1、 试论应付职工薪酬代扣代垫款项的账务处理【摘要】：应付职工薪酬的发放时，除了涉及到货币资金的给付，还涉及到代扣代垫款项的的扣除。对代扣代垫款项的账务处理应从经济内容和所属会计要素两方面进行分析。【关键词】：应付职工薪酬 账务处理 会计实务应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，从内容上讲包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务相关的支出。这一概念及其内容是在 2006 年的新会计准则第 9 号准则中
2、第一次明确提出并进行规范的。此准则扩展了职工薪酬的内涵，统一了职工薪酬的核算，从而提高了职工薪酬核算的完整性，为单位提供完整的人工成本信息。因此，在此准则颁布后的很长一段时间，理论界和实务界都在对此进行着热烈的讨论和研究。应付职工薪酬的核算应该包括两个步骤：一是职工薪酬的计提（分配） ，二是职工薪酬的发放。但是，在会计准则第 9 号职工薪酬准则中，主要是界定了职工薪酬的范围，规范了职工薪酬的确认、计量及披露，即侧重于对职工薪酬的计提（分配）进行了界定和规范。而且在众多研究和讨论中，也绝大部分是针对于职工薪酬的计提（分配）的。对职工薪酬的发放极少涉及。尽管发放职工薪酬与支付其他负债反映的资金运动
3、实质都是一方面货币资金的减少，另一方面负债的减少，但是由于国家政策法规及单位管理方式的原因，使得发放职工薪酬的支付其他负债又不完全一样只是简单的货币资金减少及负债的减少，还多了一项代扣款项的处理。而无论是会计准则、教科书，还是理论及实务界的研究，都对此不明所以，没有详细的说明。所以造成了在理论学时似是而非，在实务工作中随意挂账的混乱局面。基于此，本文将对职工薪酬发放时代扣代垫款项的账务处理作一些浅显的探讨，以期抛砖引玉。职工薪酬发放时的代扣代垫款项主要是指由于国家政策法规或单位管理方式等原因产生的在单位发放工资时从应发工资中扣除的款项。比如代扣个人所得税、应由个人承担的养老保险等社会保险费、住
4、房公积金等，这部分在相关法规中明确指出应由单位代扣代交；又比如未剥离的职工宿舍水电费、未完全统筹的职工医药费等就属于单位管理方式的原因而产生的。从资金的流向来看，有先从工资中扣除，再代交的款项，如个人所得税；也有先垫付，后从工资中扣回的款项，如未剥离的职工宿舍（家属区）水电费。这些款项无论是先代扣后代交，还是先垫付后扣回，从结果来看，对单位的任何会计要素都没有影响。很多人认为这些款项无非就是挂个账而已，随意怎么处理都可以。因此在实务中就出现了不同的处理账务方法，常见的有三种：第一种方法是，在发放工资时，借：应付职工薪酬职工工资贷：银行存款（现金）应交税费应交个人所得税应付职工薪酬社会保险应付职
5、工薪酬住房公积金其他应收款水电费在交纳(支付)代扣代垫款项时：借：应交税费应交个人所得税应付职工薪酬社会保险应付职工薪酬住房公积金其他应收款水电费贷：银行存款（现金）第二种方法是，在发放工资时：借：应付职工薪酬职工工资贷：银行存款（现金）应交税费应交个人所得税其他应收款社会保险费其他应收款住房公积金其他应收款水电费在交纳(支付)代扣代垫款项时：借：应交税费应交个人所得税其他应收款社会保险费其他应收款住房公积金其他应收款水电费贷：银行存款（现金）第三种方法是，在发放工资时：借：应付职工薪酬职工工资贷：银行存款（现金）应交税费应交个人所得税其他应付款社会保险费其他应付款住房公积金其他应付款水电费在
6、交纳(支付)代扣代垫款项时：借：应交税费应交个人所得税其他应付款社会保险费其他应付款住房公积金其他应付款水电费贷：银行存款（现金）从以上三种处理方法可知，对于代扣的个人所得税的账务处理是一致的，都是在代扣时贷记应交税费应交个人所得税，交纳时则借记应交税费应交个人所得税。之所以有这样的共识，主要基于两个原因：一是 2006 年会计准则明确规定：“应交税费核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费” 。二是个人所得税法第八条规定“个人所得税以支付所得的单位或个人为扣缴义务人” 。因此工资中代扣的个人所得税是单位先从工资中扣除再代交，因此在代扣时属于负债，而此负债属于应交税费的范畴，在代扣时贷记“应交
7、税费应交个人所得税” 。由于会计准则和税法对此部分有明确规定，因此实务中的账务处理没有分歧。“实质重于形式”要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。因此要解决代扣代垫的个人承担部分养老保险等社会保险费、住房公积金、水电费等的账务处理问题，只需要确认这些款项的实质即可。对于这类款项来说，所谓实质包括两个方面，一是其经济内容，二是其所属会计要素。首先分析个人承担部分养老保险等社会保险费、住房公积金。从经济内容上看此部分是属于职工个人承担的，而非企业承担的，是与企业的成本费用无关的部分。因此，如果把这部分计入“应付职工薪酬社会保险”和“应
8、付职工薪酬住房公积金” ，就与企业承担部分混合在一起了，则导致企业人工成本费用的不实，也导致提供给职能部门的有关数据的失真。显然，不能为了方便交纳，而人为的将不同内容的经济业务合并在一个账户中反映。因此，就经济内容的实质而言，在职工工资中扣除的社会保险费、住房公积金是不能计入“应付职工薪酬社会保险”和“应付职工薪酬住房公积金”的。要分析这部分款项所属会计要素，先要分清它的资金流向是先扣除后交纳，还是先垫付后扣回。一般而言，企业实施的是计时或计件工资制度，因此，当月的工资一般月末计算，下月发放。而社会保险费和住房公积金却是当月支付。也就是说，在企业交纳社会保险费和住房公积金时，职工的工资尚未发放
9、，所以，此时职工个人承担部分应该是企业暂时垫付的。会计准则的规定， “其他应收款”是指为除应收账款、应收票据以外的其他应收或暂付款项。核算的内容包括预付给企业内部各部门或职工个人的备用金、应向职工收回的各种垫付款等。综上所述，单位发放职工工资时的账务处理不能一概而论，应根据单位的性质分别处理。如果是企业，在发放职工工资时的账务处理为：借：应付职工薪酬职工工资贷：银行存款（现金）其他应收款社会保险费其他应收款住房公积金其他应收款水电费如果是行政事业单位，在发放职工工资时的账务处理为：借：应付职工薪酬职工工资贷：银行存款（现金）其他应付款社会保险费其他应付款住房公积其他应收款水电费参考文献：1中华
10、人民共和国财政部.企业会计准则 2006.北京：北京科学出版社.20062中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南 2006.北京：北京科学出版社.20063高晓莹.新会计准则下应付职工薪酬核算对企业的影响.会计之友，2009（7）4杨连刚 董淑兰.应付职工薪酬发放的账务处理. 中国农业会计，2009（5）以下为赠送的简历模板不需要的下载后可以编辑删除，谢谢！性别：女民族：出生年份：198*9政治面貌：党员暂未命名现居地：广东省 身高：164 cm教育经历2006-092008-07广州医学院所学专业：护理学类获得学历：大专工作/ 实习经历2008-072009-07广州市第一人民医院单位规
11、模：1000 人以上 单位性质：国营 助理护士工作地点：广州市盘福路 下属人数：1 工作内容：在护士长和护师的指导下工作，主要负责病人的基础护理和付治疗，协助医生护士抢救，完成病人的输液和指导病人正确服药及心理健康宣教，根据医嘱完成病人的输血工作，病人进行化疗时要负责心电监护仪的操作。人自我评价我是一个充满自信心且具有高度责任感的女孩,经过 1 年多的临床工作，强烈认识到爱心、耐心和高度责任感对护理工作的重要性!在血液内科一年的锻炼，让我学会了很多血液科及大内科的知识，临床护理和急救更加磨练了我的意志，极大地提高了我的操作能力和水平。自信这一年的工作让我实现了从护理实习生到内科护士的飞跃，有信
12、心接受一份全职护士工作。当然一年的时间不可能完全达到专业护士的要求，在以后的工作中我会更加努力，为护理工作尽职尽责！专长描述1.能熟练进行各项护理操作,应变能力强,能在实际操作中不断地学习，因而能很快融入到新的工作中； 2.擅长对常见血液病、多发病进行观察和护理； 3.熟练掌握呼吸机和心电监护仪等急救设备的操作，对急救的基本程序和技术要求，以及危重病人的护理、病情监测的技术重难点基本掌握； 4.对病人的心理护理的基本技巧有一定地认知。 目前就读于广州医学院护理学专业一年级。意向职位：护士期望薪资：2000-3000工作地点：广东省语言能力英语读写：(良好 )听说：(良好 )相关技能计算机(良好
13、)兴趣爱好看书、听音乐、滑旱冰、张卢良性别：男邮箱：qqjianli_民族：汉族婚姻状况：未婚体重：74 kg出生年份：QQ：123456现居地：上海身高：174 cm教育经历2010-092013-07人民大学所学专业：网络工程获得学历：本科工作/ 实习经历2013-08现在XX公司网络工程师相关技能网络工程相关(精通)自我评价积极乐观，观察能力强，能够理智思考问题;个性开朗，适应新环境能力强，工作认真负责，敢于迎接挑战，敢于承担责任，具有良好人际关系。求职意向意向职位：网络工程师期望薪资：7500工作地点：上海语言能力英语读写：(熟练 )听说：(熟练 )兴趣爱好爱好看球、滑冰扫一扫，手机查
14、看本简历*乡党的群众路线教育实践活动工作总结党的群众路线教育实践活动开展以来，*乡党委按照中央、省、市、县委的统一部署，在县委第 3 督导组的精心指导下，按照“照镜子、正衣冠、洗洗澡、治治病”的总要求，紧密围绕“为民、务实、清廉”的活动主题，紧密聚焦“四风”突出问题，紧密联系工作实际，扎扎实实完成了学习教育、听取意见，查摆问题、开展批评，整改落实、建章立制三个环节的工作任务，达到了预期的目标。现将活动总结报告如下：1、主要做法自活动开展以来，全乡 444 名党员，共 16 个党支部全部参加教育实践活动，参与覆盖面达 100%。乡党委在严格执行上级党委统一部署的基础上，立足于不同阶段的不同特点，
15、创造性地开展工作，使整个活动“规定动作做到位，自选动作有特色” 。截至目前，整改工作任务已经基本完成，后续整改工作也已作出有序安排。（1）高度重视，深入部署，确保教育实践活动有序开展 。乡党委把深入开展教育实践活动作为首要政治任务和重大政治责任，在上级部门的部署下迅速召开党委会议学习中央精神，围绕活动的总体要求、目标任务、主要内容和方法步骤开展周密部署，为活动整体有序开展建立有效的组织保障和机制保障。一是健全组织机构。第一时间成立了由党委书记挂帅的党的群众路线教育实践活动领导小组，集合全部力量，确保统一领导、分工明确、责任到人，为活动的顺利开展提供了组织保障。 二是强化实施保障。制定下发全活动
16、工作方案和联系点工作方案，确保在组织推进、活动内容、进度安排和方式方法等方面不折不扣地贯彻中央和上级党委精神；各党支部分头制定活动开展计划并报领导小组审核，建立起层层落实的机制保障。（二）深入学习，广泛听议、确保教育实践活动质量过硬。 乡全体党员干部把学习教育、听取意见作为基础环节，从加强学习、提高思想认识入手，为深入开展教育实践活动开好头、起好步。一是思想动员“全统一” 。乡党委召开群众路线教育实践活动工作会议，动员全体党员干部深刻领会活动的重大意义，切实将思想与行动统一到中央和上级部门党委的部署要求上来。 会后，各党支部进行再动员。二是学习培训“全覆盖” 。 在深入带头学方面。乡班子领导自
17、觉做到带头记学习笔记、带头写心得体会、带头到联系点授课，在认真研读中央指定书目的基础上，组织乡党委中心组学习会 10 余次传达学习习近平总书记在兰考、张德江委员长在上杭、尤权书记在长汀指导县委常委班子专题民主生活会的重要讲话精神和专题纪录片，学习中央和省委、市委、县委关于教育实践活动的一系列会议文件精神，切实把思想和行动统一到中央和省委、市委、县委的部署要求上来。在集中交流学方面。以乡党委中心组学习为主，通过集中学、自主学或讨论学等方式，先后邀请挂县乡领导、县纪委、县党校到我乡作群众路线专题讲座和集中辅导，组织领导干部围绕 “为了谁、依靠谁、我是谁” 、 “我的群众观” 、 “践行焦裕禄精神”
18、等主题召开学习讨论交流会 3 场（次） ，乡领导班子撰写心得体会 10 余篇，进一步提升了对群众路线的认识。在对照反思学方面。乡党委把学习焦裕禄、谷文昌、李彬精神纳入重要学习内容，组织广大党员干部观看焦裕禄 、 谷文昌等影片，积极参加了县里组织的焦裕禄精神演讲比赛，以焦裕禄、谷文昌精神为镜子，通过一轮一轮的学习、一次一次的反思，进一步增强了宗旨意识和群众观念，为开好专题民主生活会奠定思想基础。三是听取意见“全方位” 。乡党委积极探索创新“自选动作” ，在全乡推行“二清单三部曲四台帐”工作，累计召开座谈会 15 场次、参加人员超过 150 人次、发放征求意见表 450 余份，开展谈心谈话 20
19、多人次。（三）从严要求、深刻查摆，确保教育实践活动达成目标。在县委的帮助指导下，乡党委深刻严肃地进行查摆、开展批评，确保活动达到发现问题、解决问题的预期目标。一是找准“四风”问题。乡党委围绕“为民务实清廉”要求，聚焦“四风” ，拓宽意见建议征求渠道，采取群众提、自己找、上级点、互相帮、集体议等方式，广泛听取意见，切实把问题找出来、理清楚、聚准焦、分到人。收集到“四风”及各类社情民意 435 条，通过整理分类后共 318条，已办结 244 条，正在督办 74 条。 二是充分谈心交心。乡党委按照“四必谈”的要求，安排了 10 天相对集中的时间进行谈心交心，力求把问题谈开谈实，把思想谈深谈通。对存在问题的支部
