1、第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产,主要内容,金融资产概述 金融资产账务处理：1、初始计量2、后续计量3、处置,一、金融资产概述,概念：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 分类：企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。,金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 金融资产的重分类如下图所示：,【例
2、题多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC,二 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,（一）交易性金融资产,定义：企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。 金融资产满足以下条
3、件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。,（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该
4、金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,相关交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金
5、融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益,（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
6、贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益,例题：A公司于2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？12月5日 借：交易性金融资产成本 100贷：银行存款 100 12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动 10贷：公允价值变动损益 10 1月10日 借：银行存款 115贷：交易性金融资产成本 100公允价值变动 10投资收益 5借：公允价值变动损益 10贷：投资收益
7、10,例题：207年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司的其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。,假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本 1 000 000应收股利 60
8、 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 000（2）5月23日， 收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000贷：应收股利 60 000 （3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 300 000投资收益 500 000,三、可供出售金融资产,可供出售金融资产概述指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款
9、和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。,可供出售金融资产的会计处理,金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。本期计提的利息=期初摊余成本实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息-本期收回的本
10、金-本期计提的减值准备【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。,（一）企业取得可供出售金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等例题：A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，计算A公司可供出售金融资产取得时的入账价值,（二）资产
11、负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益,（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其
12、他资本公积（差额，也可能在借方）（六）出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）贷：投资收益,例题：A公司于2010年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。1月5日 借：可供出售金融资产成本 100贷：银行存款 100 12月31日 借：可供出售金融资产公允价值变动 10贷：资本公积其他资
13、本公积 10 4月10日 借：银行存款 115贷：可供出售金融资产成本 100公允价值变动 10投资收益 5借：资本公积其他资本公积 10贷：投资收益 10,例题：207年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：（1）207年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产成本 1 000利息调整
14、28.244贷：银行存款 1 028.244（2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：实际利息=1 028.2443%=30.84 73230.85（元）年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094（元）借：应收利息 40贷：投资收益 30.85可供出售金融资产利息调整 9.15借：银行存款 40贷：应收利息 40借：资本公积其他资本公积 19贷：可供出售金融资产公允价值变动 19,例题：201年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 00
15、0股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）201年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。（2）201年6月30日，该股票市价为每股5.2元。（3）201年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。（4）202年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。（5）202年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。（6）202年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。 假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：,假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：（1）201年5月
16、6日，购入股票：借：应收股利 150 000可供出售金融资产成本 10 010 000贷：银行存款 10 160 000（2）201年5月10日，收到现金股利：借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3）201年6月30日，确认股票的价格变动：借：可供出售金融资产公允价值变动 390 000贷：资本公积其他资本公积 390 000（4）201年12月31日，确认股票价格变动：借：资本公积其他资本公积 400 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 400 000,（5）202年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利 200 000贷：投资收益 200 000（6）202年5
17、月13日，收到现金股利：借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000（7）202年5月20日，出售股票：借：银行存款 9 800 000投资收益 210 000可供出售金融资产公允价值变动 10 000贷：可供出售金融资产成本 10 010 000资本公积其他资本公积 10 000,可供出售金融资产减值损失的计量,例题：2010年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2010年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2011年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。（1）2010年12月1日借：可供出售金融资产成本 100贷：银行存款 100（2）2010年12月31日借：资本公积其他资本公积 5贷：可供出售金融资产 公允价值变动 5（3）2011年3月31日借：资产减值损失 40贷：资本公积其他资本公积 5可供出售金融资产公允价值变动 35,
