1、中南财经政法大学 会计学院,第三章 成本汇集与分配,本章主要内容,一、要素成本的汇集与分配二、辅助生产成本的汇集与分配三、制造费用的汇集与分配四、生产成本在完工产品与在 产品间的分配五、废品损失与停工损失的核算六、期间费用的核算,一、要素成本的汇集与分配,（一）材料成本的汇集与分配（二）工资成本的汇集与分配（三）预提费用与待摊费用的核算,（一）材料成本的汇集与分配,1、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，确定材料的耗用量；2、依据材料采购的原始成本或者单价，结合存货计价方法，确定材料的价格。另外，材料的发出也可按计划成本计价；3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可按车间或者材
2、料种类编制。4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接领用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；5、材料成本的分配可按实际产量比例或者定额消耗量比例分配。6、外购动力与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用量分配，按用途计入不同的账户。,（一）材料成本的汇集与分配_举例,（一）材料成本的汇集与分配_举例（续）,例1:某企业生产甲、乙两种产品，甲产品8000件，乙产品6000件，实际耗用材料成本27000元。甲产品单位材料消耗定额为0.6千克，乙产品单位材料消耗定额为0.7千克。,（二）工资成本的汇集与分配,1、依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工
3、资支付方式，计算工资总额。2、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，厂部管理人员的工资计入管理费用等。3、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不同的成本计算对象。,(二)工资成本的汇集与分配_图示,(二)工资成本的汇集与分配_举例,例2:某企业生产甲、乙两种产品，某月份生产工人工资总额为50000元，按14提取福利费。该月甲产品实际耗用工时2000小时，乙产品实际耗用工时3000小时。,(二)工资成本的汇集与分配_举例(续),例3:某车间有生产工人30人，9月工资如下：5人2000元/月，15人1500元/月，10人1000元/月
4、，按14计提福利费。9月份生产甲乙两种产品，甲产品10000件，单位定额工时为2小时，乙产品15000件，单位定额工时为1小时。,（三）预提费用与待摊费用的核算,1、预提费用与待摊费是权责发生制的产物，主要用于划分不同时期成本的界限。2、预提费用，先按一定的标准计提费用计入相关成本计算对象，而后再支付。3、待摊费用，是先支付，后摊销计入成本的一种费用。,二、辅助生产成本的汇集与分配,（一）辅助生产为基本生产提供各种劳务服务，以保障基本生产的正常进行。（二）如果辅助生产车间之间没有相互提供劳务，辅助生产成本的分配和基本生产成本的分配一样。（三）如果辅助生产之间相互提供劳务，需要采用一定的方法：交
5、互分配法、直接分配法、代数分配法、计划分配法等，先解决辅助车间间的费用关系，然后再对外分配。（四）按辅助车间设置“辅助生产”账户归集辅助生产成本，并按用途分配。,例4：某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的成本和劳务数量如下表：,回例4解答,回直接分配法解答,回计划分配法解答,1、一次交互分配法_原理,（1）一次交互分配法：是一种先在辅助车间内部分配，然后再对基本受益单位分配的方法。（2）该方法最复杂，与实际更相吻合，因而也最准确。,1、一次交互分配法_图示,1、一次交互分配法_公式,例4,1、一次交互分配法_解答,例4,1、一次交互分配法_解答（续）,发电车间：7800元、36000
6、千瓦时 一车间：200000.2167=4334 二车间：120000.21672600 管理部门：4000 0.2167866 修理车间：3800元 、1000小时 一车间：4403.8=1672 二车间：3203.81216 管理部门：2403.8 912,例4,（1）借：辅助生产_发电车间 600 贷：辅助生产_修理车间 600（2）借：辅助生产_修理车间 800 贷：辅助生产_发电车间 800（3）借：制造费用_ 一车间 4334 制造费用_二车间 2600 管理费用 866 贷：辅助生产_发电车间 7800（4）借：制造费用_一车间 1672 制造费用_二车间 1216 管理费用 9
7、12 贷：辅助生产_修理车间 3800,1、一次交互分配法_解答（续）,例4,2、顺序分配法_原理,（1）是对一次交互分配法的简化。（2）按受益大小顺序排序。受益小的排在先先分配，以后辅助车间成本的分配不再考虑，受益大的排在后后分配。（3）顺序分配法按重要性原则，对数额较大的耗费详细分配而对数额小的分配忽略不计。,2、顺序分配法_图示,2、顺序分配法_公式,例5：发电车间：105000千瓦时、68250元；修理车间：3000小时、13500元；运输车间：14600千克、21900元。假设运输部门受益最少而发电车间受益最多。,2、顺序分配法_举例,返回代数分配法,2、顺序分配法_举例（解答）,2
8、、顺序分配法_举例（解答）,2、顺序分配法_举例（解答）,3、直接分配法_原理,（1）直接分配法：是直接对基本受益单位分配费用的一种方法。（2）它完全不考虑辅助车间之间相互提供劳务的事实，因而比顺序分配法更加简单。,3、直接分配法_图示,3、直接分配法_公式,3、直接分配法_举例,（见例4）（1）发电车间直接分配率 8000（400004000）0.222 一车间：20000 0.2224444 二车间：12000 0.2222666 管理部门：4000 0.222890 * 借：制造费用_一车间 4444 制造费用_二车间 2666 管理费用 890 贷：辅助生产_发电车间 8000,例4,
9、3、直接分配法_举例（续）,（2）修理车间直接分配率 3600（1200200）3.6 一车间：4403.61584 二车间：3203.61152 管理部门：2403.6864 借：制造费用_一车间 1584 制造费用_二车间 1152 管理费用 864 贷：辅助生产_发电车间 3600,4、计划分配法_原理,（1）计划分配法：是一种根据辅助生产车间提供劳务的计划单位成本分配辅助生产成本的方法。（2）计划成本与实际成本的差异，计入管理费用，由厂部统一调整。,4、计划分配法_公式,4、计划分配法_举例,（1）修理车间计划总成本12003.54200 发电车间：200 3.5700 一车间：440
10、3.51540 二车间：3203.51120 管理部门：2403.5840 *借：辅助生产_发电车间 700 制造费用_一车间 1540 制造费用_二车间 1120 管理费用 840 贷：辅助生产_发电车间 4200,接例4，假定电的计划成本为0.22元/千瓦时，修理的计划成本为3.5元/小时。,接例4,4、计划分配法_举例（续）,（2）发电车间计划总成本400000.228800 修理车间：4000 0.22880 一车间：200000.224400 二车间：120000.222640 管理部门：40000.22880 *借：辅助生产_修理车间 880 制造费用_一车间 4400 制造费用_
11、二车间 2640 管理费用 880 贷：辅助生产_发电车间 8800,4、计划分配法_举例（续）,（3）发电车间实际成本80007008700 发电车间成本差异87008800100 修理车间实际成本36008804480 修理车间成本差异44804200280 *借：辅助生产_发电车间 100 管理费用 180 贷：辅助生产_修理车间 280,5、代数分配法_原理,（1）代数分配法：是通过建立联立方程组计算辅助生产车间产品和劳务的单位成本，并据此分配辅助生产费用的一种方法。（2）该法计算的结果，真实可靠，分配结果准确。,5、代数分配法_举例,接例5资料：设电的单价为x，修理的单价为y。 80
12、00200y40000x x0.2186 36004000x1200y y =3.7288 然后再按此单价，分配费用，见下表：,接例5,5、代数分配法_举例（续）,三、制造费用的汇集与分配,(一)制造费用是指制造业企业为了生产产品或者提供劳务而发生的、应计入产品成本、单没专设成本项目的各项生产费用。包括：间接材料成本、间接人工成本、及折旧、租赁费等其它制造费用。（二）制造费用的归集与分配通过制造费用账户进行。由于制造费用是本期生产而发生的费用，除季节性生产企业，一般没有余额。（三）为均衡成本，季节性生产企业一般按年度计划分配率分配费用。,四、生产成本在完工产品与在 产品间的分配,在产品事指处于
13、生产过程中，尚未完工不能出售的产品。对整个企业，包括：正在加工中的产品、等待加工的半成品、有待验收入库的完工产品、可修复废品、等；而相对于某生产步骤，在产品仅指正在加工中的产品。可采用以下方法分配：（一）约当产量比例法（二）定额比例法（三）定额成本扣除法（四）原材料成本扣除法（五）年初成本扣除法。,生产成本,库存商品,自制半成品,主营业务成本,期初在产品成本,本期发生成本,期末在产品成本,完工产品成本,四、生产成本在完工产品与在 产品间的分配_视图,（一）约当产量比例法,1、约当产量是指在产品按一定的标准折合的相当于完工产品的数量。 约当产量在产品实际量完工率（投料率）2、按完工率计算的约当产
14、量用于分配直接人工、动力和制造费用，而按投料率计算的约当产量用于分配直接材料费。3、按投料方式确定投料率。开工时一次投入，投料率为100;平均陆续投入，投料率为50;非均衡投入，按定额材料消耗量比例计算。4、完工率可按定额小时比例计算。,（一）约当产量比例法公式,（一）约当产量比例法举例,*例六：完工产量1800件，其它资料见前表，材料开工时一次投入。,（二）定额比例法,1、定额比例法是按定额消耗量（额）比例分配生产成本的方法。2、直接材料按原材料定额消耗比例分配，而动力、直接工资和制造费用按定额工时比例分配。3、适用于：有完整准确的材料和工时定额资料，产品较为定型，定额管理基础较好的企业。,
15、（二）定额比例法_公式,（二）定额比例法_公式(续),（二）定额比例法_公式(续),（二）定额比例法_举例,例7：某企业生产乙产品，本月完工产品200件，期末在产品100件，单位产品定额耗费为：材料4千克，工时8小时，单位在产品材料定额为4千克，工时定额为5小时，有关资料如下表。要求按定额比例法计算分配成本。,（二）定额比例法_举例（续）,（二）定额比例法_举例（续）,(三)定额成本扣除法,1、是以定额成本计算期末在产品成本、成本差异由完工产品成本负担的一种成本计算方法。2、适用于：在产品定额资料准确的企业，在产品数量较少的企业。,(三)定额成本扣除法_举例,例8：某企业本月甲产品完工50件，
16、期末在产品20件，在产品单位定额成本为：直接材料3元，直接人工2元，制造费用1.5元。本月初和本月实际成本合计为：直接材料220元，直接工资为110元，制造费用为90元。则：,（四）原材料成本扣除法,1、原材料成本扣除法是期末在产品只计算应承担的材料成本，其它成本全部由本期完工成本承担的一种方法。2、适用条件：原材料成本占绝对多数比例，原材料在开工时一次投入，在产品数量较少，且比较稳定。3、若产品经过若干程序，可将在产品按累计制成率还原为原材料数量，再乘以单价计算原材料成本。,（四）原材料成本扣除法_举例,（四）原材料成本扣除法_举例（续）,（四）原材料成本扣除法_举例（续）,(五)在产品成本
17、按年初成本扣除法,1、期末在产品成本按年初在产品成本计算，本期发生费用全部为完工产品成本。2、适用于：在产品数量较少且比较稳定的企业。3、年末，需要重新盘点在产品的实际数量，重新计算年末在产品成本。,(五)在产品成本按年初成本扣除法_举例,1、废品是指生产中发生的、不符合规定的质量标准、不能按规定用途使用和需加工修复后才能使用的产品。2、按废品产生的原因可分为：工废和料废；按修复废品技术上是否可行与经济上是否合算，可分为：可修复废品和不可修复废品。3、下列各项不视为废品：可降价出售的次品、实行“三包”的损失、产品入库后由于保管不当造成的损失。,五、废品损失与停工损失的核算,4、废品损失包括不可
18、修复废品的报废损失和可修复废品的修复成本。合理范围内的废品损失，由合格品承担；由责任人造成的废品损失，责任人承担；废品损失是质量成本的组成部分。5、不可修复废品的损失是指：生产成本扣除残料收入和责任人赔偿后的净损失。6、可修复废品的损失是指：修复过程中的料工费支出。7、停工损失是企业生成车间由于停工而发生的成本，包括工资及维修费用等。不满一个月的停工、非常灾祸引起的停工（营业外支出）、季节性生产企业停工期间的支出，均不计入停工损失。不单独核算停工损失的企业，计入生产成本。,五、废品损失与停工损失的核算（续）,（1）转出废品的生产成本,其它应收款,废品损失,生产成本,现金或材料,残料收入,责任人
19、赔偿,（3）废品净损失由合格品承担,（2）,8、不可修复废品的核算_视图,例10：某基本生产车间大量生产甲产品，某月完工产品400件，入库时发现60件不可修复废品。本月甲产品生产成本总计为22400元，其中材料成本16000元，直接人工4480元，制造费用2880元。全部生产工时1600小时，材料在生产开始时一次投入，废品残值估价每件20元。材料成本按产量比例分配，其它费用按工时比例分配。,8、不可修复废品的核算_举例,废品净损失由合格品承担,扣除残值收入,8、不可修复废品的核算_举例（续）,转出生产成本,例11：某企业生产甲产品，期末完工产品190件，在产品30件，完工验收时发现10件不可修
20、复废品，可收回残料1.8元。在产品完工率50。其它资料见表:,8、不可修复废品的核算_举例（续）,8、不可修复废品的核算_举例（续）,（1）修复料、工、费支出,其它应收款,废品损失,生产成本,现金或材料,（2）扣除责任人赔偿,废品净损失,（3）废品净损失由合格品承担,应付工资,制造费用,9、可修复废品的核算_视图,9、可修复废品的核算_举例,例12：某企业生产乙产品，某月完工产量1000件，入库检验时发现可修复废品100件，修复这些废品共耗费材料成本1000元，工资1500元，应承担的制造费用900元。则： 可修复废品废品损失成本 100015009003400 单位废品成本340010003
21、.4,10、废品损失成本对单位产品成本的影响,六、期间费用的核算,1、期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用，这些费用不计入产品成本，直接计入当期损益。2、营业费用是企业在产品销售过程中发生的费用，包括运杂费、装卸费、广告费、销售机构和人员的营运费用等。3、管理费用是企业为管理和组织生产经营所发生的费用，包括工会费、资讯费等。4、财务费用是企业为了筹集所需资金所发生的费用，包括利息支出和汇兑损益等。,作业与进一步的思索,1、习题六、习题九、习题十与习题十一。2、进一步了解成本动因与成本分配间的关系。3、查阅相关资料，区别成本分配、成本追溯与成本分摊。4、进一步了解成本汇集的方法和手段。5、比较各种辅助成本成本分配方法的优劣？6、进一步了解各种费用要素的归集方法？,
