）该车间4月份应分配转出的制造费用=66240+27600=93840（元）,2010复旦大学出版社成本管理会计,19,假定4月份“制造费用”账户借方实际发生额为92000元，贷方根据预定分配率转出制造费用93840元，贷方余额1840元，即多分配
11、数，平时不予调整。续上例，假定到本年末，采用预定分配率法已分配制造费用1160000元，其中甲产品已分配760000元，乙产品已分配400000元。全年实际发生制造费用1146080元，则多分配13920元。如果该企业为非季节性生产企业，则年末应进行调整冲回，具体计算如下： 调整分配率=-139201160000=-0.012 甲产品多分配的制造费用=(-0.012)760000=-9120（元） 乙产品多分配的制造费用=(-0.012)400000=-4800（元） 调整分配会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 9120 乙产品 4800 贷：制造费用第一基本生产车间 13920,2010
12、复旦大学出版社成本管理会计,20,3、累计分配率法,累计分配率法是将发生的各项制造费用先分别累计起来，到产品完工时，再按累计分配率和完工产品的累计工时数（或其他分配标准）分配给完工批别的一种方法。累计分配率法是将发生的各项制造费用先分别累计起来，到产品完工时，再按累计分配率和完工产品的累计工时数（或其他分配标准）分配给完工批别的一种方法。 累计分配率法的具体方法将在第四节简化分批法及其应用中进一步阐述。,2010复旦大学出版社成本管理会计,21,四、一般分批成本法的应用,一般分批成本法在制造业中的应用,一般分批成本法在服务业中的应用,2010复旦大学出版社成本管理会计,22,五、简化分批法及其应用,简化分批法,不分批计算在产品成本,适用于投产批数繁多，完工批数较少 ，各月间接费用及其分配标准大致均衡的企业,2010复旦大学出版社成本管理会计,23,简化分批法的特点,产品成本明细帐上平时只登记直接材料和工时，不登记间接计入费用；必须设置“基本生产成本”二级账，汇总反映车间内发生的各项费用和工时总数；计算累计间接计入费用分配率，计算各批完工产品成本与在产品总成本又称不分批计算在产品成本的分批法，或间接计入费用累计分配法,2010复旦大学出版社成本管理会计,24,简化分批法的优缺点及适用范围,优点缺点适用范围,
