1、1徐汇区税务局关于海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”的政策解读和操作指南一、海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的主要内容自 2013 年 7 月 1 日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。 （即“先比对后抵扣”的操作模式）二、总体流程三、纳税人申请稽核比对的期限、方式及须报送资料（一）纳税人申请稽核比对的期限纳税人进口货物取得的属于增值税抵扣范围的缴款书，应按照国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617 号）规定，自开具之日起 180
2、 天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据）申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。注意：企业取得符合抵扣时限规定的海关缴款书后，可于每月的任意一天申请稽核，2注意区别申报期。举例 1：A 企业：收到一张 2012 年 1 月 1 开具的海关缴款书， 2013 年 7 月 5 日申请稽核比对；B 企 业 ：收到一张 2013 年 5 月 1 日开具的缴款书，2013 年 7 月 5 日申请稽核比对；C 企 业 ：收到一张 2013 年 7 月 1 日开具的缴款书，2013 年 7 月 5 日申请稽核比对；2013 年 7 月 1 日起：A 企业收到的海关缴款书由于已超过 18
3、0 天的期限，故不得抵扣 进项税额；B 和 C 企业 收到的海关缴款书申请稽核的时间为 2013 年 7 月，按新文件规定执行；（二）申请稽核比对的方式及须报送的资料纳税人采集并向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（第一联电子数据），申请稽核比对。1、纳税人申请稽核的方式有三种：（1）网上申请（etax 电子申报客户端）；（2）办税大厅申请（分局办税服务厅纳税申报窗口）；（3）ARM 机自助申请；建议纳税人收到海关专用缴款书后即时录入海关专用缴款书数据，及时参加稽核比对，以免影响抵扣。2、申请稽核操作软件（1）网上申请：etax 电子申报客户端；（2）办税大厅申请、ARM 机自助申请：四小票
4、采集软件（导出 XML 格式文件上报税务机关）；海关税费电子支付系统；3、申请稽核比对的海关缴款书电子信息格式。 （基础数据校验）3“专用缴款书 号码” 格式，如：220120081018227577-L02 序号 位数 用途 规则1 第 14 位 4 位口岸代码 数字,不能全为 02 第 58 位 4 位年 数字，第 56 为必须为 203 第 9 位 进出口标志 数字，不为 0。1：进口 0：出口4 第 1018 位 报关单编号 数字，不能全为 05 第 19 位 征税标志必须为：“-” （正常征税标志）或“/”（补税标志）6 第 20 位 税种标志 必须为字母“L” （增值税）7 第 2
5、122 位 2 位缴款书顺序号 数字（1）“进口口岸代 码” 格式 为：四位数字。且与 专用缴款书前 4 位一致。（2）“填发日期 ”：合法 YYYY-MM-DD 日期格式， （缴款书报送日期-填发日期）小于等于 180 天（3）“税款金 额” ：大于 0，且 保留 2 位小数。（4）“备注”字段长度为 10 个字符。（5）支持四小票采集软件导入。（6）允许多次发送。四、税务机关稽核系统海关缴款书稽核比对的流程税务机关通过稽核系统将纳税人申请稽核的海关缴款书数据，按日与进口增值税入库数据进行稽核比对，每个月为一个稽核期。海关缴款书开具当月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月、次月及第三个月。海关
6、缴款书开具次月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月及次月。海关缴款书开具次月以后申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月。4举例 2：A 企业收到的 2013 年 7 月 1 日开具的海关缴款书， 7 月份申请稽核，稽核期为：7 月，8月，9 月；B 企 业 收到的 2013 年 7 月 1 日开具的海关缴款书，8 月份申请稽核，稽核期为： 8 月，9 月；C 企 业 收到的 2013 年 7 月 1 日开具的海关缴款书，9 月份申请稽核，稽核期为： 9 月；五、纳税人取得稽核比对结果的时间和申报抵扣的期限规定一一一海关缴款书稽核比对结果分类稽核比对结果分为相符、不符、滞留、缺 联、重号 五种。相符，
7、是指纳税人申请稽核的海关缴款书，其号码与海关已核销的海关缴款书号码一致，并且比对的相关数据也均相同。不符，是指 纳税人申请稽核的海关缴款书，其号码与海关已核销的海关缴款书号码一致，但比对的相关数据有一项或多项不同。滞留，是指 纳税人申请稽核的海关缴款书，在规定的稽核期内系统中暂无相对应的海关已核销海关缴款书号码，留待下期继续比对。缺联，是指 纳税人申请稽核的海关缴款书，在规定的稽核期结束时系统中仍无相对应的海关已核销海关缴款书号码。重号，是指两个或两个以上的纳税人申请稽核同一份海关缴款书，并且比对的相关数据与海关已核销海关缴款书数据相同。一一一纳税人取得稽核比对结果的时间税务机关于每月纳税申报
8、期内，向纳税人提供上月稽核比对结果。纳税人可通过网上申报软件、税务大厅、ARM 机查询稽核比 对结果信息。5纳税人查询及确认下载稽核比对结果的时间为：每月 1 日至申报截止日-2 天。对稽核比对结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。注意：1、纳税人在进行申报表填写前要注意确认当月符合抵扣规定的海关缴款书份数和税额。2、每月 1 日至申报截止日-2 天纳税人可以反复 查询稽核比对结果，但稽核比对结果的“确认”操作每月申报期只能进行一次，且一旦点击“确认” ，当月只能按已确认的稽核比对结果申报抵扣。确认后稽核比对查询结果显示为相
9、符的海关缴款书只能放在下期申报抵扣。3、对于申报截止日-2 天仍未确认结果的企业 ，系统将在 13 号（假设当月申报截止期为 15 日）自动确认结果并导出稽核结果通知书。企业应注意，当月必须按系统自动确认并导出的稽核结果通知书上，显示为相符的海关缴款书进行申报抵扣，逾期的进项税额也不予抵扣。举例 3:假设本月申报期为 1 日-15 日1 号：系统于上一个月采集的票全部有比对结果（这里的有比对结果指的是相符、不符、缺联 和重号）的企业，系统自动确认并导出该企业的稽核结果通知书。2 号12 号：如果 1 号系统没有自动确认说明企业存在滞留票，那么企业可在212 号之间等待这些滞留票的稽核结果，并自
10、行决定是否确认并下载稽核结果通知书。13 号（申报截止日前两天）：对于仍未确认结果的企业，系统将在 13 号自动确认结果并导出稽核结果通知书。 （此时企业如果仍然存在滞留票，这些滞留票将继续参与之后6的比对）。举例 4：A,B,C,D，E 四家企业在 7 月 1 日31 日都采集了 10 张票,在 8 月 1 日凌晨的状态为：A 企业：10 张相符B 企 业 ：9 张相符， 1 张 不符C 企 业 ：9 张相符， 1 张 缺联D 企业：9 张相符，1 张滞留E 企业 ：8 张相符，1 张不符，1 张滞留8 月 1 日： A,B,C 企业会被系统自动确认稽核结果；D,E 因为有滞留票所以不会被自
11、动确认结果。其中 B,C 企业在 8 月申报只能申 报相符的 9 张票。B 企业即使将不符票拿来大厅核对出了核对结果，该张票也只能在 9 月的稽核结果中生成并申报。8 月 2 日：E 企业发现自己有不符票并且还未确认稽核结果，那么可以拿不符票来核对，如果在 13 日之前核对相符，则可在 8 月申报中按 9 张相符票申报。8 月 13 日：D 企业的滞留票仍然状态显示为“ 滞留”，D 企业也没有手动确认等比对结果。对于 还未进行确认操作的企业，13 号凌晨系统将自动确认并导出稽核结果。D 企业此时拿到手的稽核结果仍然是 9 张相符票，并只能按 9 张相符票申报。一张滞留票留待下期继续比对。六、稽
12、核比对结果异常的处理（一）稽核比对结果为不符、缺联对于稽核比对结果为不符、缺联的海关缴款书，纳税人应于产生稽核结果的 180 日内（注意第二个 180 天概念），持海关缴款书原件向主管税务机关申请数据修改或者核对，逾期的其进项税额不予抵扣。属于纳税人数据采集错误的，数据修改后再次进行稽核比对；不属于数据采集错误7的，纳税人可向主管税务机关申请数据核对，主管税务机关会同海关组织核查。经核查，海关缴款书票面信息与纳税人实际进口货物业务一致的，纳税人应在收到主管税务机关书面通知的次月申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。1、若企业自行发现填写错误的，且该张海关缴款书仍在开具之日起 180 日内
13、的，纳税人可自行重新申请稽核比对。2、如我分局企业申请核对数据的，需向办税服务大厅纳税申报窗口领取表格，申请核对修改。举例 5：A 企业在 7 月 1 日31 日之间采集并上报了 10 份缴款书信息，在 8 月 1 日凌晨这 10 份缴款书信息有 9 份相符，1 份不符（也就是该企业 7 月份的票全部都有比对结果）。那么 8 月 1 日该企业会被自动确认并导出稽核结果通知书。即使该企业在 8 月 2日来大厅核对不符的那一份缴款书，8 月 3 日核对结果为相符，该份缴款书也不能纳入8 月份的申报。 这一份核对结果为相符的缴款书会在 9 月份的稽核结果中生产。（二）稽核比对结果为重号对于稽核比对结
14、果为重号的海关缴款书，由主管税务机关会同海关组织核查。经核查，海关缴 款书票面信息与纳税人实际进口货物业务一致的，纳税人应在收到税务机关书面通知的次月申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。（三）稽核比对结果为滞留对于稽核比对结果为滞留的海关缴款书，可继续参与稽核比对，纳税人不需申请数据核对。七、相应的会计处理纳税人应在“应交税金 ”科目下设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算已申 请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。纳税人取得海关缴款书后，应借记8“应交税金 待抵扣进项 税额” 明细科目， 贷记相关科目；稽核比对相符以及核查后允许抵扣的，应借记“ 应交税金应交增值税（进项税
15、额）” 专栏，贷记“应交税金待抵扣进项税额”科目。经核查不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。八、增值税纳税申报表及税务机关“一窗式”比对项目的调整（一）自 2013 年 7 月 1 日起，纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附表二“待抵扣进项税额” 中的“海关进口增 值税专 用缴款书” 栏。（二）自 2013 年 8 月 1 日起，海关缴款书“一窗式” 比对项目调整为：核对增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附表二第 5 栏税额是否等于或小于稽核系统比对相符和核查后允许抵扣的海关缴款书进项税额。注意
16、：1、企业取得稽核结果相符的海关缴款书自行填写在增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附表二第 5 行次；2、增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附表二第 5 栏税额应等于或小于稽核系统比对相符和核查后允许抵扣的海关缴款书进项税额。九、注意事项1、更新电子申报软件核定信息（初次使用时）7 月 16 日后，市局会在电子申报系统中增加核定信息，所有需申报增值税申报表的纳税人，其 电子申报客户端的“涉税事项”模块中，将增加“海关完税抵扣清单” 一项，纳税人在打开电子申报软件后，正常情况下本项核定内容将由电子申报软件自动更新后取得。92、申请稽核或修改核对数据对需申请稽核的海关缴款书数据，纳税人应以海关缴款
17、书原件为依据，通过电子申报软件或四小票采集软件准确采集相关的海关缴款书信息，报主管税务机关进行稽核比对。税务 机关接收数据时同时对数据进行校验并提供接收结果通知书及清单，对符合校验规则的，予以接收；对不符合校验规则或重复采集的，不予接收。3、注意确认操作“确认”操作在每月申 报期第 1 天至申报期结束前 2 天任意时间均可操作，但“确认”操作每月申报期只能 进行一次， 一旦点击“确认” ，即使之后的申报期内原本无稽核结果的海关缴款书变为稽核相符，只能留待下期申报抵扣。逾期未“确认 ”的，税 务端系统将自动在申报期结束前 2 天进行“确认” 操作，效果等同于纳税人进行“确认 ”。4、抵扣期限：如
18、你公司当月报送了海关缴款书电子数据，务必于下月征期结束前于网上电子申报客户端或办税服务厅下载并确认稽核比对结果。稽核比对结果为相符的海关缴款书必须于该征期内申报抵扣，不确认或确认当月不抵扣的，均属于逾期将不得再抵扣。5、时限变化及要求：自开具之日起 180 天内向税务机关报送电子数据，申请稽核比对，超期将无法稽核。（原规定：开具之日起 180 日后的第一个纳税申报期结束之前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 ）6、保证联系方式正确无误此项政策执行初期，若有更新政策文件或操作流程等下发后，我分局将通过电话通知、发送短信或者网站公告等方式提示纳税人业务流程和注意事项，请保证你单位税务登记中的财务人
19、员手机号码等信息准确无误（信息变更请及时到办税服务厅办理手续），10以免影响相关业务信息的接收。11常见问题解答问：这个操作指南和我有什么关系？答：如果贵公司不属于一般纳税人，或虽然属于一般纳税人，但是申报当月前未发生申请海关增值税缴款书情况的，您可以仅作了解，日常申报中不会有任何变化。如果贵公司当月收到海关缴款书需要抵扣进项税额的，就需要按照“先比对后抵扣”的文件要求进行操作。问：我要怎么采集数据？和以前有变化吗？答：您可以像以前一样，通过“通用税务数据采集软件” 采集并导出 XML 文件，然后通过办税服务厅导入；也可以直接按照原有的采集规范要求，在网上申报系统“海关完税抵扣清单” 模块中直
20、接 录入数据，我们建 议您使用“ 海关完税抵扣清单”模块直接填报，它严格按照海关票数据采集规范对录入内容进行限制，可以避免您采集错误的数据。问：我采集的数据要什么时候进行纳税申报？答：类似于认证增值税发票，您应当在月底前采集和发送数据，并于次月申报期内申报抵扣经稽核相符的海关缴款书对应进项税额，而不是像以前一样在申报期内直接填写申报表+ 附加采集文件申报进项。问：什么是“确认”？为什么要“确认”？答：“确认”是对稽核相符的海关 缴款书进行的一种操作，表示 纳税人已经知道相应的海关缴款书稽核相符，并同意在“确认”的当月申报期进行申报抵扣，如未在“确认” 后12申报抵扣，表示纳税人因政策规定或其他
21、原因，放弃抵扣相应进项税额。需要注意的是， “确认”操作并非只能由纳税人主动触发，每月的申报期结束前第 2天（以一般申报期截止至 15 日为例，申报期结束前第 2 天即 13 日），税务端系统将自动进行“确认”，您即使没有自行“确认”，也应当在申报期结束前 1 天或申报期结当天下载“稽核结果通知书”，及时申报抵扣相应增值税进项，否则将视为放弃抵扣相应进项税额。问：我收到的稽核结果显示“缺联”、 “滞留”、 “不符”、 “重号”，怎么办？我该怎么做才能抵扣税款？答：请详细按照培训材料第六点操作。13海关专用缴款书“先稽核后抵扣”业务网上申报操作手册网上电子报税业务调整：一、新增海关完税凭证抵扣清
22、单报送 二、新增海关稽核结果明细查询确认 三、新增海关稽核结果通知书下载 四、修改增值税申报表（一般纳税人） 14一、海关完税凭证抵扣清单发送1、选择报表 根据核定数据自动选择申报表：JH001 海关完税凭证抵扣清单 对应账户属性纳税人基本信息增值税纳税类型增值税纳税类型为增值税一般纳税人或辅导期一般纳税人2、填写报表（1）点击“涉税事项” ，选择填写：JH001 海关完税凭证抵扣清单（2）进入填写界面填写 22 位专用缴款书号码，4 位进口口岸代码，进口口岸名称，填发日期，税额金额，如需备注可以填写备注栏。填写一行完成后鼠标移到下一行再填写下一行。填表规则如下：1）所属期默认为本月度。2）
23、“专用缴款书号码” 、 “进口口岸代码” 、 “填发日期” 、 “税款金额”为必填项。3） “专用缴款书号码”格式，如：220120081018227577-L02 15序号 位数 用途 规则1 第 14 位 4 位口岸代码 数字,不能全为 02 第 58 位 4 位年 数字，第 56 为必须为 203 第 9 位 进出口标志 数字，不为 0。1：进口 0：出口4 第 1018位 报关单编号 数字，不能全为 05 第 19 位 征税标志 必须为：“-” （正常征税标志）或“/”（补税标志）6 第 20 位 税种标志 必须为字母“L”（增值税）7 第 2122位 2 位缴款书顺序号 数字4） “
24、进口口岸代码”格式为：四位数字。且与专用缴款书前 4 位一致。5） “填发日期”：合法 YYYY-MM-DD 日期格式， （缴款书报送日期-填发日期）小于等于 180 天6） “税款金额”：大于 0，且 保留 2 位小数。7） “备注”字段长度为 10 个字符。8）支持四小票采集软件导入。9）允许多次发送。3、发送报表164、收取回执回执中包含以下数据：（1） 海关进口增值税专用缴款书数据接收结果清单（校验通过数据）（2） 海关进口增值税专用缴款书数据接收结果清单（校验未通过数据） 缴款书号码错误 填发日期错误 税款金额错误（3） 海关进口增值税专用缴款书数据接收结果清单（重复报送数据）（4）
25、 海关进口增值税专用缴款书数据接收结果清单（逾期报送数据）注意：申请后会收到申报回执告知申请结果。如申报错误导致申报失败，缴款书开具日期起 180 天内可以修改后重新报送。如纳税人对申报结果有疑义，请带好海关专用缴款书去税局核查。17二、海关稽核结果明细查询确认 对 1 日系统未自动确认稽核结果的纳税人，1 日至纳税申报截止期-2 日之间，可以根据海关缴款书的稽核比对情况，对上月产生的稽核结果通知书进行确认下载 查询，不限次数 每月只能确认 1 次1、选择报表 根据核定数据自动选择申报表：JH002 海关稽核结果明细查询确认 对应账户属性纳税人基本信息增值税纳税类型增值税纳税类型为增值税一般纳
26、税人或辅导期一般纳税人2、填写报表（1）点击“涉税事项” ，选择填写：jH002 海关稽核结果明细查询确认18（2）点击“确认”（3） “确认”成功后，收取明细查询确认回执三、下载海关稽核结果通知书通知书样式：单位名称： 你单位于 XXXX 年 XX 月报送的海关缴款书 XX 份，以前月份报送留待继续比对的海关缴款书 XX 份，合计 XX 份。经稽核系统比对，比对相符的海关缴款书 XX 份，税额 XX 元；比对异常的海关缴款书 XX 份，税额 XX 元，其中以前月份比对相符本月比对结果为重号的海关缴款书 XX 份，税额 XX 元；留待继续继续比对的海关缴款书 XX 份。对于本通知中稽核相符且符
27、合增值税抵扣规定的抵扣凭证，你单位应于 XX 年 XX 月申报期结束前申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。 稽核结果详细情况见本通知所附清单。 XXXXX 税务局 XXXX 年 XX 月 XX 日1、点击“收取回执”四、填写申报表1、 根据稽核结果，填写 SB101 增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）19申报表相关内容变化：（1） 去掉，添加附件“PB004 海关完税凭证抵扣清单”功能（2） 附表二，第 5 行加校验，与稽核结果通知书进行比对，应小于等于稽核结果通知书中数据。否则，提示修改。（3）附表二，第 30 行封闭。 （辅导期纳税人也不再填该行，改按第（2）条规则申报）（4）辅导期用户原 30 行数据无需填写，此行将会取消，与一般增值税相同，也填写在附表二第 5行进行抵扣。上海市徐汇区国家税务局2013-7-17
