1、第五节 辅助生产费用的归集和分配,在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。,重点章节,前面我们学习过，在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。,辅助生产成本,归集,分配,一、辅助生产费用的归集,辅助生产费用的归集通过“辅助生产成本”账户进行，一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账。,一、辅助生产费用
2、的归集,如果该辅助车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。,借：辅助生产成本 10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000,二、辅助生产费用的分配,所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。,仍以上题的辅助生产车间为例，对于当月发生的10000元合理的分配给受益对象。如按生产工时分配若该车间当月提供劳务情况如下：,5000元3000元2000元,二、辅助生产费用的分配,当我们仅仅是对一个辅助生
3、产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？,（一）直接分配法定义：不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，直接对其他各受益对象（不包括辅助生产）进行分配的方法。,2018/3/7,河南经贸职业学院会计系,8,【计算公式】,费用分配率,各受益对象的产品或劳务总量,某辅助生产费用,某受益对象的分配额,该受益对象耗用的产品或劳务量,费用分配率,2018/3/7,河南经贸职业学院会计系,9,【例题二】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水
4、车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,例题一，见课本P38,2018/3/7,河南经贸职业学院会计系,10,2018/3/7,河南经贸职业学院会计系,11,参考答案,水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237（元/度） 借：基本生产成本甲产品 4882.2 制造费用 6498 管理费用 1624.8 销售费用 605 贷：辅助生产成本供水车间 4130 供电车间 9480,2018/3/7,河南经贸职业学院会计系,12,
5、【方法小结】如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。,它的优点在于核算简便,它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业,第六节 制造费用的归集与分配,在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。,一、制造费用的含义,制造费用是指工业企业为生产产品( 或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。,理解时注意以下三点：,制造费用一定发生在生产车间 ；,制造费用的
6、多少与产品产量没有直接关系 ；,制造费用的最终归宿仍然是基本生产成本。,二、制造费用的归集,发生制造费用时，根据有关的凭证和各种费用分配表，计入“制造费用”借方。,常见的业务分录形式为：借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 银行存款等,2018/3/7,河南经贸职业学院会计系,16,制造费用应按车间设置明细账，以反映各个车间制造费用的支出情况和构成水平。,见课本 P45 表3-14明细车间是？,三、制造费用的分配,制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转
7、出。,常见的分配方法有：（1）生产工人工资比例法（2）生产工时比例法（3）按年度计划分配率分配法,（一）生产工人工资比例法,【概念】 是以各种产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工资额,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工资额,制造费用分配率,2018/3/7,河南经贸职业学院会计系,19,例题一，见课本P46,例题二：新大工厂机加工车间5月份生产的A、B、C三种产品的实际生产工人工资分别为30000元、32000元、54000元。当月该车间发生的实际制造费用为160000元。采用生产工人工资比例分
8、配法分配制造费用，并编制分录。,制造费用分配率=160000/30000+32000+54000 =1.379A：30000*1.379=41370（元）B：32000*1.379=44128（元）C：160000-41370-44128=74502（元）,2018/3/7,河南经贸职业学院会计系,20,编制分录：,借：基本生产成本A产品 41370 B产品 44128 C产品 74502 贷：制造费用 160000,（二）生产工时比例法,【概念】按照各种产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工时数,本期发生的实际制造费用额,某产品
9、应负担的制造费用,该种产品生产工人工时,制造费用分配率,例题一，见课本P47,【例题二】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。,参考答案,制造费用分配率= 24000/3600+1200=5(元小时）甲产品负担的制造费用=36005=18000（元）乙产品负担的制造费用=12005=6000（元）编制下列会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 18000 乙产品 6000 贷：制造费用 24000,2018/3/7,河南经贸职业学院会
10、计系,24,在产品工时定额比较准确的情况下，制造费用也可以按照定额工时比例分配。,2018/3/7,河南经贸职业学院会计系,25,见课本 P48 小练习3-5,参考答案：甲产品定额工时=1000*1.6=1600（小时）乙产品定额工时=800*3=2400（小时）制造费用分配率=32000/1600+2400=8（元/小时）甲产品应分配的制造费用：1600*8=12800（元）乙产品应分配的制造费用：2400*8=19200（元）,（三）按年度计划分配率比例法,【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用
11、多少。,【计算公式】,年度计划分配率,年度计划产品产量总工时,年度计划制造费用总数,某产品某月应负担的制造费用,该种产品生产工时,年度计划分配率,例题一，见课本P47,余额在借方，表示超支分录如下：借：基本生产成本 XXX 贷：制造费用 XXX余额在贷方，表示节约，则将多出的金额用红字编制会计分录分录如下：借：基本生产成本 XXX 贷：制造费用 XXX,2018/3/7,河南经贸职业学院会计系,28,【例题二】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品
12、200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。,参考答案,(2) 产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用20062024000（元）本月乙产品应分配的制造费用80520=8000（元）该车间按计划分配率分配转出的制造费用为: 24000+8000=32000(元)“制造费用”的期末余额为借方2000元。,(1)制造费用年度计划分配率= 400000 =20 25006 +10005,第七节 生产损失的归集与分配,在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工等情况带来的损失，为了严格
13、成本核算，这些消耗也应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。,M公司铸造车间在生产过程中,质量检验员发现100件铸件硬度不够、10件铸件出现裂纹,经技术部门鉴定上述100件铸件硬度不够已无法进行修复予以报废;另有10件铸件出现砂眼和气孔,需要返工补焊。无论是产品报废还是返工修复都额外的加大了企业的支出,造成损失。企业应加强对产品的质量管理，财务部门也应该对这些生产损失进行核算。生产损失主要包括废品损失和停工损失。,一、废品损失的归集和分配,【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。,【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可
14、分为可修复废品和不可修复废品。,可修复废品,不可修复废品,不可修复废品,可修复废品,可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品（两个条件均需同时具备）。,不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。,废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。,废品的种类,1.,3.,不需要返修可以降价出售的不合格品,其降价损失不作为废品损失，在计算损益时体现 。,产品入库后由于保管不善等原因而损害变质的损失，属于管理上的问题，作为管理费用处理 。,在产品出售以后发现的废品所造成的一切损
15、失，作为管理费用处理 。,请注意!以下不做废品损失处理,（一）废品损失的归集,【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。,【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。,【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。 “废品损失”账户月末没有余额。,废品损失,可修复废品的返修费用,不可修复废品的生产成本,基本生产成本,原材料/应付职工薪酬,第一步：结转不可修复的废品生产成本和可修复废品修复费用时：,2018/3/7,河南经贸职业学院会
16、计系,37,废品损失,第二步：回收残料价值和应收赔款,原材料,回收残料价值,其他应收款,赔款,2018/3/7,河南经贸职业学院会计系,38,废品损失,第三步：结转废品净损失,基本生产成本,结转的不可修复废品生产成本（可修复废品的修复费用）回收的残料价值（应收赔款）,二、废品损失分配不可修复废品损失的核算,【例题一】课本P50,1、按废品所耗实际费用计算,将废品与合格品归集在一起的实际费用，采用适当的分配方法，在废品与合格品之间进行分配，计算出废品的实际生产成本,2018/3/7,河南经贸职业学院会计系,40,【例题二】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品
17、生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品回收残料价值96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。,参考答案,（1）计算废品实际成本： 计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件） 废品应负担的材料费用=852=416（元） 计算废品应负担的直接人工费： 直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6
18、（元/工时） 废品应负担的直接人工费用=1202.6=312（元） 计算废品应负担的制造费用： 制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时） 废品应负担的制造费用=1202.75=330（元） 计算废品实际成本： 废品实际成本=416+312+330=1058（元）,参考答案,（2）计算废品损失： 废品损失=1058-96=962（元）（3）编制会计分录如下： 结转废品实际成本： 借：废品损失甲产品 1058 贷：基本生产成本甲产品 1058 废品回收残料价值： 借：原材料 96 贷：废品损失 96 结转废品损失 借：基本生产成本甲产品 962 贷：废品损失甲产品 9
19、62,2018/3/7,河南经贸职业学院会计系,43,【例题一】课本P51,2、按废品所耗定额费用计算,按废品数量和废品的各项费用定额计算废品的定额成本,三、废品损失的分配可修复废品损失的核算,【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成本。,案例1：可修复废品的核算基本案情M公司铸造车间在产品质量检验中，发现10件阀门铸件，出现不同程度的砂眼、气孔和飞边。见下页表1废品通知单;,废品通知单,需要指出：可修复废品返修以前发生的费用，在“基本生产成本” 账户及相应明细账中，不必转出，因为它不是废品损失；
20、修复完成继续正常加工发生的费用也不是废品损失应计入“基本生产成本” 账户及相应明细账。,2018/3/7,河南经贸职业学院会计系,47,表：1 废品通知单 车间：铸造 工程：2 编 号： 66-236 生产小组：6 机床：5 开工日期：2005/5/12 检验员：陈渊馨 生产组长：王剑法 责任人：王军隆,2018/3/7,河南经贸职业学院会计系,48,案例分析经技术部门鉴定铸件的缺损情况，砂眼可通过填加填补剂、气孔可通过补焊、飞边通过打磨等措施修复，修复费用较少应为可修复废品。废品应进行修复。修复支出修复A铸件实际耗用材料500元，实际耗用工时200小时，小时人工费用分配率为4.56元，小时制
21、造费用分配率为2.50元，修复过程中回收残料（已入库）10元，应由废品责任人王军隆赔偿100元。核算要求 归集修复费用，并编制相应的会计分录。,【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材料费210元，直接人工费100元，应分配制造费用128元，应向过失人索赔75元。,参考答案,（1）可修复废品损失计算 修复费用=210+100+128=438（元）废品损失=438-75=363（元）（2）编制会计分录为： 借：废品损失丙产品 438 贷：原材料 210 应付职工薪酬 100 制造费用 128 借：其他应收款 75 贷：废品损失丙产品 75 借：基本生产成本丙产品 363 贷：废品损失丙产品 363,思考 比较可修复废品和不可修复废品是如何增加产品成本的？,四、停工损失的归集和分配,【停工损失概念】是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费,以及应负担的制造费用等。,停工损失,停工期间损失,净损失,赔款收入,营业外支出,原材料等,基本生产成本,
