第九章 销售与收款循环的审计.doc

1、第九章 销售与收款循环的审计一、单项选择题1.销售单和客户订购单都是与销售交易的（ ）认定相关的证据之一。 A.发生 B.存在 C.计价和分摊 D.准确性2.下列关于销售与收款循环中的批准赊销信用的说法中，正确的是（ ） 。A.根据管理层的赊销政策由销售部门在每个客户的已授权的信用额度内进行赊销审批B.对于每个新客户都要进行信用调查C.进行赊销审批时，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度加以比较D.赊销业务需要由专人进行信用审批和营业收入的发生认定直接相关3.下列选项中，与营业收入的“发生”认定直接相关的是（ ） 。A.发运凭证连续编号B.仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货C.负责

2、开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表D.财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入4.下列属于销售与收款循环中实质性程序的是（ ） 。A.检查客户的赊购是否经授权批准B.追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票C.检查有关凭证上的内部核查标记D.检查会计科目表是否适当5.下列人员，可以负责定期调节应收账款明细账和总账的是（ ） 。A.应收账款明细账记账员B.应收账款总账记账员C.每月月末向客户寄送对账单的人员D.固定资产卡片管理人员6.下列内部控制中，能防止企业因审批人决策失误而造成严重损失的是（ ） 。 A.编制销售单要经过审批 B.非经正

3、当审批，不得发出货物 C.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批 D.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限7.针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账错误发生的可能性，注册会计师应当（ ） 。A.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易B.按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单，以及将账单上的数额准确地记入会计账簿C.检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续D.从出库单追查至销售收入明细账8.关于销售商品收入的确认

4、和计量，下列说法中正确的是（ ） 。 A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入 C.对视同买断方式委托代销商品，委托方一定在收到代销清单时确认收入 D.对视同买断方式委托代销商品，委托方一定在发出商品时确认收入9.下列不属于注册会计师应当关注的与主营业务收入密切相关的日期的是（ ） 。 A.赊销审批日期 B.发货日期 C.记账日期 D.发票开具日期10.从资产负债表日前若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，主要是为了（ ） 。 A.防止少计收入 B.防止多计收入 C.防止收入金额

5、错误 D.防止收入分类错误 11.下列不属于注册会计师对应收账款实施分析程序时考虑的指标是（ ） 。 A.应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比 B.应收账款周转率 C.应收账款周转天数 D. 应收账款借方余额占销售收入净额的百分比12.下列关于应收账款审计的说法中，不正确的是（ ） 。 A.在任何情况下，都要对应收账款函证 B.函证可以是积极方式也可以是消极方式 C.通过函证应收账款，可以证明应收账款的存在 D.如果以前期间函证发现过重大差异，可以增加函证的数量13.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择（ ）截止日实施函证。A.资产负债表日B.审计报告日C.资产负债表日前适当日期

6、D.审计工作开始日14.2013 年 12 月初甲公司“应收账款”科目借方余额为 300 万元，相应的坏账准备科目贷方余额为 15 万元，本月实际发生坏账损失 5 万元，收回已转销的坏账 10 万元。2013 年 12月 31 日经减值测试，该企业应补提坏账准备 12 万元。假定不考虑其他因素，2013 年 12月 31 日甲公司资产负债表“应收账款”项目的金额为（ ）万元。 A.263 (300-5)-(15-5+10+12) B.268 C.280 D.27515.针对下列函证程序的替代程序，最有效的是（ ） 。A.询问被审计单位管理层B.重新实施控制测试C.检查与应收账款对应的发运凭证D

7、.实施实质性分析程序16.如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，注册会计师就可能倾向于认为收入的（ ）认定存在舞弊风险。A.存在 B.截止 C.计价和分摊 D.完整性17.下列与收入相关的分析程序中，不适当的是（ ） 。 A.将销售收入与财务费用中现金折扣计提情况进行比较 B.将本期销售收入金额与上一年进行比较 C.将销售收入与销售费用进行比较 D.将本年的毛利率与上一年的、同行业本年的毛利率进行比较二、多项选择题1.下列内部控制中，与应收账款的计价和分摊认定相关的有（ ） 。A.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的B.

8、从价格清单主文档获取销售单价C.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准D.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查2.下列选项中，不符合销售与收款循环中职责分离要求的有（ ） 。 A.如果编制销售发票通知单的人员生病，可以由开具销售发票的人员代行职责 B.销售人员可以收款 C.谈判人员与订立合同的人员职责分离 D.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据人员的书面批准3.下列属于出纳不得担任的工作有（ ） 。A.登记主营业务收入明细账B.登记应收账款明细账C.销售D.寄发对账单4.为了实现存入银行并记录的现金收入确系实际

9、收到的金额的内部控制目标，注册会计师采用的控制测试有（ ） 。A.检查是否存在未入账的现金收入B.检查银行对账单C.检查银行存款余额调节表D.观察是否每月寄送对账单5.下列关于收入交易和余额存在的固有风险中，正确的有（ ） 。A.被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得额外的资金，吸引潜在投资者，或影响公司股价，而在财务报告中虚增收入 B.被审计单位可能针对一些特定的产品或者服务提供一些特殊的交易安排（例如特殊的退货约定、特殊的服务期限安排等） ，但管理层可能对这些不同安排下所涉及的交易风险的判断缺乏经验，收入确认上就容易发生错误 C.被审计单位在年末编造虚假销售，然

10、后在次年转回，可能导致当年收入以及当年年末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估 D.如果被审计单位从事贸易业务并且销售货款较多地以现金结算时，被审计单位员工发生舞弊和盗窃的风险会降低6.对于登记入账的销售交易是真实的目标，注册会计师关心的错误有（ ） 。A.未曾发货却已将销售交易登记入账B.销售交易的重复入账C.销售交易漏记D.现金折扣没有经过授权审批7.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录能发现（ ） 。A.未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误B.销售交易的记录不及时C.销售交易重复入账这类错误D.向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误8.下列销售方式中，确认收入的时点不

11、正确的有（ ） 。A.采用交货提款方式，通常在交货收款时确认收入B.采用预收账款销售方式，通常在收到货款时确认收入C.采用托收承付结算方式，通常在收到货款时确认收入D.采用分期收款方式，通常在收到全部货款时确认收入9.针对销售的截止测试，注册会计师可以实施的程序有（ ） 。A.选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对B.从应收账款和收入明细账中选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象 C.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序 D.取得资产负债表

12、日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况10.在确定函证数量时，需要考虑的因素有（ ） 。 A.应收账款在全部资产中的重要性 B.以前期间的函证结果 C.被审计单位内部控制的强弱 D.被审计单位的要求11.在确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间时，注册会计师需要考虑的因素有（ ） 。A.被询证者处理询证函的习惯做法B.内部控制的有效性C.回函的可能性D.成本的高低12.一般情况下，注册会计师应选择（ ）作为函证对象。A.大额或账龄较长的项目 B.交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目C.可能产生重大错报的非正常的项目D.可能产生舞弊的非正常的项目13.注册会计师对应收账款实

13、施函证时发现不符事项，下列不符事项中属于由于登记入账的时间不同而产生的有（ ） 。 A.被审计单位重复入账 B.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款 C.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物 D.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到14.如果被审计单位是上市公司，下列应当列报的有（ ） 。 A.期初余额的账龄分析 B.期末余额的账龄分析 C.期末欠款金额较大的单位账款 D.持有 3%以上（含 3%） 股份的股东单位账款15.A 注册会计师计划对 X 公司 2013 年度销售交易中形成的应收账款实施账龄分析，以下

14、情况中恰当的判断有（ ） 。 A.应收甲公司账款自 2012 年起发生，2013 年偿还了一部分，并发生了新的应收账款。X 公司将应收甲公司账款账龄确定为 1 年以内和 12 年 B.应收乙公司款项发生于 2012 年度，并于当年贴现，2013 年度到期后，乙公司未能如期偿还。X 公司将该笔应收款项账龄确定为 1 年以内 C.应收丙公司账款系 X 公司 2013 年度从 Y 公司购买，Y 公司对丙公司的该笔债权发生于2012 年度。X 公司将该笔应收账款账龄确定为 12 年 D.应收丁公司账款发生于 2012 年度， 2013 年度根据债务转移协议转由某银行承担，并且银行没有对 X 公司的追索

15、权。X 公司将该笔应收账款账龄确定为 1 年以内16.注册会计师发现的下列情况中，可以表明被审计单位提前或虚增收入的有（ ） 。 A.被审计单位利用对签订售后租回协议的销售商品的业务确认收入 B.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入 C.被审计单位在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非净额（扣除佣金和代理费等）确认收入 D.在采用支付手续费的委托代销的销售方式中，在收到受托方的代销清单时确认收入17.下列选项中，不能表明被审计单位存在收入舞弊风险的有（ ） 。A.被审计单位销售旺季的收入明显

16、高于淡季 B.被审计单位本年的销售收入增长率和行业的销售收入增长率不存在明显差异C.在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度D.被审计单位的客户在期末和被审计单位发生频繁采购交易，但是都未结算三、简答题1.在销售与收款循环审计中，注册会计师针对相关项目的各项认定，相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。要求：请根据以上认定理论，填写下表中的事项(1)至(6)的内容。财务报表项目 认定 具体审计目标实质性程序（请填入一项常用的）营业收入 所有应当入账的销售业务均已入账 营业收入 销售交易已经正

17、确地记入明细账，并经正确汇总营业收入 销售交易的记录及时应收账款 确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分应收账款 确定记录的应收账款是否为被审计单位拥有或控制 2.A 注册会计师对上市公司甲公司（以下简称甲公司）2013 年度财务报表进行审计。甲公司 2013 年度未发生购并、分立或债务重组行为，销售状况和上年相当，下面是甲公司提供的未经审计的 2013 年财务报表附注的部分内容（金额单位：人民币万元） 。应收账款账龄分析 账龄年初数 年末数1 年以内 1250 20001-2 年 2410 12002-3 年 1110 25003 年以上 850 2000合计

18、 5620 7700注： （1）应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的 5%计提； （2）坏账准备的期末余额数为 281 万元。 要求：请运用职业判断，必要时运用分析程序，指出上述财务表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。四、综合题甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，甲公司在客户签收后确认收入。ABC 会计师事务所负责甲公司 2013 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司2013 年财务报告于 2014 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：甲公司会计政策规定，对应收款项采用账

19、龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的（含 1 年，以下类推） ，按其余额的 10%计提；账龄12 年的，按其余额的 20%计提；账龄 23 年的，按其余额的 50%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。甲公司 2013 年 12 月 31 日未经审计的应收款项账面余额为 2300 万元，相关坏账准备为525 万元，明细情况如下：金额单位：万元账龄客户名称1 年以内12 年 23 年 3 年以上应收账款A 公司 500 应收账款B 公司 250 应收账款C 公司 1000 500 应收账款D 公司 -50 应收账款E 公司 100小计 1450 25

20、0 500 100资料二：在对甲公司审计过程中，A 注册会计师注意到以下事项：（1）甲公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2013 年 1 月，甲公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为 3600 万元的固定造价合同，预计总成本为 2600 万元。2013 年度实际发生成本 3000 万元。2013 年末，预计为完成该项合同尚需发生成本 1000 万元，该合同的结果能够可靠估计，但甲公司在 2013 年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。（2）甲公司 2014 年 1 月 5 日收到 A 公司因质量问

21、题而退回的商品 1 万件，每件商品成本为 210 元。该批商品系甲公司 2013 年 12 月 2 日出售给 A 公司，每件商品售价为 300 元，适用的增值税税率为 17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因 A 公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向 A 公司开具了增值税专用发票（红字） 。甲公司在 2014 年 1 月冲减了当月的销售收入和成本。（3）2013 年 5 月 1 日，甲公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的 B 公司，销售价格为 600 万元（不含增值税） ，商品销售成本为 480 万元，商品已经发出，货款已收到。按照双

22、方协议，甲公司将该批商品销售给 B 公司后一年以 660 万元的价格购回所售商品。2013 年 12 月 31 日，甲公司尚未回购该批商品。2013 年 5 月 1 日，甲公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。（4）2013 年 12 月 1 日，甲公司向 C 公司销售商品一批，价值 100 万元，成本为 60 万元，商品已经发出并开具了增值税专用发票，该批商品对方已预付货款。C 公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与甲公司协商，要求甲公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未达成一致意见。甲公司 2013 年

23、确认了收入并结转了已售商品的成本。（5）2013 年 3 月 3 日,甲公司采用托收承付结算方式向 D 公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为 100 万元，增值税税额为 17 万元；该批商品成本为 60 万元。甲公司在销售该批商品时已得知 D 公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与 D 公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续，并确认了收入结转了成本。 （假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 ）要求：（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，请分别回答 A 注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录金额单位为万元，并且均不考虑对甲公司 2013 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同） 。（2）假定甲公司分别只存在资料二的 6 个事项中的 1 个事项，假如你是 A 注册会计师，在不考虑其他条件的前提下，请针对事项(1)至事项(6)，逐项指出 A 注册会计师应当提出的审计处理建议（如果有） 。