1、生态审计发展的初步阶段环境会计企业发展战略的演变与生态审计的必然性生态审计的内容生态审计的基本方法,第六章 生态审计,从国外环境审计定义看环景审计的发展 1.最高审计机关国际组织的定义。即环境审计是“针对有关项目和活动的环境方面以及环境管理系统的健全性、有效性进行监督、评价和鉴证，证实政府部门和企事业单位对环境责任的履行情况，是环境审计的本质要求。2.国际商业学会（icc)观点则是：环境审计是环境管理的工具，它是对于与环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统的，有说服力的，客观的估价，并通过有助于对环境管理和控制，有助于鉴证公司环境政策规范等手段达到保护环境的目标。3.联合国专家工作组对环境审
2、计的定义是：环境审计是指审计组织对被审计单位的环境保护项目计划、管理和实施活动的真实性，合法性和效益性进行的审查鉴证，评价法律责任的一种监督活动。格兰特 莱杰伍德指出：环境审计是企业战略的重要组成部分，它不仅涉及到企业的技术改造、产品创新能力，而且涉及到企业生产、储存、营销等各个方面而美国环保局则认为，环境审计是：由会计师事务所或其他法定机构对适用于环境要求的有关业务及活动所进行的系统的、有证据的、客观的检查。,6.1环境会计，生态审计发展的初步阶段,我国审计学者张以宽教授认为：“环境审计是指审计组织对被审计单位的环境保护项目计划、管理和实施活动的真实性、合法性和效益性进行的审查鉴证，评价法律
3、责任的一种监督活动。陈正兴在其所著环境审计一书指出：“环境审计是对生产、生活活动过程中产生的环境问题的抑制，消除或改善环境而进行的经济活动的真实性，合法性效益性进行监督，鉴证，评价，使之符合可持续发展要求的一种独立监督行为”。包强认为，“环境审计是由审计组织依法对被审单位在经济活动中产生的环境问题以及治理环境的经济活动有关的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性独立进行审查，评价环境经济责任，揭示违法行为，促进加强环境管理、实现可持续发展的一种经济监督、经济管理、经济评价活动”刘长翠认为，“环境审计是社会责任的一个新兴分支，是由独立的国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织按照相应的规范，对实
4、施环境治理主体发生的与环境有关的经济活动的真实性、合规性和有效性进行的监督、鉴证与评价，以促使与环境有关的经济活动符合可持续发展要求。,我国环境审计定义的发展,6.2 企业行为模式的改变,根据Hunter & Auster（1991）观点所列出的企业环境管理政策、战略的变化，更清晰的体现了企业环境管理战略的变化以及行为背后的对生态环境的认知变化。,6.3 企业发展战略的演变与生态审计的必然性,发展战略和认知模式的演变Wilson（1994）认为，企业可能采取四种不同的战略：1、反应式的2、防御式的3、适应性的4、主动性的,zetlin（1990）根据企业适应环境挑战的要求企业努力去解决目前企业
5、存在的环境问题企业努力遵守环境法规企业在生产运营过程中，不是仅仅限于遵守环境法律、法规，而是采取措施减少对生态环境的损害以及由此造成的潜在负债 Zetlin（1990）根据其研究结果，发现15%的化学制造行业的环境战略处于第三阶段，同时，大多数企业处于由第二阶段向第三阶段过渡的阶段。,6.4 生态审计的内容,生态审计的基本内容是鉴证生态收益的基础。 生态资产的审计 1、评审企业生态资产的形成途径及其相关的内部控制制度 2、审查企业生态资产的归属和真实性。 3、生态资产增加的审计 4、企业生态资产业务减少的审计主要是由于企业生态非友好行为造成或生态事故的影响造成，审查企业生态资产减少的处理是否正
6、确 5、确定企业生态资产是否在企业资产、负债表上充分反映生态负债的审计主要是针对生态核算主体（企业）在生产经营活动中形成的各项生态负债的合理性、合法性、正确性及偿付的及时性、合规性，记录的完整性等进行的审查。1、审查各项生态负债的发生是否真实，是否与企业生态价值的核算相关 2、审查各项生态债务增减变动的记录是否完整，会计处理是否正确 3、审查各生态会计核算主体是否存在低谷或漏列的生态负债事项 4、确认各项生态负债的年末余额，计量是否正确，是否在企业资产负债表上充分反映,生态收入的审计 生态收入是指生态企业进行生产经营的成果或传统污染企业实施生态友好行为，采用清洁技术，提升产品性能等而获得的收入
7、。,企业的生态收入可以分为产品生态收入、功能生态收入和声誉生态收益。 生态成本费用的审计 生态成本费用是指企业在生产经营的过程中，为实现环境友好，采用清洁生产技术，发展以循环经济为代表的生态经济时而发生的各项直接，间接成本。 主要内容是 1、审查各项生态成本、费用项目的真实性、可靠性、企业在生态化生产全过程中，物质流动、信息交流等所发生的各项费用的真实性、准确性，以及相关费用分配的准确性。同时注意审查分配方法是否合理、是否保持一致 2、生态成本的核算是否合规、合法、是否符合相关会计制度的规定，计算是否正确等 企业生态利润的审计 企业的生态利润=产出生态收益（利润）+效用生态收益+声誉生态收益
8、生态利润的真实性 1、企业生态利润的形成和分配是否合理、合法？ 2、所得税的提取和计算是否正确？缴纳是否及时？ 3、企业生态利润的形成情况，是否在财务报表中进行了充分的披露和反映？,生态审计的基本方法 生态审计源于环境审计可以借鉴环境审计方法成功的经验上，构成自己的方法体系。合理的、科学的生态审计方法的运用，对于发现生态需求市场的飘绿现象，防止生态价值市场中柠檬产品的出现， 具有重要意义。,企业环境审计的方法 主要有环评法、环境swot分析法、环境管理系统生态审计的方法 1993年，欧共体颁布了生态管理和审计计划。从源头分析，其大部分内容源于英国的BS7750，属于企业自愿执行的标准。其主要内
9、容包括 1采纳环境政策，并且企业承诺在不与所有相关法律抵触的同时，企业要采取措施是企业的环境业绩持续改善 2对区域生态环境进行环境调查 3在调查的基础上，建立企业环境管理系统，确立公司的环境政策 4对企业所有活动的环境审计必须在不超过3年的审计周期内进行 5生态审计的结果是建立环境目标的基础，企业为了实现相关目标，需要根据实际情况对环境措施进行修正 6在完成生态调查和审计的基础上，公司编制一个公开的生态环境报告。该报告要经过公认的生态、环境审核者的认证 7企业的环境报告应包括对其住所的描述以及所有重要的环境事项，如污染、废弃物、能源、水、噪音各项数字的总结。组织的环境政策和对EMS地位的表述，下一次环境报告的截止日期以及公认审核者的名称,
