1、材料审计的实质性测试,无锡立信职教中心校 杨健,一、材料采购业务的审查,审查材料采购成本 审查材料采购的账务处理A、账户设置的合规性B、账务处理的合规性、成本差异计算与结转的正确性 审查材料采购合同A、合同的可行性B、合同的合法性C、合同是否按约履行 审查采购费用的分配,二、原材料发出业务的审查,审查原材料发出手续制度的合规性 审查原材料业务账务处理的规范性（GO）,增 值 税 专 用 发 票开票日期：1994年12月8日 NO：0078390,收款人：张丹 开票单位（未盖章无效） 结算方式:转账,第 二 联发 票 联购 货 方 记 账,案例一,中国农业银行转帐支票存根(苏)XIII15888
2、215科 目 银行存款 对方科目 物资采购 出票日期 1994 年 12 月 8 日收款人:海东钢管厂 金 额:58500.00 用 途:购入甲产品单位主管 张明 会 计 王丽,（）采购材料，支付货款借：在途材料甲材料 ，应交税金应交增值税（进项税额） ，贷：银行存款 ，,初步诊断:核算材料采购成本的账户不是“在途材料”，应为“物资采购”。,借：物资采购甲材料 ，应交税金应交增值税（进项税额） ，贷：银行存款 ，,销 售 发 票G3202000331011101 NO 0987653购货单位:光明工厂 开票日期 :1994年12月8日,主管:许立勤 收款:李 敏 制单:王 方,第 二 联客 户
3、 收 执,中国农业银行转帐支票存根(苏)XIII15888215科 目 银行存款 对方科目 物资采购 出票日期 1994 年 12 月 8日收款人:五星运输公司 金 额:4000.00 用 途:运费单位主管 张明 会 计 王丽,（）支付购进材料的运费借：管理费用 4000.00贷：银行存款 4000.00,初步诊断:1、运费应计入采购成本，不计入管理费用。2、应按运费的7%计算准予扣除的进项税额，并将差额计入材料采购成本。,借：物资采购甲材料 3720.00应交税金应交增值税（进项税额） 280.00贷：银行存款 4000.00,材料入库通知单光明工厂 1994年12月11日 NO 9986,
4、财务主管:张明 供应科长:郭峰 仓库验收:李平 采购员:张宁,第 二 联记 账 联,（）材料按计划成本入库,并 结转入库材料成本差异。 借：原材料甲材料 52000材料成本差异甲材料 2000贷：在途材料甲材料 50000,初步诊断：1、核算材料采购成本的账户不是 “在途材料”，应为“物资采购”。2、材料实际成本计算错误，导致 入库材料成本差异结转数不正确。,借：原材料甲材料 52000材料成本差异甲材料 1720贷：物资采购甲材料 53720,审计依据：、材料的采购成本由买价、运杂费、运输途中的合理损耗、材料入库前的挑选整理费用、按规定应由买方支付的税金。、 增值税是价外税，一般纳税人购进材
5、料的增值税应计入“应交税金应交增值税（进项税额）的借方，不计入采购成本。、运费按7%扣除率计算准予扣除的进项税额，其余计入材料采购成本。、入库材料成本差异将“原材料”中反映的计划成本“与“物资采购”账户所记录的实际成本相比较计算而得，超支记入“材料成本差异”的借方，节约记入“材料成本差异”账户的贷方。,审计结论:,2、账户设置不合规范。核算材料采购成本的账户不是“在途材料”，应为“物资采购”。,1、虚减材料采购成本。运费不计入管理费用，应计入采购成本。且可按运费的7%计算准予扣除的进项税额，将差额计入材料采购成本。,练习一 （资料）B公司购入甲材料140千克，每千克买价40元，乙材料160千克
6、，每千克买价30元，增值税率17%，开出并承兑商业汇票一张，金额为12168元。同时发生装卸费600元，以银行存款支付。（运费按材料重量分配）（要求）1、编制相应的会计分录。2、思考在材料采购审计中还应注意审查什么内容？ 1、计算过程： 甲材料买价：140*40=5600（元），增值税：5600*17%=952（元） 乙材料买价：160*30=4800（元），增值税：4800*17%= 816（元） 装卸费分配率=600/（140+160）=2(元)甲材料应分摊的运费=140*2=280(元)乙材料应分摊的运费=160*2=320(元) 2、会计分录： （1）借：物资采购甲材料 5600乙材料
7、 4800应交税金应交增值税（进项税额） 1768贷：应付票据 12168 （2）借：物资采购甲材料 280乙材料 320贷：银行存款 600,练习二（案例二）审计人员在4月末审查某工厂时，发现该厂的材料采用计划成本核算。账面记录：4月初材料成本差异为借差1800元，库存材料的计划成本为50000元；当月购入材料的计划成本为400000元，其实际成本为392800元；当月基本生产车间产品耗用材料的计划成本为80000元，结转耗用材料的实际成本为81000元。要求：（1）说明审计方法 （2）指出存在问题 （3）指出处理意见,解：（1）复核法材料成本差异= 1800+（-7200） *100%=-
8、1.2%50000+400000发出材料实际成本=80000*（1-1.2%）=79040元（2）存在问题多计成本1960元,由此虚减利润，少交所得税。（3） 处理意见：编制调整分录借:生产成本基本生产成本 1960贷:材料成本差异 1960,课堂小结,一、材料收发业务审查的内容 二、审查思路： 1、审阅案例，找出疑点。 2、运用审计依据与方法分析，得出审计结论。 3、提出审计处理意见。,课外作业：审计人员审查企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8500公斤，计价款293250元，包装费1450元。财会部门将原材料价款计入原材料成本，包装费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗。要求：（1）根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题；（2）指出是否要求企业作调整分录？如不需要，为什么？如需要，应如何调整？,欢迎指教,
