1、第 四 章 营业税法及其会计处理,营业税是对在中国境内 提供应税劳务、转让无形资产 和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。 营业税特点：根据行业设计制定税目、税率 。,第一节 营业税法概述,一、纳税义务人1.一般规定：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。,2.境内劳务的判定劳务发生地在境内（1）提供或接受应税劳务的单位或个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；（3）所转让或出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或出租的不动产在境内；,第一节 营业税法概述,境内提供保险劳务：境内保险机构为
2、境内标的物提供的保险；境外保险机构为境外标的物提供的保险。 境内载运旅客或货物出境，在境内组织旅客出境游。,3.提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或有偿销售不动产的行为。注意：加工和修理修配劳务不属于营业税应税劳务；自我提供劳务在营业税中不视同销售，不征收营业税。建筑安装业务实行分包或转包的，以承租人或承包人为纳税人。,第一节 营业税法概述,例题4-1：下列项目中属于营业税征税范围的有（ ）。 A 转让的无形资产在境外使用 B 在境外组织入境游 C 境外保险机构为出口货物提供的保险劳务 D 境外保险机构为境内货物提供的保险劳务。 例题4-2：下列经营者
3、中，属于营业税纳税人的是（ ）。 A 将不动产无偿赠送给他人的单位； B 发生销售货物并负责运输所销售货物的运输单位； C 单独销售无线寻呼、移动电话，不提供电信服务的单位； D 从事修理业的个人；,D,A,第一节 营业税法概述,（二）特殊规定 1.铁路运输纳税人。 2.水路运输、航空运输、管道运输或其它陆路运输业务的纳税人。 3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，纳税人的有关规定。 4.建筑安装业务分包或转包的纳税人的规定。 5.金融保险业纳税人。,第一节 营业税法概述,（三）扣缴义务人 1.委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； 2.提供建筑业应税劳务：建筑业工程实
4、行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人；纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。 3.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内没有设立机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 4.单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。 5.分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、 商誉的，以受让者为扣缴义务人。 7.财政
5、部规定的其他扣缴义务人。,第一节 营业税法概述,例题4-2：根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（ ）。 A 境内保险机构提供的出口信用保险 B 组织游客跨省旅游 C 在境内组织游客出境旅游 D 在境外转让的无形资产在境内使用,A,第一节 营业税法概述,例题4-3：下列行为中，应纳营业税的是（ ）。 A 甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利技术，该专利在中国使用； B 甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利技术，该专利在中国使用； C 甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利技术，该专利在甲国使用； D 甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利技术，该专利在甲国
6、使用。,AB,第一节 营业税法概述,例题4-4：按照现行营业税制度规定，下列销售不动产行为应纳营业税的有（ ）。 A 日本某公司在日本国内销售其一处在中国境内的房产； B 某中外合资企业在北京销售其在上海的一处房产； C 某外贸公司销售其一处在美国的房产； D 某国有集团公司在德国销售其一处德国房产。,AB,第一节 营业税法概述,第一节 营业税法概述,三、营业税的征税范围、税目、税率,第一节 营业税法概述,2009.1.1起，个人亦同。,例题4-5：甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房
7、产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理是（ ）。A.甲国企业不缴纳营业税 B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣代缴C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税D.境内的外商投资企业不缴纳营业税,BD,第一节 营业税法概述,四、计税依据 （一）计税依据的一般规定计税依据是营业额。营业额为纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用不包括：同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格
8、主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的 财政票据；所收款项全额上缴财政。,第一节 营业税法概述,二、计税依据的具体规定（一）交通运输业“联运业务和改运业务，均以余额为计税依据” 。（二）建筑业总承包人，将工程分包或转包的，以全部承包额减去付给分包人或转包人的价款的余额为计税依据。,以余额计税的：,同行业、同税目、同业务,第一节 营业税法概述,纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额应包括设备的价款。自建行为自建自用；自建后出售。,
9、第一节 营业税法概述,例题4-6：某建筑公司与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款。 应纳营业税=（300-80）3%=6.6（万元）,第一节 营业税法概述,例题4-7：（2007年）下列各项中，应计入营业税计税依据的有（ ）。A.建筑工程所使用的建筑材料价款 B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款D.清包工形式提供装饰劳务的，其装饰工程所用原材料价款,AC,第一节 营业税法概述,例题4-8：某建筑公司以清包工形式为客户提供装修劳
10、务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元，客户自行采购的装修材料价款为80万元。,第一节 营业税法概述,3.金融保险业 （1）一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额。 （2）外汇转贷业务：外汇转贷业务以贷款利息收入全额为营业额。 （3）金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用减出租方承担的出租货物的实际成本的余额以直线法折算出本期的营业额。 （4）金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。,第一节 营业税法概述,例题4-9：某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付56
11、4万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（ ）万元。 A 3.55 B 3.53 C 3.59 D 6.3,第一节 营业税法概述,C,(5)金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入。金融企业从事受托收款业务，以全部收入减去支付给委托方价款的余额为营业额。,第一节 营业税法概述,例题4-10:（2003年）下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（ ）。 A 一般贷款业务的计税依据为利差收入 B 转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入 C 金融中间业务的计
12、税依据为佣金的全部收入 D 融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款,第一节 营业税法概述,C,（6）保险业务： 初保业务营业额：全部保费收入。 储金业务营业额：储金的利息。 保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。 境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。 境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。,第一节 营业税法概述,（7）金融企业贷款利息征收营业税的具体规定金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利
13、息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。对金融企业2001年1月1日后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息（包括自营贷款利息和委托贷款利息，下同），若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。金融企业在2000年12月31日以前已缴纳过营业税的应收未收利息，原则上应在2005年12月31日前从营业额中减除完毕。但已移交给中国华融、长城、东方和信达资产管理公司的应收未收利息不得从营业额中减除。税务机关对金融企业营业税征收管
14、理时，负责核对从营业额中减除的应收未收利息是否已征收过营业税。,第一节 营业税法概述,4.邮电通信业务（1）集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。（2）邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的,以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。,第一节 营业税法概述,5.文化体育业单位或个人进行演出，以全部 票价收入或者包场收入减去付给 提供演出场所的单位、演出公司或 经纪人的费用后的余额为营业额。 6.娱乐业娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位
15、费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。,第一节 营业税法概述,例题4-11：（2005,调整）某市一娱乐公司2009年4月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下： 门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元； 保龄球馆自7月1日开馆，至当年年底取得收入120万元； 美容美发、中医按摩收入150万元； 非独立核算的小卖部销售收入60万元； 餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）； 与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元； 派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元； 经批准从事代销
16、福利彩票业务取得手续费10万元。 （注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地的省政府规定，其它娱乐业项目的营业税税率为5%） 要求：计算娱乐业公司当年应缴纳的营业税；,应纳营业税=22020%+（400+100）20%+1205%+1505%+60/（1+3%）3%+6005%+（76+4）5%+105%,第一节 营业税法概述,7.服务业 （1）一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。 （2）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应征收营业税。 （3）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。 （4）拍卖
17、行向委托方收取的手续费为计税营业额。 （5）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 （6）旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。,第一节 营业税法概述,（7）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业旅游业”征收营业税。 （8）对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。 （9）国内企业外派本单位
18、员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。 （10）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。 （11）纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。,第一节 营业税法概述,8.销售不动产或受让土地使用权 （1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 （2）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去
19、抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。,第一节 营业税法概述,例题4-12：某生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。还转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元。 要求：计算该企业应缴纳的营业税。,第一节 营业税法概述,（3）个人住房转让营业税政策:,第一节 营业税法概述,（九）组成计税价格的核定核定顺序：1.按纳税人当月提供同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定；2.纳纳税人最近时期提供同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定；3.按组成计
20、税价格，组成计税价格 = 计税营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）,第一节 营业税法概述,例题4-13：某广告公司4月发生以下业务:取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。 要求：计算该广告公司当月应纳营业税税额。 答案：广告业务的计税营业额=90（1+16%）（1-5%）=109.89（万元） 应纳营业税=（109.89-25-18）5%=3.34（万元）,例
21、题4-10：某广告公司4月发生以下业务:取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。要求:计算该广告公司当月应纳营业税税额。 解答： 广告业务的计税营业额=90（1+16%）（1-5%）=109.89（万元） 应纳营业税=（109.89-25-18）5%=3.34（万元）,第一节 营业税法概述,(十)营业额的其他规定 例题4-14：下列税额，可以从销项税额中抵扣或应纳税额中抵免的有（
22、 ）。 A.营业税纳税人购置税控收款机取得增值税专用发票上注明的税额 B.增值税一般纳税人购置税控收款机取得增值税专用发票上注明的税额 C.增值税小规模纳税人购置税控收款机取得增税专用发票注明税额 D.增值税一般纳税人购置防伪税控通用设备取得的增值税专用发票上注明的税额,第一节 营业税法概述,ABCD,五、应纳税额的计算应纳营业税=营业额税率,第一节 营业税法概述,例题4-15：（2008）下列各项中，符合营业税计税依据规定的是（ ）。 A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据 B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据 C.远洋运输企业从事期租业
23、务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据 D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据,第一节 营业税法概述,A,例题4-16：哪些符合营业税的规定（ ）。A.对娱乐业向顾客收取的各项费用可以减除 B.拍卖行向委托方收取的手续费可以减除C.对参与提供跨省电信按各自收取的全部价款为营业额D.对旅行社境外旅游收取的各项费用，可以减除支付给境外接团企业费用,CD,第一节 营业税法概述,例题4-17：下列各项当中，准予从营业税的营业额当中减除的是（ ）。A.电信单位销售有价电话卡的折扣折让 B.广告公司支付的灯箱广告制作费C.贷款业务的利息收入减利息支出
24、 D.娱乐业收取的烟酒饮料费,A,第一节 营业税法概述,例题4-18：国内某建筑公司在他国承包一项建筑工程，取得工程价款3000万；在境内承包一外商独资企业的建筑工程，取得工程价款1500万；建设一幢办公楼自用，价值1000万。该建筑公司应纳营业税为（）。A 165万 B 75万 C 135万 D 45万 例题4-19：乙建筑公司为甲企业下属非独立核算企业，乙公司将建筑完成的一栋楼房交给甲企业使用，并与甲企业结算工程价款，则对乙公司（ ）。A 免征营业税 B 按建筑业税目征营业税 C 按建筑业税目和销售不动产分别征收营业税D 按销售不动产税目征收营业税,D,C,第一节 营业税法概述,例题4-2
25、0：公司主要经营农产品采摘、销售、观光业务，公司占地3万平方米，其中采摘、观光的种植用地2.5万平方米，职工宿舍和办公用地0.5万平方米；房产原值300万元。公司2007年发生以下业务； 1）全年取得旅游观光业务收入150万元，农产品零售收入180万元； 2）6月30日签订房屋租赁合同一份，将价值50万元的办公室从7月1日起出租给他人使用，租期12个月，月租0.2万元，每月收租金1次； 3）8月与保险公司签订农业保险合同一份，支付保险费3万元； 4）9月与租赁公司签订融资租赁合同一份，租赁价值30万元的鲜果拣选机一台，租期5年，租金共计40万元，每年支付8万元。 要求：（3）计算该公司2007
26、年应缴纳的营业税.,第一节 营业税法概述,六、特殊行为,（一）兼营不同税目的应税行为,（二）混合销售行为,（三）兼营非应税劳务,1.分别核算，按各自税率各自缴纳； 2.为分别核算，从高适用税率。,以经营营业税的应税劳务为主，只交 营业税。,1.分别核算，分别缴纳增值税、营业税； 2.未分别核算，一并征收增值税。,第一节 营业税法概述,（四）增值税、营业税的划分 1.建筑业征税问题。 2.邮电业征税问题。,第一节 营业税法概述,3.服务业征税问题。 代购货物：同时具备三个条件：受托方不垫付资金；销售方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将发票转交给委托方；受托方按实际发生的销售额和增值税额与
27、委托方结算货款，并另收取手续费。受托方收取的手续费，按服务业缴纳营业税；不符合条件的，受托方属于购进货物再销售，受托方收取的手续费，应并入销售额计算缴纳增值税。,第一节 营业税法概述,例题4-21：甲企业为乙企业（小规模纳税人）代购原材料一批，销货方为丙企业。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税为10200元；甲企业按原价开给乙企业普通发票，取得销售收入70200元，同时向乙企业收取手续费2000元。根据现行税收制度规定，甲企业下列处理正确的是（ ）。 A 应纳增值税0元 B 应纳增值税290.6元 C 应纳营业税60元 D 应纳营业税100元,第一节 营业税法
28、概述,B,代销货物：就销售代销货物而言，属增值税征税范围；就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，应按服务业税目征收营业税。,第一节 营业税法概述,例题4-22：甲服装厂委托乙商厦代销西服，单价由甲厂方规定，代销一套西服手续费40元，乙商厦8月份代销西服100套，按甲厂指定含税单价468元销售，并将销售额46 800元全部支付给甲厂。乙商厦通过该业务收取劳务费4000元。甲乙应如何纳税？如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，以商品差价作为经营报酬 。乙应如何纳税？如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，另外收手续费。 乙应如何纳税？,第一节 营
29、业税法概述,其他与增值税的划分问题 某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、相册等货物，此种混合销售行为，应按其他服务业征收营业税。 燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费、手续费、代收款等，属增值税价外收费，应征增值税，不征收营业税。 随汽车销售提供有汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。,第一节 营业税法概述,4.销售自产货物、提供增值税应税劳务同时提供建筑业劳务的征税问题纳税人以签订总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物提供增值税应税劳务同时提
30、供建筑业劳务，符合条件的，对销售货物和提供增值税应税劳务的收入，征收增值税；对提供建筑业劳务的收入，征收营业税。条件：a.具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；b.签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。,第一节 营业税法概述,5.商业企业向货物供应方收取的部分费用征税问题自2004.7.1起，对商业企业向供货方收取的各种返还收入：凡与商品销量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，应按营业税适用税率征税；凡与商品销量、销售额挂钩，均应按平销返利的有关规定冲减当期征税进项税，不征收营业税。,第一节 营业税法概述,七、税收优惠 (一)起征点适用于经营营业
31、税项目的个人。,第一节 营业税法概述,（二）免税项目 （三）减征或免征项目,第一节 营业税法概述,八、营业税的征管与申报 1.纳税义务发生时间一般为纳税人收讫营业收入款或取得索款凭据的当天。 2.纳税期限5，10，15天，1个月或1季度。纳税人以1个月或1季度为一个纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税；以5，10.15日为一个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴，次月1-15日内申报纳税并结清上月应缴款。特殊规定：银行（不含典当业），财务公司，信托投资公司，信用社，外国企业常驻代表机构的纳税期限为1季度，自纳税期满日起15日内申报纳税。保险业纳税期限为1个月。,第一节 营业税法概述,3.纳税
32、地点采用属地征收办法，在应税项目的发生地纳税。特殊规定： 运输业务、转入土地使用权以外的其他无形资产、跨省承包工程等，纳税地点为纳税人机构所在地； 单位和个人出租土地使用权，不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；出租物品、设备等动产的纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。,第一节 营业税法概述,例题4-23：（2008）下列各项中，符合营业税法有关征收管理规定的有（ ）。 A 保险业的营业税纳税期限为1个月 B 典当业的营业税纳税期限为1季度 C 非金融企业从事金融业务的营业税纳税期限为1个月 D 营业税纳税人不能按照固定期限纳税的可以按次纳税,第一节 营业税法概述,ACD,例题4-
33、24：（2007）下列各项中，关于营业税的纳税地点表述正确的有（ ）。 A 单位出租设备的应向设备使用地主管税务机关申报纳税 B 航空公司所属分公司应向其总公司所在地主管税务机关申报纳税 C 电信单位提供电信劳务向其机构所在地主管税务机关申报纳税 D 纳税人承包跨省工程的应向其劳务发生地主管税务机关申报纳税,第一节 营业税法概述,C,本节结束 谢谢！,一、会计科目设置,第二节 应纳税额的计算与会计处理,二、应纳税额的计算与会计处理 1.计算应缴纳的营业税金 由企业主营业务收入负担的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税 由其他业务收入负担的营业税借：其他业务成本贷：应交税费应交营业税,
34、第二节 应纳税额的计算与会计处理,销售不动产（房地产开发企业除外）应交税金借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税 企业代购代销收入应缴纳的营业税借：其他业务成本贷：应交税费应交营业税 企业按规定代扣代缴的营业税借：应付账款贷：应交税费应交营业税,第二节 应纳税额的计算与会计处理,2.实际缴纳时借：应交税费应交营业税贷：银行存款/库存现金,第二节 应纳税额的计算与会计处理,3.期末结转本期营业税金及附加： 冲回多计营业税：借：应交税费应交营业税贷：营业税金及附加等 （或以红字做反方向的分录） 退回多交或减免的营业税借：银行存款贷：营业税金及附加,第二节 应纳税额的计算与会计处理,补计少缴的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税 补缴：借：应交税费应交营业税贷：银行存款 期末结转：借：本年利润贷：营业税金及附加,第二节 应纳税额的计算与会计处理,第二节 应纳税额的计算与会计处理,
