1、2015 年中级会计师会计实务考试真题及答案解析（word 版）一.单选题1. 甲公司向乙公司发出一批实际成本为 30 万元的原材料，另支付加工费 6 万元(不含增值税)，委托乙公司加工成一批适用消费税税率为 10%的应税消费品，加工完成后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税均为 17%，不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为()万元A.36B.39.6C.40D.42.12【参考答案】 A【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方，不计入委
2、托加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本=30+6=36(万元)2. 甲公司系增值税一般纳税人，2015 年 8 月 31 日以不含增值税 100 万元的价格售出2009 年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为 17 万元，该机床原价为 200 万元(不含增值税)，已计提折旧 120 万元，已计提减值准备 30 万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为()万元。A.3B.20C.33D.50【参考答案】 D【解析】处置固定资产利得=100-(200-120-30)=50(万元)3. 下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是()A.坏
3、账准备B.持有至到期投资减值准备C.可供出售权益工具减值准备D.可供出售债务工具减值准备【参考答案】 C【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益类科目“其他综合收益”转回。4. 2014 年 12 月 31 日，甲公司某项无形资产的原价为 120 万元，已摊销 42 万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该项无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为 55 万元，未来现金流量的现值为 60 万元，2014 年 12 月 31 日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为()万元。A.18B.23C.60D.65【参考答案】 A【解析】2014 年末无形资产的账面价值=120-
4、42=78(万元)，无形资产可回收金额为 60万元，因此应计提的减值准备为=78-60=18(万元)5. 2014 年 2 月 3 日，甲公司以银行存款 2003 万元，(其中含相关交易费用 3 万元)从二级市场购入乙公司 100 万股股票，作为交易性金融资产核算。2014 年 7 月 10 日，甲公司收到乙公司于当年 5 月 25 日宣告分派的现金股利 40 万元，2014 年 12 月 31 日，上述股票的公公允价值为 2800 万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司 2014 年营业利润增加的金额为()万元。A.797B.800C.837D.840【参考答案】D【解析】该项投资使甲公司
5、2014 年营业利润增加的金额=2800-2000+40-3=797(万元)。分录为：2014.2.3 借：交易性金融资产成本投资收益 3贷：银行存款 20032014.5.25 借：应收股利 40贷：投资收益 402014.7.10 借：银行存款 40贷：应收股利 402014.12.31 借：交易性金融资产公允价值变动 800贷：公允价值变动损益 8006. 下列各项交易或事项中，属于股份支付的是()A.股份有限公司向其股东分派股票股利B.股份有限公司向其高管授予股票期权C.债务重组中债务人向债券人定向发行股票抵偿债务D.企业合并中合并方向被合并方股东定向发行股票作为合并对价【参考答案】B
6、【解析】根据股份支付的特征可得只有 B 属于。股份支付的特征：股份支付是企业与职工或其他方交易之间发生的交易股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易股份支付交易的对价的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。7. 企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是()A.现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值【参考答案】D【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。教材 P1898. 甲公司以 950 万元发行面值为 1000 万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为 890 万元，不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为()万元
7、。A.0B.50C.60D.110【参考答案】C【解析】企业发行可转换公司债券，应按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具，其他权益工具属于所有者权益。因此甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为 950-890=60(万元)。9. 2015 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备的公允价值为800 万元，最低租赁付款额的现值为 750 万元，甲公司担保的资产余值为 100 万元，不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为()万元。A.650B.750C.800D.850【参考答案】B【解析】融资租入固定资产应在租赁开
8、始日，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，本题不涉及初始直接费用，因此固定资产的入账价值=750 万元。10. 甲公司于 2014 年 1 月 1 日成立，承诺产品售后 3 年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的 3%-5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为 1000 万元，实际发生的保修费为 15 万元。不考虑其他因素，甲公司 2014 年 12 月 31 日资产负债表预计负债项目的期末余额为()万元。A.15B.25C.35D.40【参考答案】B【解析】当年计提的预计负
9、债金额=1000*(3%+5%)/2=40(万元)，当年实际发生的保修费用冲减预计负债 15 万元，因此 2014 年末资产负债表中“预计负债”项目余额=40-15=25(万元)。11. 2015 年 1 月 10 日，甲公司收到专项财政拨款 60 万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015 年 6 月 20 日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2015 年度甲公司应确认的营业外收入为()万元。A.3B.3.5C.5.5D.6【参考答案】A【解析】本题为与资产相关的政府补助，在收到时应先确认为递延收益，
10、然后在资产使用寿命内分期摊销确认为营业外收入，因此 2015 年度甲公司应确认的营业外收入为60/10*6/12=3(万元)。12. 2014 年 12 月 1 日，甲公司以 300 万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的 H股 100 万股，作为可供出售金融资产核算，2014 年 12 月 31 日，上述股票的公允价值为350 万港元，甲公司以人民币作为记账本位币，假定 2014 年 12 月 1 日和 31 日 1 港元即期汇率分别为 0.83 人民币和 0.81 人民币，不考虑其他因素，2014 年 12 月 31 日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为()万元、A.34.5B.40.
11、5C.41D.41.5【参考答案】A【解析】2014 年 12 月 31 日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为 350*0.81-300*0.83=34.5(万元人民币)13. 企业在对其资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是()A.损益类科目B.应收账款科目C.货币资金项目D.所有者权益类科目【参考答案】【解析】资产负债表日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。14. 2014 年 1 月 1 日，甲公司以 1800 万元自非关联方购入乙公司 100%有表决权股份，取
12、得对乙公司的控制权，乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 1500 万元。2014 年度，乙公司以当年 1 月 1 日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015 年 1 月 1 日，甲公司以 2000万元转让上述股份的 80%，剩余股份的公允价值为 500 万元，转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入 2015 年度合并财务报表中投资收益项目的金额为()万元。A.560B.576C.700D.875【参考答案】B【解析】本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算
13、，2014年 1 月 1 日合并时产生的商誉=1800-1500*100%=300(万元);2015 年 1 月 1 日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=2000+500-(1500+125)*100%-300=575(万元)。15. 下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是()A.外币财务报表折算差额B.现金流量套期的有效部分C.可供出售金额资产公允价值变动损益D.重新计算设定收益计划净负债或净资产的变动额【参考答案】D【解析】重新计量设定收益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益将来不能转入损益。二.多选题1. 企业为外购货物发生的下列各项支出中，应计入存货成本
14、的有()A. 入库前的挑选整理费B. 运输途中的合理损耗C. 不能抵扣的增值税进项税额D. 运输途中因自然灾害发生的损失【参考答案】ABC【解析】选项 D 运输途中因自然灾害发生的损失(非正常损失)和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，也就不能计入存货的成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。2. 企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有()A. 重新预计净残值B. 重新确定折旧方法C. 重新确定入账价值D. 重新预计使用寿命【参考答案】ABCD【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从
15、在建工程转入固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。3. 下列各项中，应作为投资性房地产核算的有()A. 已出租的土地使用权B. 以经营租赁方式租入再转租的建筑物C. 持有并准备增值后转让的土地使用权D. 出租给本企业职工居住的自建宿舍楼【参考答案】AC【解析】选项 B，以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产。选项 D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业生产经营服务的，是作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。4. 企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有()A. 固定资产B. 应付账款C
16、. 营业收入D. 未分配利润【参考答案】AB【解析】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。5. 下列各项中，属于非货币性资产的有()A. 应收账款B. 无形资产C. 在建工程D. 长期股权投资【参考答案】BCD【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。6. 下列各项中，属于设定收益计划中计划资产回报的有()A. 计划资产产生的股利B. 计划资产产生的利息C. 计划资产已
17、实现的利得D. 计划资产未实现的损失【参考答案】ABCD【解析】计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。7. 2015 年 7 月 1 日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200 万元，该批产品的实际成本为 700 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1000 万元，增值税销项税额 170 万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有()A. 确认债务重组利得 200 万元B. 确认主营业务成本 700 万元C. 确认主营业务收入 1000 万元D. 终止确认应付乙公司账款 1200 万元【
18、参考答案】BCD【解析】甲公司账务处理如下：借：应付账款 1200贷：主营业务收入 1000应交税费应交增值税(销项税额)170营业外收入债务重组利得 30借：主营业务成本 700贷：库存商品 7008. 下列各项中，投资方在确定合并报表合并范围时应考虑的因素有()A. 被投资方的设立目的B. 投资方是否拥有对被投资方的权力C. 投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报D. 投资方是否有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额【参考答案】ABCD【解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因
19、涉入被投资方享有可变回报，二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。9. 母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有()A. 按照子公司的会计政策另行编制报母公司的财务报表B. 要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表C. 按照母公司自身的会计政策对子公司的财务报表进行必要的调整D. 按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整【参考答案】BC【解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。10. 某事业单位 2015 年
20、度收到财政部门批复的 2014 年年末未下达零余额账户用款额度 300 万元，下列会计处理中，正确的有()A. 贷记“财政补助收入”300 万元B. 借记“财政补助结转”300 万元C. 贷记“财政应返还额度”300 万元D. 借记“零余额账户用款额度”300 万元【参考答案】CD【解析】事业单位本年度财政授予支出预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下年度受到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。三、判断题1.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。()【参考答案】正确
21、2.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。()【参考答案】正确3. 企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。【参考答案】正确4.母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对于公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵消。()【参考答案】正确5.非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。()【参考答案】正确6.企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重分类为金融负债的，在
22、重分类日应按账面价值计量。()【参考答案】错误【解析】发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融资产，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。7.在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币.()【参考答案】正确8.总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计发生的合同成本。【参考答
23、案】错误【解析】在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计发生的合同成本中来确定完工进度。如果是根据分工工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。9.企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。()【参考答案】错误【解析】企业难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该作为会计估计变更处理。10.民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。()【参考答案】错误【解析】民间非营利组织采用权责发生制为核算基础四，计算分析题(一) 甲公司
24、系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，有关资料如下：资料一：2014 年 8 月 1 日，甲公司从乙公司购入 1 台不需安装的 A 生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款 1000 万元，增值税税额为 170 万元，付款期为 3 个月。资料二：2014 年 11 月 1 日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014 年 12 月 1 日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年 12 月 31 日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70%，预计支付诉讼费 5 万元，逾期利息在 20 万元至 30
25、 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。资料三：2015 年 5 月 8 日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费 5 万元，并在 10日内向乙公司支付欠款 1170 万元和逾期利息 50 万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于 2015 年 5 月 16 日以银行存款支付上述款项。资料四：甲公司 2014 年度财务报告已于 2015 年 4 月 20 日报出，不考虑其他因素。要求：(1) 编制甲公司购进固定资产的相关会计分录(2) 判断说明甲公司 2014 年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由，如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。(3) 编制甲公司服从判决支付款项
26、的相关会计分录【参考答案】(1)甲公司购进固定资产的分录：借：固定资产 1000应交税费应交增值税(进项税额)170贷：应付账款 1170(2)该未决诉讼案件应当确认为预计负债理由：至当年 12 月 31 日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业。预计支付诉讼费 5 万元，逾期利息在 20 万元至 30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件。该义务同时是企业承担的现实义务。预计负债金额：50+(20+30)/2=30(万元)借：营业外支出 25管理费用 5贷：预计负债 30(3)201
27、5 年 5 月 8 日借：预计负债 30营业外支出 25贷：其他应付款 552015 年 5 月 16 日借：其他应付款 55应付账款 1170贷：银行存款 1225(二) 甲公司 2014 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为 30 万元(系 2013 年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)，甲公司 2014 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：资料一：2014 年 1 月 1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品，成本为 200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算，2014 年 12 月 31 日，对该项无
28、形资产进行减值测试后未发现减值，根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。资料二：2014 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的三年期国债 1000 万元，作为持有至到期投资核算，该债券票面年利率为 5%，每年年末付息一次，到期偿还面值，2014 年12 月 31 日，甲公司确认了 50 万元的利息收入，根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。资料三：2014 年 12 月 31 日，应收账款账面余额为 10000 万元，减值测试前坏账准备的余额为 200 万元，减值测试后补提坏账准备 100 万元，根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前
29、扣除。资料四：2014 年度，甲公司实现的利润总额为 10070 万元，适用的所得税税率为15%，预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25%，且未来期间保持不变，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。要求：(1) 分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。(2) 分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。(3) 计算确定甲公司 2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。(4) 编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所
30、得税费用相关的会计分录。【参考答案】(1) 甲公司 2014 年度应纳税所得额=10070-200/10(税法上无形资产的摊销金额)-50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10100(万元)甲公司 2014 年度应交所得税=10100*15%=1515(万元)(2) 资料一：2014 年末无形资产账面价值为 200 万元，税法上按照 10 年进行摊销，因此计税基础=200-200/10=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元)，确认递延所得税负债=20*25%=5(万元)资料二：该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为 10000 万元，不产生暂时
31、性差异，不确认递延所得税。资料三：2014 年 12 月 31 日，应收账款账面价值=10000-200-100=9700(万元)由于提取的坏账准备不允许税前扣除，因此应收账款的计税基础=10000 万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产余额=(10000-9700)*25%=75(万元)因此“递延所得税资产”项目期末余额=75(万元)“递延所得税负债”项目期末余额=5(万元)(3) 本期确认的递延所得税负债=5(万元)本期确认的递延所得税资产=75-200*15%=45(万元)发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40(万元)所得税费用
32、本期发生额=1515-40=1475(万元)(4) 借：所得税费用 1475递延所得税资产 45贷：应交税费应交所得税 1515递延所得税负债 5五、综合题1.甲公司 2013 年至 2015 年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2013 年 1 月 1 日，甲公司定向发行每股面值 1 元，公允价值为 4.5 元的普通股 1000 万股作为对价取得乙公司 30%有表决权股份，交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份，交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，取得投资日，乙公司可辨认净资产账面价值为 16000 万元，除行政管理用 W 固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值
33、分别与其账面价值相同。该固定资产原价为 500 万元，原预计使用年限为5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 100 万元，当日，该固定资产的公允价值为 480 万元，预计尚可使用 4 年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。资料二：2013 年 8 月 20 日，乙公司将其成本为 900 万元的 M 商品以不含增值税的价格 1200 万元出售给甲公司，至 2013 年 12 月 31 日，甲公司向非关联方累计售出该商品 50%，剩余 50%作为存货，未发生减值。资料三：2013 年度，乙公司实现净利润 6000 万元，因可供出售金额资产公允价值
34、变动增加其他综合收益 200 万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。资料四：2014 年 1 月 1 日，甲公司将对乙公司股权投资的 80%出售给非关联方，取得价款 5600 万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为 1400 万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。资料五：2014 年 6 月 30 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 1300 万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。资料六：2014 年 7 月起，乙公司股票价格持续下跌，至 2014 年 12 月 31 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 8
35、00 万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。资料七：2015 年 1 月 8 日，甲公司以 780 万元的价格在二级市场上售出所持有乙公司的全部股票。资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。要求：(1) 判断说明甲公司 2013 年度对乙公司长期股权投资采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。(2) 计算甲公司 2013 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益的金额，并编制相关的会计分录(3) 计算甲公司 2014 年 1 月 1 日处置部分股权股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关的会计分录。(
36、4) 分别编制甲公司 2014 年 6 月 30 日和 12 月 31 日持有乙公司股票相关的会计分录。(5) 编制甲公司 2015 年 1 月 8 日处置乙公司股票的相关会计分录(“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)【参考答案】(1) 甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。理由：甲公司与乙公司在该项交易下不存在关联方关系，甲公司取得乙公司 30%的股份，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。入账价值的分录：借：长期股权投资投资成本 4500贷：股本 1000资本公积股本溢价 3500取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+480-(50
37、0-100)=16080(万元)甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16080*30%=4824(万元)，大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整，调增长期股权投资的金额=4824-4500=324(万元)分录为：借：长期股权投资投资成本 324贷：营业外收入 324(2) 应确认的投资收益=6000-(480/4-500/5)-(1200-900)*50%*30%=1749(万元)应确认的其他综合收益=200*30%=60(万元)分录为：借：长期股权投资损益调整 1749其他综合收益 60贷：投资收益 1749其他综合收益 60(3)处置长期股权投资的损益=560
38、0+1400(4500+324+1749+60)+60=427(万元)处置分录：借：银行存款 5600可供出售金融资产成本 1400贷：长期股权投资投资成本 4824损益调整 1749其他综合收益 60投资收益 427借：其他综合收益 60贷：投资收益 60(4)6 月 30 日借：其他综合收益 100贷：可供出售金融资产公允价值变动 10012 月 31 日借：资产减值损失 600其他综合收益 100可供出售金融资产-减值准备 500(5)1 月 8 日处置时借：银行存款 780可供出售金融资产公允价值变动 100减值准备 500投资收益 20贷：可供出售金融资产成本 14002.甲公司系增
39、值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间保持不变，甲公司已按 2014 年度实现的利润总额 6000 万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为 1500 万元，按净利润的 10%提取了法定盈余公积，甲公司 2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 3 月 25 日，2014 年度的企业所得税汇算清缴在 2015 年 4 月 20 日完成，2015 年 1 月 28 日，甲公司对与 2014 年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：资料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司销售 A 商品
40、1000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本为 500 元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格 600 万元对外销售，甲公司按每件 30 元向乙公司支付代销售出商品的手续费，代销期限为 6 个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的 A 商品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单，2014 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出 A 商品400 件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为 24 万元，增值税税额为4.08 万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2 万元后的净额 26.88 万元与乙公
41、司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行，根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生，甲公司 2014 年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)借：应收账款 60贷：主营业务收入 60借：主营业务成本 50贷：库存商品 50借：银行存款 26.88销售费用 1.2贷：应收账款 24应交税费应交增值税(销项税额)4.08资料二：2014 年 12 月 2 日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500 万元的软件开发合同，合同规定的开发起为 12 个月，至 2014 年 12 月 31 日，甲公司收到丙公司支付的首期合同款 40 万元，已发生软件开发成本 50 万元(
42、均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生 350 万元的成本，2014 年 12 月 31 日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工工作进行测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为 10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税，甲公司 2014 年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)借：银行存款 40贷：主营业务收入 40借：劳务成本 50贷：应付职工薪酬 50借：主营业务成本 50贷：劳务成本 50资料三：2014 年 6 月 5 日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴，申请书中的相关内容如下：甲公司拟于 2014 年 7 月 1 日
43、起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限 24 个月，预计研发支出为 1200 万元(其中计划自筹 600 万元，申请财政补贴 600万元);科研成果的所有权归属于甲公司，2014 年 6 月 15 日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款 600 万元，但不得挪作他用。2014 年 7 月 1 日，甲公司收到上述款项后开始研发，至 2014 年 12 月 31 日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司 2014 年 7 月 1 日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万
44、元)借：银行存款 600贷：营业外收入 600要求：(1) 判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关调整分录。(2) 判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关调整分录。(3) 判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关的调整分录。【参考答案】(1) 甲公司的相关处理不正确。理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到代销清单时确认收入。该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：以
45、前年度损益调整营业收入 36贷：应收账款 36借：发出商品 30贷：以前年度损益调整营业成本 30借：应交税费应交所得税 1.5(6*25%)贷：以前年度损益调整所得税费用 1.5借：利润分配未分配利润 4.05 (36-30-1.5)*90%盈余公积 0.45贷：以前年度损益调整 4.5(36-30-1.5)(2) 甲公司相关处理不正确，理由：甲公司应按照完工百分比法确认与该项建造合同的收入和成本，所以应确认的收入=500*10%=50(万元)，应确认的成本=(50+350)*10%=40(万元)该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：应收账款 10贷：以前年度损益调整营业收入 10借：劳务成本 10贷：以前年度损益调整营业成本 10借：以前年度损益调整所得税费用 5(20*25%)贷：应交税费应交所得税 5借：以前年度损益调整 15贷：盈余公积 1.5利润分配未分配利润 13.5(3) 甲公司的会计处理不正确。理由：无法区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，应作为与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入损益。该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：以前年度损益调整营业外收入 450贷：递延收益 450借：盈余公积 45利润分配未分配利润 405贷：以前年度损益调整 450
