1、上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2011 年第 1 期，总第 5 期）中国证监会会计部 2011 年 1 月 4 日问题 1：上市公司持有的以权益法核算的长期股权投资，因减少投资、被投资单位增发股份等原因引起上市公司在被投资单位持股比例下降的，但对被投资单位仍具有重大影响的情况下，应如何进行会计处理？解答：对于原以权益法核算的长期股权投资，如果持股比例下降后对被投资单位仍具有重大影响，剩余投资仍应按照权益法核算。其中，出售部分股权导致持股比例下降的，实际取得价款与按出售股权比例计算应结转长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益；由于被投资单位增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降
2、的，持股比例下降部分视同长期股权投资处置，按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额，与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益。例如：A 公司为上市公司，2009 年 1 月 1 日，A 公司以 1100 万现金取得 B 公司股份 400 万股，占 B 公司总股份的 25%，并对 B 公司形成重大影响。2009 年 1 月 1 日，B 公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元。2010 年 7 月 1 日，B 公司向 C 公司定向增发新股 400 万股，C 公司以2000 万元现金认购。增发股份后，A 公司对 B 公司仍具有重大影响。2
3、009 年 1 月 1 日到 2010年 6 月 30 日期间，以 2009 年 1 月 1 日 B 公司可辨认净资产公允价值为基础计算，B 公司累计实现净利润 800 万元。除所实现利润外，在此期间，B 公司所有者权益无其他变动。分析：2009 年 1 月 1 日，A 公司取得 B 公司的长期股权投资，采用权益法核算，占 B 公司可辨认净资产公允价值的份额为 4000*25%=1000 万元，确认长期股权投资成本为 1100 万元，包括商誉100 万元。2009 年 1 月至 2010 年 6 月，A 公司累计确认投资收益 800*25%=200 万元，同时增加长期股权投资账面价值 200
4、万元。2010 年 6 月 30 日，A 公司对 B 公司长期股权投资账面价值1100+200=1300 万元。B 公司向 C 公司定向发行股份后，A 公司在 B 公司所持股份比例变为：400/（1600+400）=20%。B 公司因定向发行股份所有者权益增加 2000 万元，归属于 A 公司的份额为2000*20%=400 万元。A 公司对 B 公司持股比例减少 25%-20%=5%，相当于处置 5%/25%=20%的长期股权投资，视同处置长期股权投资的账面价值为 1300*20%=260 万元。长期股权投资账面价值调增 400-260=140 万元（其中“长期股权投资-成本“调减1100*
5、20%=220 万元，“长期股权投资-损益调整“调增 400-200*20%=360 万元），同时确认 140万元投资收益。问题 2：公司投资动漫影视作品的支出应如何进行会计核算？解答：公司投资动漫影视作品的支出，其会计处理应根据影视作品的制作目的和盈利模式确定：如公司投资动漫影视作品的主要目的是推广相关动漫玩具形象，促进其销售，实质上是一种广告营销手段。有关动漫影视作品的制作支出应比照广告费用支出处理；如影视作品的制作目的是为通过版权销售获取经济利益流入，且在实质上具有作为影视产品独立盈利的能力，则公司可参照电影企业会计核算办法（财会200419 号）的相关规定，对影视作品的投资支出进行资本
6、化处理。问题 3：部分上市公司采用 BT（建设-移交）模式参与公共基础设施建设，合同授予方是政府（包括政府有关部门或政府授权的企业），BT 项目公司负责该项目的投融资和建设，项目完工后移交给政府，政府根据回购协议在规定的期限内支付回购资金（含占用资金的投资回报）。对于此类 BT 业务，应如何进行会计处理？解答：对于符合上述条件的 BT 业务，应参照企业会计准则对 BOT 业务的相关会计处理规定进行核算：项目公司同时提供建造服务的，建造期间，对于所提供的建造服务按照企业会计准则第 15 号-建造合同确认相关的收入和成本，建造合同收入按应收取对价的公允价值计量，同时确认长期应收款；项目公司未提供建造服务的，应按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，确认长期应收款。其中，长期应收款应采用摊余成本计量并按期确认利息收入，实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。本问题解答发布前相关 BT 业务未按上述规定进行处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。
