1、1,第二节 制造费用的核算,一、制造费用的归集 二、制造费用的分配三、制造费用分配表的编制及账务处理,2,一、制造费用的归集,制造费用：指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。,制造费用是制造费用是产品成本的重要组成部分。所以，正确合理地组织制造费用的核算，对于正确计算产品成本， 控制各车间、部门费用的开支，考核费用预算的执行情况， 不断降低产品成本具有重要的作用。,3,1.车间生产产品领用材料 100000 元，车间一般耗用材料 20000 元，车间生产工人工资40000 元，车间管理人员工资10000 元，车间办公费、水电费等共计 15000 元
2、，车间固定资产折旧 5000 元，本月生产 A 、 B 两种产品，生产工时分别为 3000 工时和 2000 工时。 要求: (1)计算本月制造费用总额.(2）按生产工时比例,分配本月制造费用。 （3）结转本月制造费用至生产成本(以会计分录方式列示)。,制造费用归集,（1）制造费用总额=20000+10000+15000+5000=50000,（2）制造费用分配率=500005000=10 A产品分配制造费用=300010=30000 B产品分配制造费用=200010=20000,（3）借：生产成本- A产品 30000 -B产品 20000 贷：制造费用 50000,4,制造费用核算使用的会
3、计科目,设置“制造费用”科目。 在一般情况下， “制造费用”科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此， 该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。 制造费用明细账的格式如下（见表6-9）。,5,制造费用明细帐表6 第一车间 200X年8月,6,二、制造费用的分配,在只生产一种产品的车间， 发生的制造费用可以直接计入该种产品的成本计算单中。在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法， 在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有实际分配率方式 、预算分配率方式和累计分配率方式等三种。,7,实际分配率方式
4、,实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准， 来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。 直接材料比例法生产工时比例法 机器工时比例法产品总成本比例法直接工资比例法 联合分配法,8,生产工时比例法,制造费用 制造费用总额 分配率 = 各种产品实际(或定额)工时之和,某产品应分配 该产品实际 制造费用 的制造费用 = (或定额)工时分配率,优点： 资料容易取得，方法比较简单。缺点：制造费用与生产工时非线性相关时，劳动生产率低的 产品，负担的制造费用会过高。适用：制造费用与直接工时正相关，不同产品生产的机械化 水平相近。,应确定不同设备工时折合系数，将实际工时折旧成标准工
5、时。,9,例：,表6-10 某重型机器厂加工台时折合系数,某重型机器厂加工台时折合系数如下（见表6-10）。,假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154 200元，各种产品的生产工时折合如下（见表6-11）。,10,表6-11 生产工时和折合工时表 200X年8月,表6-12 制造费用分配表 200X年8月,11,直接工资比例法,以产品成本中的直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。,前提：制造费用与直接人工关系密切。适用： 生产工人的工资可以直接记入产品成本的企业。 并且，各种产品生产的机械化程度大致相同，生产工人熟练程度大致相同的车间。,12,机器工时比例法,以产品成本中的机器工时
6、为标准来分配制造费用的一种方法。,前提：制造费用与机器工时关系密切。适用： 机械化、自动化程度高的车间。缺点：不同设备单位工时折旧费可能相差很大。应将实际机器工时折合成标准机器工时。,13,联合分配法,这种方法是根据制造费用中各类费用的特点，将其划分为若干类， 分别选择合理的标准进行分配。例，有些企业将制造费用分为以下两类： 第一类：机器设备使用及维修的有关费用按机器工时比例分配；第二类：组织和管理生产而发生的费用-按 直接人工工时的比例进行分配。,14,例：企业第一车间本月发生制造费用51 820元，其中折旧费为26 880元，其他费用为24 940元。该车间共生产甲、乙二种产品，甲产品机器
7、工时为300小时，乙产品机器工时为200小时。甲产品生产工时为2500小时，乙产品生产工时为1800小时。要求： 根据上述资料，采用联合分配法分配制造费用，并将计算结果填入下表。,借：生产成本-甲产品 30628 -乙产品 21192 贷：制造费用 51820,10 752,24 940,300,2500,200,1800,53.76,5.8,51 820,16 128,26 880,14 500,10 440,30 628,21 192,15,预算分配率方式,以企业年度预算制造费用和各种产品的年度定额工时为标准分配各月制造费用的一种方法。,优点： 不必每月计算分配率， 并能及时反映各月制造费
8、用预算数与实际数的差异。缺点： 要求企业的计划、定额管理工作的水平较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。,16,制造费用 全年制造费用预算总额预算分配率 = 全年各种产品计划产量的定额工时之和,某产品应分配 该产品实际产量 制造费用 的制造费用 = 的定额工时 预算分配率,实际制造费用与按预算分配率 实际制 按预算分配率计算分配的制造费用的差额 = 造费用 - 分配的制造费用,差异额 差 异 额分配率= 按预算分配率分配的制造费用,某产品应分 该产品按预算分配 差异额配的差异额= 率分配的制造费用 分配率,年终时将差额分配计入各种产品的12月的成本,17,例：企业一车间全年预算制造费用额为1
9、80 000元， 各种产品实际全年定额工时为200 000小时。12月份甲产品实际工时为13 000小时，乙产品实际工时为5 500小时。年末核算时，该车间全年实际制造费用189 000元。1至11月份按预算分配率分配的制造费用，甲产品为122 400元，乙产品为53 550元。,12月份甲产品应负担的制造费用=13 0000.90=11 700(元)12月份乙产品应负担的制造费用=5 5000.90=4 950(元),差异额=189 000-192 600=-3 600(元),甲产品应分配的差异额 = (122 400+11 700)(-0.01869)=-2 506(元)乙产品应分配的差异
10、额 = (53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元),18,借：生产成本基本生产成本（甲产品） 2506 基本生产成本（乙产品） 1094 贷：制造费用 3600,19,例：企业第二车间全年计划制造费用为360 000元，各种产品全年计划产量的定额工时为400 000小时。12月份甲产品实际产量的定额工时为26 000小时，乙产品实际产量的定额工时为11 000小时。年末核算时该车间全年共发生实际制造费用378 000元。111月份计划分配率分配的制造费用甲产品为244 800元，乙产品为107 100元。要求： 根据上述资料，采用计划分配率法分配制造费用，并编制会计分
11、录。,12月份甲产品应负担的制造费用=26 0000.90=23 400(元)12月份乙产品应负担的制造费用=11 0000.90=9 900(元),差异额=378 000-385 200=-7 200(元),甲产品应分配的差异额 =(244 800+ 23 400）(-0.0186915)=-5013(元)乙产品应分配的差异额 = （107 100 +9900)(-0.0186915)=-2187(元),20,21,累计分配率方式,在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，而未完工产品暂不分配， 其应负担的费用保留在“制造费用”账户中，待其完工后一次性分配。 分配标准：上述分配方式中分配
12、标准的任何一种。,制造费用累 制造费用期初余额 +本月发生的制造费用 计分配率 = - 各种产品累计分配标准之和,完工产品应分 完工产品的 制造费用 配的制造费用= 累计分配标准 累计分配率,22,例：某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品， 甲产品上月投产，生产工时为400小时，本月发生工时1 500小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为2 400小时、1 800小时和3 250小时。 月初制造费用余额为1 360元，本月发生5 652.50元。甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。,1 360+ 5 652.50制造费用累 = = 0.75 计分配率 400+1 500+2 400+
13、1 800+3 250,甲产品应分配的制造费用=(400+1 500)0.75=1 425(元),但乙、丙、丁三批产品由于未完工，所以暂不分配。,乙产品应分配的制造费用=24000.75=1800(元),丙产品应分配的制造费用=18000.75=1350(元),丁产品应分配的制造费用=32500.75=2437.5(元),借：生产成本-甲产品 1425 贷：制造费用 1425,23,例5：某企业本月生产甲、乙丙、丁四种产品，甲产品上月投产，生产工时为800小时，本月发生生产工时3000小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为4800小时、3600小时、3250小时。月初制造费用余额为2720
14、小元。本月发生11305元。甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。要求： 要求：根据上述资料，采用累计分配率法分配制造费用，并编制会计分录。,2720+ 11305制造费用累 = = 0.908 计分配率 800+3000+4800+3600+3 250,甲产品应分配的制造费用=(800+3000)0.908=3450.40 (元),借：生产成本-甲产品 3450.4 贷：制造费用 3450.4,乙产品应分配的制造费用=48000. 908=4358.4 (元),丙产品应分配的制造费用=36000. 908=3268.8 (元),丁产品应分配的制造费用=32500. 908=2951 (元),
15、24,特点：,优点：在生产周期较长的企业，假若完工产品批次少，未完工产品批次多， 则可减化会计核算的工作量。适用： 在每月完工产品的批次少，未完工产品的批次多， 各月费用水平相差不多的情况下采用。,25,表6-13 制造费用分配明细表,车间：第一车间 2009年8月 金额单位：元,借：生产成本基本生产成本（甲产品） 17000 基本生产成本（乙产品） 12 750 基本生产成本（丙产品） 2 550 贷：制造费用 32 300,26,思考题,1辅助生产部门有什么特点？ 2生产不同种类产品的辅助生产车间的成本费用账簿的设置有什么特点？为什么有这样的特点？ 3采用一次交互分配法时第一阶段交互分配和第二阶段对外分配时的所要分配的费用和劳务数量有什么不同？ 4计划成本分配法如何计算？有什么特点？差异额应如何处理？ 5代数分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？ 6采用顺序分配法分配辅助生产费用时各车间的顺序如何确定？这种分配方法有什么特点？在什么情况下采用？ 7试比较不同的辅助生产费用分配方法的特点及适用范围。 8什么是实际分配率法？这种方法有什么特点？在什么情况下使用？ 9什么是预算分配率法？如何进行分配？差异额如何处理？,
