1、1管理会计习题：变动成本法及本量利分析练习题及答案习题一：假设某企业 7 月份生产产品 1,000 件, 发生的直接材料费 10,000 元, 直接人工费 4,000 元, 变动性制造费用 6,000 元, 固定性制造费用为 8,000 元; 尚未分解的半变动成本（混合材料费）为 6,000 元。原来预计在这笔半变动成本中, 单位变动费用为 3元, 固定费用为 2,000 元。此外，产品没有期初、期末在产品，所以本期发生的直接材料、直接人工全部记入本期的产成品。另设产品 7 月份的销售额为 800 件（产销不平衡） ，单位售价为 45 元。问：1、按变动成本法和完全成本法计算的税前净利分别是多
2、少？（混合成本按预计的变动成本和固定成本比例进行分解） 。2、假设下月的有关成本资料及产量都不变，而销售量为 1,200 件，按变动成本法和完全成本法计算的税前净利又分别是多少？解： 首先要将半变动成本（混合成本）分解为变动成本和固定成本：分解率混合成本总额/采用的分解标准总额 6,000（2,0001,0003）=1.2也就是说，每一元预计的固定成本和变动成本应该负担 1.2 元的混合成本。所以，混合成本中的固定成本金额应该等于预计的固定成本额乘以 1.2; 混合成本中的变动成本金额应该等于预计的变动成本额乘以 1.2。即：混合成本中的固定成本1.22,0002,400 元混合成本中的变动成
3、本1.2(1,0003) 3,600 元 其次，应该计算变动成本总额、单位变动成本和固定成本总额、单位固定成本：变动成本总额10,0004,0006,0003,60023,600 元单位变动成本23,600/1,000 23.6 元本题中，由于不涉及推销和管理费用, 所以变动成本总额就等于变动生产成本总额了；同理，固定成本总额也等于固定生产成本总额。固定成本总额8,0002,40010,400 元单位固定成本10,400/1,000 10.4 元 得到上列数据以后，就可以列表计算税前净利了。项 目 变动成本法 完全成本法产品销售收入 4580036,000 36,000减：变动生产成本 23.
4、680018,800 18,800固定生产成本 10.48008,320固定成本总额 10,400税前净利 6,720 8,800两种方法计算的税前净利的差额为 2,080 元，即未销售出去的 200 件产品所负担的固定成本额（20010.42,080 元）在完全成本法下被记入资产负债表，而在变动成本法下，这部分固定成本额全部记入收益表，减少了当期的税前利润，从而使按变动成本法计算的税前净利比按固定成本法计算的税前净利少 2,080 元。假设下月的有关成本资料及产量都不变，而销售量为 1,200 件，表明将上月的存货销售出去，则：按两种方法计算的税前净利如下表所示。项 目 变动成本法 完全成本
5、法产品销售收入 451,20054,000 54,000减：变动生产成本 23.61,20028,300 28,300固定生产成本 10.41,20012,480固定成本总额 10,4002税前净利 15,280 13,200表中显示出：按两种方法计算的税前净利的差额也是 2,080 元, 但与上月的情况相反，本月的差额是按变动成本法计算的结果高于按完全成本法计算的结果。这部分的差额正是上月被库存产品吸收的 2，080 元固定制造费用在本月（即被销售的当期）被释放出来了，所以，按完全成本法计算税前利润时，从当期收入中扣除的成本总额要高于按变动成本法计算的成本总额，相应地，在这种情况下，按完全成
6、本法计算的税前利润额就低于按变动成本法计算的税前利润。习题二：假设某电器公司生产并销售一种加湿器，每台加湿器的销售价格为230元，单位变动成本总额（含单位变动制造成本与单位变动销售和管理成本）为115元，年固定成本总额为115000元。要求：1、计算该产品达到盈亏临界点的销售量及销售额；2、假设该公司在一般情况下销售加湿器1600台，计算该产品的安全边际及安全边际率；3、假设某电器公司对计划年度的成本逐一进行分析后，决定削减一部分酌量性固定成本，使计划年度的固定成本由原来的115000元下降到103500元。假设其他因素都保持不变。计算新的盈亏临界点销量及盈亏临界点销售额。4、假设由于技术改进
7、，该公司生产加湿器的单位变动成本从原来的115元下降到103.5元，其他条件不变，计算该公司新的贡献毛益率、新的盈亏临界点销量及销售额；5、假设某电器公司生产的加湿器由于市场上供过于求，使销售价格由原来的230元下降到207元，其他因素不变，计算该公司新的贡献毛益率、新的盈亏临界点销量及销售额；6、假设前某电器公司为了满足顾客的需要，决定对加湿器的性能加以改进，增加遥控定时功能，这项改进将使固定成本增加29000元, 单位变动成本增加28元, 由于性能的改进, 每台加湿器的销售价格从原来的230元提高到260元。计算该公司新的贡献毛益率及新的盈亏临界点销售额。解：1、该产品达到盈亏临界点的销量
8、为：盈亏临界点的销量固定成本（销售单价单位变动成本）固定成本总额单位产品贡献毛益115000（230115）1000（台）贡献毛益率（单位贡献毛益销售单价）100（230115）23010050所以，盈亏临界点的销售收入额11500050230000（元）2、安全边际16001000600（台）或：安全边际3680002301000138000（元）安全边际率（6001600）100（138000368000）10037.53、计划年度的固定成本下降了10。假设其他因素都保持不变，即销售单价为230元，单位变动成本为115元，贡献毛益率仍为50） ，则新的盈亏临界点为：盈亏临界点的销量1035
9、00（230115）900（台）盈亏临界点的销售收入额10350050207000（元）或：盈亏临界点的销售收入额230900207000（元）盈亏临界点的销售额变动率（207000230000）230000100104、其他条件不变（单位售价为 230 元, 固定成本总额为 115000 元）时，该公司新的贡献毛益率为：贡献毛益率（230103.5）230100553新的盈亏临界点销量115000（230103.5）910（台）盈亏临界点的销售收入额11500055209090.91（元）或：盈亏临界点的销售收入额230115000 （230103.5） 209090.91（元） 由于单位变
10、动成本降低，使得贡献毛益率提高，即生产经营的盈利能力提高，但二者变动的幅度不同：变动成本下降率（103.5115）11510010盈亏临界点下降率（209090.91230000）2300001009.095、其他因素不变（单位变动成本为 115 元, 固定成本总额为 115000）时，则贡献毛益率由原来的 50下降为：贡献毛益率（207115）20710044.44新的盈亏临界点的销售量115000（207115）1250（台）新的盈亏临界点的销售额为11500044.44258750（元）二者的变动率分别为：销售单价的变动率（207230）23010010盈亏临界点的变动率（2587502
11、30000）23000010012.56、新的贡献毛益率和盈亏临界点的销售额分别为：贡献毛益率260（11528） 26010045（低于原来的50）盈亏临界点的销售额（11500029000）45320000（元） （高于原230000元）习题三：设某公司的固定成本总额为730000元，同时生产甲、乙、丙三种产品，各种产品的产量分别为90000件、60000件和30000件（假设产销一致） ，其他有关资料如下：项目 甲产品 乙产品 丙产品销售量（件） 90000 60000 30000单位售价（元） 20 18 24销售收入（元） 1800000 1080000 720000占总销售收入比重
12、 50 30 20单位变动成本 15 10.8 9.6单位贡献毛益 5 7.2 14.4贡献毛益率 25 40 60要求：1、根据以上资料，据以计算该公司的加权平均贡献毛益率及盈亏临界点销售额；2、假设该企业甲、乙、丙三种产品的销售额分别变成720000元、1440000元和1440000元。计算新的加权平均贡献毛益率。解：1、加权平均贡献毛益率（各种产品的贡献毛益率各种产品占总销售额的比重）25504030602036.5或者：加权平均贡献毛益率（贡献毛益总额销售收入总额）100（18000002510800004072000060）1001800000108000072000036.5盈亏
13、临界点的销售额73000036.52000000（元）2、该企业的产品品种构成从原来的50%、30和20变成现在的20、40和40。在这种情况下，新的加权贡献毛益率为：4新的加权平均贡献毛益率25204040604045新的盈亏临界点的销售额730000451622222.22（元）与原有的数据相比较可以看出：改变企业的产品品种构成以后，企业的加权平均贡献毛益率提高了，盈亏临界点下降了。这是由于贡献毛益率较高的乙两种产品的比重有所提高，贡献毛益率较低的甲产品的比重降低了，其结果是企业的加权贡献毛益率提高，即企业的盈利能力有所提高。习题四：某自行车制造企业生产和销售一种自行车，年固定成本总额为
14、800000 元，单位变动成本为 164 元，销售单价为 280 元。该企业确定的年目标利润为 5000000 元。要求：1、计算该企业实现目标利润的销售量与销售额；2、其他条件不变，假设税后目标利润为 4127200 元，所得税税率为 33，计算该企业实现目标利润的销售量与销售额；3、假设其他条件不变，只是固定成本总额下降了 116000 元，计算该企业实现目标利润的销售量与销售额；4、假设其他条件不变，只是单位变动成本由 164 元下降到 135 元，计算该企业实现目标利润的销售量与销售额；5、假设其他条件不变，只是销售单价由 280 元下降到 264 元，计算该企业实现目标利润的销售量与
15、销售额；6、假设其他条件不变，所得税税率从 33提高到 40，那么，企业销售 50000 辆能否实现利润目标？解：1、该企业要实现目标利润必须达到的销售是：实现目标利润的销售量（8000005000000）（280164）50000（辆）实现目标利润的销售额（8000005000000）（280164）28014000000（元）或：实现目标利润的销售额5000028014000000（元）2、实现税后目标利润的销售量4127200（133）800000（280164）60000（辆）实现税后目标利润的销售额4127200（133）800000（280164）28016800000（元）或：实
16、现目标利润的销售额6000028016800000（元）3、该企业要实现目标利润必须达到的销售是：实现目标利润的销售量（8000001160005000000） （280164）49000（辆）实现目标利润的销售额（8000001160005000000）（280164）28013720000（元）或：实现目标利润的销售额4900028013720000（元）4、该企业要实现目标利润必须达到的销售是：实现目标利润的销售量（8000005000000） （280135）40000（辆）实现目标利润的销售额（8000005000000）（280135）28011200000（元）或：实现目标利润的
17、销售额4000028011200000（元）5、该企业要实现目标利润必须达到的销售是：实现目标利润的销售量（8000005000000） （264164）58000（辆）实现目标利润的销售额（8000005000000）（264164）264515312000（元）或：实现目标利润的销售额5800026415312000（元）6、其他条件不变，税前目标利润为 5000000 元，所得税税率为 33时，税后目标利润为 3350000 元（500000067） ，实现这一税后目标利润的销售量应为：实现税后目标利润的销售量3350000（133）800000（280164）50000（辆）计划年度的
18、所得税税率由 33提高到 40，则实现原定税后目标利润的销量为：实现税后目标利润的销售量3350000（140）800000（280164）55029（辆）可见，如果销售量只达到 50000 辆，则税后目标利润只能实现 3000000 元，即：50000（280164）800000603000000（元）低于原有的税后目标利润 335000 元，不能实现利润目标。习题五：某企业生产和销售手袋和钱包两种产品，年固定成本总额为 600000 元，手袋和钱包的销售量分别为 30000 件和 75000 件，手袋和钱包的销售单价分别为 80 元和50 元，手袋和钱包的单位变动成本分别为 48 元和 3
19、5 元。要求：1、计算加权平均贡献毛益率；2、如果手袋的销售上升到 40000 件，钱包的销售下降到 60000 件，其他条件不变，计算此时的加权平均贡献毛益率；解：1、手袋的贡献毛益率为：（8048）8010040钱包的贡献毛益率为：（5035）5010030手袋销售占总销售的比重为：8030000（80300005075000）39钱包销售占总销售的比重为：5075000（80300005075000）61加权平均贡献毛益率（8048）30000（5035）75000 33.980300005075000企业实现的利润（8048）30000（5035）750006000001485000（
20、元）2、如果手袋的销售上升到 40000 件，钱包的销售下降到 60000 件，则：手袋销售占总销售的比重为：8040000（80400005060000）51.61钱包销售占总销售的比重为：5060000（80400005060000）48.39加权平均贡献毛益率（8048）40000（5035）60000 35.1680400005060000企业实现的利润（8048）40000（5035）600006000001580000（元）可见，在企业增加贡献毛益率高的手袋的销售，并减少贡献毛益率低的钱包的销售时，会使两种产品的加权平均贡献毛益率从 33.9提高到 35.16，并进而使企业的利润从
21、1485000 元增加到 1580000 元。习题六：假设某企业生产和销售一种产品，计划年度内的有关数据为：年固定成本总额为480000元，预计销售产品80000件，销售单价为 60元，单位变动成本为36元要求：1、计算销量、销售单价、单位变动成本以及固定成本总额对盈亏临界点的敏感度；2、假设销售单价、销量、单位变动成本以及固定成本总额分别增长 10，计算各因素的敏感系数。解：1、预计可实现的目标利润为：80000（6036）4800001440000（元）1）销量的临界值（最小允许值）480000（6036）20000（件）6也就是说，产品销量的最小允许值（即盈亏临界点的销量）为 20000
22、 件，低于此销量企业就会发生亏损，或者说，只要企业的实际销量达到计划年度预计销售量的25（2000080000） ，企业就可以保本。2）销售单价的临界值（最小允许值）（48000080000）3642（元）也就是说，产品销售单价不能低于 42 元这一最小允许值，或者说，企业销售单价的下降幅度不能超过 30（1860） ，否则，企业就会发生亏损。3）单位变动成本的临界值（最大允许值）604800008000054（元）也就是说，产品的单位变动成本从 36 元上升到 54 元时，企业将由盈转亏，即企业产品的单位变动成本的最大允许值为 54 元，现有单位变动成本的最大上升幅度为50（1836） 。4
23、）固定成本总额的临界值（最大允许值）80000（6036）1920000（元）或：固定成本总额的临界值（最大允许值）48000014400001920000（元）也就是说，企业的固定成本总额从 480000 元上升到 1920000 元时，企业将由盈转亏，即企业固定成本总额的最大允许值为 1920000 元，现有固定成本总额的最大上升幅度为300（1440000480000） 。2、如果销售单价、销量、单位变动成本以及固定成本总额分别增长 10，则各因素的敏感系数分别计算如下：1）销售单价的敏感系数销售单价增长 10，则新的销售单价为：60（110）66（元）此时的利润为：80000（6636
24、）4800001920000（元）利润变化的百分比为：（19200001440000）144000033.33销售单价的敏感系数33.33103.333或：销售单价的敏感系数（8000060）14400002）销量的敏感系数销量增长 10，则新的销量为：80000（110）88000（件）此时的利润为：88000（6036）4800001632000（元）利润变化的百分比为：（16320001440000）144000013.33销量的敏感系数13.33101.333或：销量的敏感系数80000（6036）14400001.3333）单位变动成本的敏感系数单位变动成本增长 10，则新的单位变动
25、成本为：36（110）39.6（元）此时的利润为：80000（6039.6）4800001152000（元）利润变化的百分比为：（11520001440000）144000020单位变动成本的敏感系数20102或：单位变动成本的敏感系数（8000036）144000024）固定成本的敏感系数固定成本增长 10，则新的固定成本为：480000（110）528000（元）此时的利润为：80000（6036）5280001392000（元）利润变化的百分比为：（13920001440000）14400003.33固定成本的敏感系数3.33100.333或：固定成本的敏感系数4800001440000
26、0.333习题七：某企业生产和销售一种产品，有关资料如下：企业的生产能力为100000件，年固定成本总额为480000元，销售产品80000件，销售单价为60元，单位变动成本为367元。假设计划年度的目标利润为2160000元。为了实现目标利润，企业将销售单价降为58元，同时增加广告投入120000元。问：1、该方案是否可行？2、假设在上述行动的基础上，企业进一步降低酌量性固定成本160000元，此时，企业能否实现利润目标？3、在上述行动的基础上，企业为了实现利润目标，还可以采取那些行动？解：1、企业可实现的利润为：80000（6036）4800001440000（元）假设计划年度的目标利润为
27、2160000元，在其他条件不变时，实现目标利润的销售量为：实现目标利润的销售量（4800002160000）（6036）110000（件）由于生产能力限制，企业只能销售100000件。为了实现上述销售量，如果企业将销售单价降为58元，同时需要增加广告投入120000元，此时，企业实现的利润为：100000（5836）（480000120000）1600000（元）因此，通过降低产品的销售单价及增加广告投入来增加销量未能达到利润目标，差额为：21600001600000560000（元）但1600000元高于原有的利润160000元（1600000-1440000） ，因此，此方案可行。2、由
28、于目前可实现利润与目标利润仍相差560000元，因此，企业应进一步挖掘潜力，降低成本。企业经过分析，通过改善生产流程，如果能够进一步降低酌量性固定成本160000元，此时，企业的利润为：100000（5836）（480000120000160000）1760000（元）可见，通过降低固定成本仍未能够实现目标利润，差额为：21600001760000400000（元）3、除了上述行动外，企业还可以依靠降低变动成本来达到实现目标利润。在目前条件下，要实现目标利润，设单位变动成本为，则有：（480000120000160000）2160000（58X ）100000（件）解得：X32（元）也就是说，
29、如果企业能够将单位变动成本从 36 元降低到 32 元，就可以实现目标利润。确定了目标单位变动成本之后，企业可进一步分析变动成本的构成要素，确定具体的降低成本的措施和方法。习题八：假设某公司生产一种新产品，生产用的设备可以对原有设备进行改造，也可重新购置新设备。使用不同设备有关的产品成本和价格资料如下表：项目 购置新设备 改造老设备产品单位售价（元） 80 80产品单位变动成本（元） 40 48产品单位贡献毛益（元） 40 32贡献毛益率（） 50 40年固定成本（元） 50000 30000设备年生产能力（件） 6000 4000要求：根据上述资料，针对对原有设备进行改造或重新购置新设备做出
30、相关分析。解：根据上述资料，可得：购置新设备方案下的盈亏临界点50000401250（件）改造旧设备方案下的盈亏临界点3000032938（件）8根据盈亏临界点的情况，改造旧方案的盈亏临界点较低，若企业产品的市场销售不畅或需求量不大，采用这个方案容易保本或产生利润；而购置新方案的变动成本较低，贡献毛益较高，一旦需求量（销售量）超过盈亏临界点，则利润增长的幅度较大。究竟在什么样的情况下应采用什么样的方案，还应进一步分析：假设当产销量为件时，两种方案的生产总成本相等，则有：50000403000048解得：2500（件）也就是说，当产量小于2500件时，固定成本较低的改造旧方案的总成本比购置新方案
31、的总成本低，应当采用改造旧设备的方案；反之，如果企业的产量大于2500件，则变动成本较低的购置新设备的方案总成本较低，应当采用购置新设备的方案。以下数据可验证这一结论：第一，设产销量为2000件，小于2500件，则两个方案的总成本分别为：购置新设备方案的总成本50000402000130000（元）改造旧设备方案的总成本30000482000126000（元）改造旧设备的方案总成本较低，在其他因素不变的情况下，利润较高。第二，设产销量为3000件，大于2500件，则两个方案的总成本分别为：购置新设备方案的总成本50000403000170000（元）改造旧设备方案的总成本30000483000174000（元）购置新设备的方案总成本较低，在其他因素不变的情况下，利润较高。
