1、第六章 产成品和在产品成本的核算,在产品核算,生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法,第六章 生产费用在完工产品和在产品之间分配,本章重点： 1. 产成品和在产品的核算 2. 定额成本法 3. 定额比例法 4. 约当产量比例法,第一节 产成品和在产品成本的核算内容,在完成了生产费用在各种产品之间的横向分配后，下面就进入到了生产费用在完工产品和在产品之间的纵向分配阶段，这也是计算完工产品总成本和单位成本的最后阶段。在此，在产品扮演的角色不容忽视，它直接影响了完工产品的成本。,一、在产品的概念,【概念】企业的在产品是指已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。,【广义在产品】是就整个
2、企业而言的，即指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品。,【狭义在产品】是就某一生产车间（或生产步骤）来说的，它仅指本生产车间或生产步骤正在加工尚未完成的产品。,三、在产品数量的核算,在产品的数量核算通过两种渠道完成： 1.账面核算：在产品收发结存账 2.实物核算：实地盘点法,在产品收发结存账,车间名称：一车间,200年6月,零件名称：甲产品,单位：件,四、在产品清查的核算,（1）发生盘盈借：生产成本 贷：待处理财产损益（2）批准核销借：待处理财产损益 贷：管理费用,在产品盘盈,在产品盘亏,（1）发生盘亏借：待处理财产损益 贷：生产成本（2）残值收回借：原材料 贷：待处理
3、财产损益（3）批准核销借：其他应收款 营业外支出 管理费用 贷：待处理财产损益,分配,1、产品成本的全部费用,五、在产品与产成品成本的计算模式,用公式表示为：,月 初在产品,+,本月生产费用,=,本月完工产品成本,+,月末在产品成本,第二节 生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法,将生产费用分配给完工产品和在产品有两类办法：一是先将在产品成本估算出来，再用倒减的办法计算完工产品；二是采用一定的比例在完工产品和在产品之间直接进行分配。本节就沿着这两个思路，系统的为大家介绍六种分配方法，学习时注意各种方法的特征及适用范围。,一、分配的基本原理,月初在产品成本本期生产费用本期完工产品成本月末在产品
4、成本,不计算在产品成本法,在产品按固定成本计价法,按所耗原材料费用计价法,在产品按定额成本计价法,约当产量法,定额比例法,在产品按完工产品计价法,常用的分配方法有,二、不计算在产品成本法,【分析】由于月末没有或只有少量在产品，可以将月末在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品成本为零，所以基本等式就变成下面的效果。,月初在产品成本,【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费用全部为当月完工产成品成本。该方法适用于各月月末在产品数量很少的企业。,本期生产费用,本期完工产品成本,月末在产品成本,某企业生产A产品，5月份发生生产费用：原材料费用7200元，燃料和动力费用2400元，工资和福利
5、费用1800元，制造费用800元。本月完工产品200件，月末在产品2件。,例如,要求：计算5月份A产品完工产品的总成本 和单位成本。,12200200=61（元）,A产品完工产品的总成本,7200+2400+1800+800= 12200（元）,A产品完工产品的单位成本,三、在产品成本按其年初固定数计算法,【分析】这种方法下，各月（1-11月）的在产品成本相同，本期发生的产品生产费用，全部由完工产品负担。这种方法适用于在产品数量很小，或各月末在产品数量虽然较大，但相差不多，变化较小的产品生产。,月初在产品成本,【概念】是指用年初在产品成本作为各月在产品成本的方法。,本期生产费用,本期完工产品成
6、本,月末在产品成本,本月发生 的生产费用,某种产品,本月完工产品的成本,=,采用这种方法,某产品按固定成本计算， 在 产品成本年初为:直接材料4200元,，直接人工 2500元，制造费用3800元,例如,本月费用及本月完工产品成本见下表：,项 目,月初在产品成本本月发生费用本月完工成本月末在产品成本,直接 直接材料 人工,制造费用,合计,420013200132004200,2500950095002500,380010400104003800,10500331003310010500,但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本的相对准确
7、性。,四、在产品成本按所耗原材料费用计算法,【分析】这种方法适用于月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用项目在产品成本中占有较大比重的企业。,【概念】是指在产品成本只计算所耗用的原材料费用，不计算直接人工、制造费用等加工费用，其他费用全部由当月完工产品成本负担的方法。,本期完工产品成本,材料,工酬,制造费用,本期在产品成本,材料,四、在产品成本按所耗原材料费用计算法,【例题】某企业乙产品月初在产品成本为20000元，本期原材料费用70000元，生产工人工资及制造费用6000元。本期完工产品2000件，月末在产品400件。原材料费用在产品成本中占较大比重，而且是生产开始时一次
8、投入的，因而原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配：,原材料费用分配率=(2000070000)/(2000400) =37.50(元/件)月末在产品成本=40037.50=15000(元) 完工产品成本=2000070000600015000 =81000(元),某产品原材料费用在产品成本中所占的比重较大。月初在产品的直接材料成本8000元，本月耗用原材料32000元，直接工资1140元，制造费用1800元。本月完工产品180件，月末在产品20件，材料在生产开始时一次投入。,例如,要求：计算完工产品成本和在产品成本,=,8000 + 32000,180 + 20,=200（元）,由于原材
9、料一次投入，在产品吸收原材料的程度为100%,月末在产品成本（在产品原材料费用）： 20020=4000（元） 本月完工产品成本：8000+32000+1140+1800-4000=38940（元）,则计算过程如下：,材料费用 分配率,五、在产品成本按定额成本计算法,是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法。,它适用于各月末在产品数量变化不大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。,月末在产品 定额成本,采用这种方法时：,完工产品成本,=,月初在产品费用,+,本月生产费用,-,可见，月末在产品成本不负担生产费用脱离定额的差异，而是全部由完工产品成本负担
10、,练习:某产品月初和本月发生的生产费用合计:原材料48020元,直接工资15250元,制造费用12000元.原材料在生产开始时一次投料,单位产品原材料费用定额70元.完工产品产量420件,月末在产品100件,定额工时共计1300小时.每小时费用定额:工资2.05元,制造费用2.40元.要求采用月末在产品按定额成本计价法,分配计算月末在产品成本和完工产品成本.,在产品按定额成本计价法 计算月末在产品成本和完 工产品成本如下表:,根据以上资料：,五、在产品成本按定额成本计算法,【例题】某企业丁产品的月末在产品按按定额成本计算法。200年6月末丁在产品数量100件，完工产品500件，原材料系生产开始
11、时一次投入。单位成品的原材料费用定额为60元，单位在产品的工时定额为8小时，小时人工费用定额为4元，小时制造费用定额为3元。月初在产品和本月发生的生产费用如下：原材料80000元，直接人工26000元，制造费用18000元。,五、在产品成本按定额成本计算法,参考答案,产品成本计算表,产品名称：丁产品,200年6月,六、约当产量比例法,【概念】就是将月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，并将本期产品生产费用按照完工产品数量和月末在产品的约当产量比例进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本的方法。,【分析】如某车间月末有10件在产品，已加工至整个工艺进度的50%，
12、各项消耗均为陆续发生，则这10件在产品的成本相当于5件完工产品的成本。这个折算过程就是将在产品按完工程度折算为相当于完工产品的数量。进一步的，就可以将生产费用在在产品约当产量和完工产品数量之间进行分配，这就是约当产量比例法。,约当产量法 基本公式,加工 程度（或投料程度）,月末在产品约 当 产 量,=,月 末 在产品数量,费用分 配 率,=,期初在产品成本+本月发生费用,完工产品产量+月末在产品约当产量,所谓约当产量，是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。其计算公式如下:,完工产品成本=完工产品数量费用分配,月末在产品费用,在产品约当产量,费用分配率,=,产品成本中
13、原材料费用与其他各项费用所占比重相差不大的产品.,因此要分成本项目计算在产品的约当产量。,月末在产品数量较多,各月间在产品数量变动较大,它适用于,由于月末在产品的投料（完工）程度不同,六、约当产量比例法直接材料的分配,【分析】根据不同产品生产工艺的方式不同，材料投入模式可以划分为二类：第一类：不按工序进行投料： 1.生产开始一次投料； 2.生产过程中陆续投料，先投x%，生产结束时投料y%； 3.生产过程中陆续均衡投料 第二类：分工序进行投料： 1.分工序一次投料 2.分工序陆续投料,如果原材料是在生产开始时一次投入:,= 在产品结存数量100%,如果原材料是在生产过程中陆续投入:,在产品的约当
14、产量,=,在 产 品结存数量,原 材 料投料程度,由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的程度为100%,通常按投料程度计算约当产量。, 对于第一类：“直接材料”的投料程度,在产品的约当产量,实例分析：某企业生产丁产品，月初在产品与本月材料费用的合计为13920元、直接工资为12320元、制造费用为11440元。本月完工400件，月末结存在产品80件，加工程度为50%.,50%,如果原材料是在生产 过程中陆续均衡投入:,在产品的约当产量,在 产 品结存数量,=,要求:根据原材料以下的三种投入方式，采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配原材料费用.,原材料在生产开始时一次投入的：,原材料费用分配
15、率,13920,400 + 80,= 29,=,完工产品的原材料费用=40029=11600元在产品的原材料费用=8029=2320元 或=13920-11600=2320元,生产开始时投入材料的80%，加工到60%时再 投入其余的20%。,原材料费用分配率,=,13920,400+8080%,= 30,完工产品的原材料费用=40030=12000元在产品的原材料费用=6430=1920元 或=13920-12000=1920元,当原材料在生产过程中陆续均衡 投入时：,原材料费用分配率,=,13920,400+8050%,=32.61,完工产品的原材料费用=40032.61在产品的原材料费用=
16、4032.61,原材料随加工进度分工序陆续、均衡投入，在产品投料程度计算为：,第二类：分工序投料程度的测定,若原材料在生产过程中陆续、均衡投入,26050%,260+140,100% = 32.5%,第二工序投料程度,260+14050%,260+140,100%=82.5%,第一工序投料程度,如,某产品经两道工序制成,各工序原材料消耗定额分别为： 260公斤和140公斤,=,=,第1工序=,260,260+140,100% = 65%,第2工序=,260+140,260+140,100%=100%,承前例,原材料分次投入，并在各工序开始时一次投入。,六、约当产量比例法直接材料的分配举例,【例
17、题】某企业生产的甲产品须经过三道加工工序完成，原材料分别在各个工序开始时一次投入。甲产品单位成品原材料消耗定额为250 元，其中，各工序投料定额分别为150元、75元、25元。 200年6月末盘点确定的甲产品数量为350件，其中，各工序分别为90件、130件、130件。则每道工序的在产品投料程度及约当产量是多少？,六、约当产量比例法直接材料的分配,参考答案,1各道工序的在产品投料程度为： 第一道工序投料程度=150250100%=60% 第二道工序投料程度=（150+75）250100%=90% 第三道工序投料程度=（150+75+25）250100%=100%2各道工序月末在产品的约当产量
18、第一道工序约当产量=9060%=54（件） 第二道工序约当产量=13090%=117（件） 第三道工序约当产量=130100%=130（件）思考题：如果是各工序的投入是均匀投入的又该如何呢？,六、约当产量比例法加工费用的分配,【分析】人工等加工费用的发生程度和生产进度即生产工时有密切联系，所以应根据各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的百分比来确定各工序在产品完工程度并进行费用的分配。,【例题】某车间生产丙产品需经两道工序，本月共消耗工酬19125元。第一工序定额工时为10小时，第二工序定额工时为30小时。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。,即一律按50%作为各
19、工序在产品的完工程度.,采用约当产量法分配加工费 用时，必须要解决一个中心问题,即在产品加工程度的测定,(1)平均计算,可按各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率 计算。其计算公式如下：,前面各道工序工时定额之和,+,本工序工时定额,单位产品工时定额,100%,50%,某道工 序在产品完工率,=,(2)各工序分别测定完工率.,设某工厂某月生产A产品，其 单件工时定额为40小时，经两道工序制成。其中第一、二道工序的工时定额分别为16小时和24小时。本月完工产品600件，第一、二道工序的在产品数量分别为200件、100件。月初在产品和本月发生的制造费用共计26270元。,要求：确定在产品加工
20、程度，并对制造费用进行分配。,练习,第一道工序在产品的加工程度,=,1650%,40,= 20%,第二道工序在产品的加工程度,=,16+2450%,40,=70%,则计算过程如下:,在产品约当产量分别为:,第一道工序,第二道工序,10070%=70件,20020%=40件,制造费用 分 配 率,26270,600+（40+70）,=37（元）,=（40+70）37（元）,=,完工产品应负担的制造费用,=60037（元）,月 末 在 产 品 应 负担的制造费用,六、约当产量比例法加工费用的分配,【例题】企业生产的甲产品定额工时为60小时，各工序分别为12小时、24小时和24小时，200年6月末盘
21、点确定的A产品数量为350件，其中，各工序分别为90件、130件和130件。则每道工序的在产品完工程度及约当产量是多少？,六、约当产量比例法加工费用的分配,参考答案,1各道工序的在产品完工程度为： 第一道工序完工程度=（1250%）60100%=10% 第二道工序完工程度=（12+2450%）60100%=40% 第三道工序完工程度=（12+24+2450%）60100%=80%2各道工序月末在产品的约当产量 第一道工序约当产量=9010%=9 （件） 第二道工序约当产量=13040%=52 （件） 第三道工序约当产量=13080%=104 （件）,【方法小结】约当产量比例法的本质就是将在产品
22、折算为相当于完工产品的数量，以和完工产品以平等的身份进行分配。在折算的过程中，由于各项消耗的情况差异，需要分成本项目分别折算，其中的材料项目往往需要单独核算和分配。,七、定额比例法,【分析】该种方法要逐项计算费用的定额比例，再根据比例分配完工产品成本与在产品成本，计算工作量较大。该种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，月末在产品数量变动较大的产品。,【概念】将归集的生产费用按照完工产品和在产品的定额耗用量、定额费用或定额工时等比例进行分配的方法。,【提示】定额成本法在于以定额确定在产品成本，进而倒挤完工产品。定额比例法在于同时以定额身份进行分配。,1、定额消耗量比
23、例分配法公式,（1）消耗量分配率（月初在产品实际消耗量本月实际消耗量）（完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量）（2）完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率（3）完工产品费用完工产品实际消耗量原材料单价（或单位工时工资、费用）（4）月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量消耗量分配率（5）月末在产品费用月末在产品实际消耗量原材料单价（或单位工时工资、费用）,2、定额费用比例分配法公式,见书p102,七、定额比例法,【例题】某企业生产加工丙产品，201年6月份有关费用及定额资料表。,七、定额比例法,参考答案,八、完工产品的结转,完工产品结转入库的会计分录：,借：库存商品产品,贷：生产成本基本生产成本产品,思考 比较各种分配方法的特点，分析各种方法的适用范围？,【本章小结】本节介绍了生产费用在完工产品和在产品之间分配的六种方法，注意理解分配的思路，明确各种方法的计算特点及适用范围。,
