1、第五章 判断下列说法是否恰当，并简要说明理由 1、审计证据越多越好 错，要考虑充分性与适当性，还受制于证据质量，以及成本效益原则等 2、审计证据质量越高，所需数量越少 对。 3、审计证据质量存在缺陷时，可以数量弥补 错，质量存在缺陷时，以更多的数量弥补也可能无济于事 4、获取审计证据时，可以考虑成本效益原则 对 5、对于重要项目，注册会计师可以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由 错。对于重要项目，注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由 6、实物证据足以证明所有权归属 错，对实物存在性有说服力，但不能证实所有权
2、7、凡是审计证据都是有用的 错，需考虑相关性与可靠性 【例】在对 H 公司 2005 年度会计报表进行审计时,N 注册会计师负责审计应收账款。N 注册会计师对截止日为 2005 年 12 月 31 日的应收账款实施了函证程序，并于2006 年 2 月 15 日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。 请问(1)：N 注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷? 1）只有索引号、没有页次; 2）缺少编制者姓名及编制日期; 3）缺少复核者姓名及复核日期; 4）未说明回函不符的原因。 5）在“一、函证”部分， “消极函证金额”对应的百分比应为 1%；“ 寄发询证函小计”金额对应的百分比应为 14%。 6
3、） “选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计” 也没有列示金额和百分比 7）没有从样本错报结果推断总体错报，因此形成应收账款得到公允反映的结论不适当。 8）没有统计和列示通过积极函证而未回函的 16 封询证函。 （积极式函证发出 108份，收回相符 88 份，不符 4 份；尚有 16 份未回函） 请问(2)：针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果,N 注册会计师应当实施哪些审计程序? 1）当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。 如果认为管理当局的要求合理，注册会计师应当实施替
4、代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。 如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，CPA 应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。 2）函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估计应收账款总额中可能出现的累计差错额是多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为了取得应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。 （对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额并由样本错报金额推算总体错报金额。 ） 3）对于通过积极函证方式没有收回的 16 封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍然得不到询证函，应实施替代程序
5、。 （检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售发票副本和发运凭证等）P68 课后题 A：主营业务收入明细表分门别类汇集了整个会计期间的业务为判断本项目是否存在重大问题提供了全面的资料。除此之外，因为明细表汇总的是主营业务收入的金额，本程序可以实现估价目标。 B：将主营业务收入明细表与总账、明细账核对，是机械准确性审计目标的要求。若核对有误，必然影响营业收入正确估价。 C：本期与上期比较，是分析程序的一般要求，而分析程序有利于实现准确性目标。 D：归属期不正确时，首先意味着截止有误，若将下期收入提前入账，则虚增了本期收入，本期收入金额中记载了不真实的业务；如果将本期收入推迟至下期入账，则本期收入
6、业务的记录不完整。 E：赊销未经批准，势必增加应收账款的风险，影响应收账款以及相应的营业收入的年末余额(虚增性质)，另外既然是“巨额” ，当然影响金额，故应选择计价目标。 F：若报表报出日之前的销货退回不及时或不正确，将虚增本期销售收人(真实性)并引起营业收入余额的错误( 计价 )，同时销货退回与折扣折让是不同的业务，正确处理此类业番有利于实现分类目标。 G：外币折算不正确，将影响本期营业收入的余额。 H：收入在报表中的披露，包括进行适当的分类和可理解性两个内容。第 6 章 重要性 ABC 会计师事务所承办了 MM 公司 2002 年度会计报表的审计业务。 2003 年 8 月，MM 公司之股
7、东王钻石以 MM 公司 2002 年度会计报表审计工作存在重大过失，导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求 ABC 会计师事务所承担民事赔偿责任。 ABC 会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题，请代为回答： （1）何谓审计重要性？ （2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？ （1）何谓审计重要性？ 答：所谓重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 （2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？ 答：一是为了提高审计效率，由于社会经济环境的发展变化，企业规模的扩大，企业
8、组织结构日益复杂，详细审计已经不可能，在抽样审计下，CPA 若作出抽样决策，不能不涉及重要性问题。二是为了保证审计质量，在抽样审计下，CPA 对未查部分是否正确要承担一定的风险，而风险的大小与重要性的判断有关，因此为保证审计质量，必须对重要性做出恰当的判断。 A 注册会计师是 P 公司 2010 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答，请代为做出正确的专业判断。 1在编制审计计划时，应对会计报表整体反映的固有风险进行评估。下列因素中，属于评
9、估固有风险时需要考虑的有（ ） 。 AP 公司管理人员的品行和能力 BP 公司管理人员的变动情况 CP 公司管理人员遭受的异常压力 D影响 P 公司所在行业的环境因素 【参考答案】： ABCD 解析：注册会计师在评估固有风险时应考虑的因素有：管理人员的品行和能力；管理人员的变动情况；管理人员遭受的异常压力：业务性质和影响被审计单住所在行业的环境因素 2在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有（ ） 。 A可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大 B划分的次级总体越多，需选取的样本量越大 C可容忍误差越小，需选取的样本量越大 D预期误差越小
10、，需选取的样本量越大 【参考答案】： AC 解析：注册会计师利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量，所以 B 不正确。如果存在预期误差，注册会计师应当选取较大的样本量，所以 D 是错误的。 3在编制审计计划时，应当了解 P 公司的内部控制。了解重要内部控制时，应实施的程序通常包括（ ） A询问 P 公司有关人员，并查阅相关内部控制文件 B检查内部控制生成的文件和记录 C选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试 D观察 P 公司的业务活动和内部控制的运行情况 【参考答案】： ABCD 第 10 章 课后题 P202 第二题 【参考答案】： （1）回函： 本公司资料处理系统无法复核贵
11、公司的对账单； 进一步审计程序：实行替代程序，主要审查订货单、购货合同、销售发票副本、货运凭证、收款凭证等文件资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生； （2）回函：所欠余额 10 000 元，已于 X 年 X 月 X 日付讫 进一步审计程序：可能是时间性差异，审查收款凭证，看货款是否收到及收款的日期。如果货款在函证日期之前收到，则可能是记账错误，即收到货款时记入了另一客户的明细账； （3）回函：大体一致； 进一步审计程序：回答很不清楚，重新发函，要求对方给予具体准确的答复； （4）回函：经查 XX 号发票（金额 75 000 元） ，系目的地交货，与事实不符； 进一步审计程序：审查发票、
12、合同、协议、货运凭证等是否符合合同或协议规定的地点交货； （5）回函本公司曾预付 25 000 元，足以抵付账单中的金额 23 000 元 进一步审计程序：查明预收货款是否确实已收到并入账，如能抵付，应作相应处理； （6）回函：所购货物从未收到。 进一步审计程序：审核货运文件，查明是否确已发出。如已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证，如未运出，应提请客户作调账处理。 4、 【参考答案】： 在实施分析程序后，应将以下项目作为重点审计领域： 主营业务收入。主营业务收入在 2009 年度基础上增长了 77，而 2010 年度经营形势与 2009 年度相比并未发生重大变化。所以主营业务收入的增长
13、不正常。 主营业务成本。主营业务成本在 2009 年度基础上增长 71，且毛利率从 2009年度的 9提高到 2010 年度的 12，而 2010 年度经营形势与 2009 年度相比并未发生重大变化。 管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅度增长的情况下，管理费用由 3260 万元下降到 2380 万元，下降了 27。 补贴收入。2009 年度公司并未取得补贴收入，2010 年度取得大额补贴收入。 所得税。所得税占利润总额比例为 11，与 25的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。 同时，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域： 1 月份。该月份
14、毛利率为 3，远远低于本年平均毛利率 12和其他各月毛利率。 12 月份。 该月份主营业务收入占本年主营业收入比例较高；毛利率达到 20，远高于本年平均毛利率 12。11 章 练习题 1、以下审计程序中,注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（ ） 。 A. 观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B. 询问被审计单位的管理当局和生产部门 C. 以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 D. 以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证 【参考答案】D 2、注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（ ） 。 A. 固
15、定资产的抵押情况 B. 固定资产的报废或毁损情况 C. 固定资产的投保及其变动情况 D. 固定资产折旧的计提情况 【参考答案】 B 解析：生产负责人最了解的情况是固定资产的报废和毁损。 3、以下审计程序中,D 注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ） 。 A. 从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 B. 检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单 C. 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D. 向供应商函证零余额的应付账款 【参考答案】A 4、验证应付账款余额不存在漏报时,D 注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（ ） 。 A. 供
16、应商开具的销售发票 B. 供应商提供的月对账单 C. 丁公司编制的连续编号的验收报告 D. 丁公司编制的连续编号的订货单 【参考答案】B 5、 甲公司 2010 年度固定资产原值的变动如下: 年初余额 75,000 万元,本年增加 20,000 万元,本年减少 8,000 万元,年末余额 87,000万元. 甲公司 2009 年 12 月 31 日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占 50%。折旧年限分别为 30 年和 10 年，预计净残值为零。 A 注册会计师注意到，甲公司 2010 年新增固定资产是 9 月份达到预定可使用状态的机器设备,2010 年减少的固定资产是 6 月份拆除的房屋建筑物。 假定不考虑其他因素，计算的甲公司 2010 年度折旧费用。 【参考答案】5 366.67 万元 机器: 37500/10+20000/10X3/12=4250 厂房: (37500-8000)/30+8000/30X6/12=1116.67 (或 37500/30-8000/30X6/12=1116.67)
