1、浅析我国税制改革从国际税制改革看我国税制改革学院：财税与公共管理学院班级：姓名：学号：摘要：本文根据我国现阶段经济社会的发展状况，结合国际税制改革体系，对新时期我国税制改革工作作了多方面的思考。首先，叙述了我国目前税制体系。其次，根据我国现行税制的基本情况、国际税制改革的基本特点、现阶段经济社会面临的新情况以及现行税制与现阶段经济社会发展的不适应性等方面，阐述了新时期我国税制体系的缺点。三是结合国际税制体系对新时期我国税制改革的方向和目标提出了建设性意见。从国际税制改革看我国税制改革，对我国今后几年的税制改革工作提出了若干具体建议。关键词：税制改革 必要性 政策建议 国际税收制度是国家经济管理
2、的重要组成部分，它随着国家经济运行状况以及经济管理制度和管理方法的变化而相应变化；税制改革，是对税收制度的变革，有两种形式：一是指对适应当时社会经济环境既定税收制度的某些不完善之处进行修补，二是指对税收制度的重新构造。税收制度是国家宏观调控的必要手段，在为政府履行职能、筹集收入的同时，通过合理的税制设计，可以调节微观主体的行为，进而优化经济资源配置。我国税制改革一直在进行，纵观世界各国，国际税制改革的基本取向是拓宽税基简化税制、减轻税负、突出环保、强化调控，其中，税收宏观调控和税收中立并重是最基本特征。其对我国税制改革的启示在于优化税制结构、完善绿色税制、改革完善主要税种等。我国现行税制是一个
3、由多种税组成的复税制体系，这个复税制体系可以使我国税收多环节、多层次地发挥作用。我国基本形成了以商品税为主、所得税为辅和其他税种为必要的补充的混合税制模式。在这种的税制结构下，地方税源主要来自于投资形成的工业企业流转税，并且各地产业结构呈严重趋同现象。基于这种弊端，地方政府总是试图操控价格、产出和投资，此种行为方式往往类同于经营一个大企业。粗放型的增长方式成为最划算、最省力的地方发展模式，却不是可持续的发展模式。虽然发达国家和发展中国家的经济发展水平和税制环境存在差异，在税制改革目标和内容上都各不相同，但从总体上看，我国税制改革和国际税制改革呈现出以下共同特征：一是税制结构发生巨大变化。从 2
4、0 世纪 80 年代中期起，发达国家出于经济效率的考虑，纷纷对税制结构进行调整，出现了所得税（尤其是个人所得税）比例严重下降，社会保险税和一般商品税比重上升的趋势。进入 21 世纪以后，税制结构的这种变化在一些国家呈现加快趋势。目前，在许多西方发达国家，间接税在税收收入中所占的比重已经达到了或者超过了30。二是拓宽税基，降低税率，各国宏观税负出现下降趋势。从 20 世纪 90年代末开始，随着西方各国财政状况的逐步好转，一些国家在税制改革中相应加大了对税收优惠措施的运用，造成了税收收入规模的下降。以所得税为例，大多数发达国家降低个人所得税率，在削减低档税率的同时降低最高税率。降低所得税率造成的收
5、入损失，又通过扩大所得税税基而得到部分补偿。三是减轻资本税收负担，实行企业和个人所得税一体化。一般来说，税基主要包括劳动力、资本和消费，无论对哪种税基课税，都会给经济带来一定的负面影响。在 20 世纪末期，国际税制改革着眼点在增加资本的税负上。然而，资本的税负高并不利于增加储蓄和投资，特别实在是在全球经济一体化的今天，如果一国对资本和经营所得课征高税，就会导致或者加剧本国资本以及所得税税基的外流。因此，近几年越来越多的西方国家开始重视降低资本的税负。在降低资本税负的同时，许多国家进一步着力于消除企业和个人的双重征税问题。在两税的一体化的问题上，主流做法是部分一体化。四是加强税收的环境保护功能。
6、不论是发达国家还是发展中国家，经济发展过程中均出现资源过度使用引发的资源枯竭和环境污染问题。税收是政府矫正负外部性的一个重要的政策工具。目前，我国税制改革仍存在一些方面的问题。第一，税收调控经济的功能还比较弱。我国现行税制体系格局是 1994 年税制改革后确立起来的，随着国际经济环境变化和国内经济发展，经济运行中出现了一些新的问题，而税收在发挥引导产业结构调整、解决收入分配、促进循环经济和可持续发展、调控经济过热或过冷等方面还存在一定的缺陷。目前的主体税种增值税仍为生产型增值税,不利于资本密集型企业的发展，税收在引导企业技术升级、提升经济增长质量方面仍有缺陷。第二，税收的法治化程度较低。为防止
7、政府公权对私人产权的肆意侵犯，民主国家一般均确立了税收法定主义原则，即“有税必须立法,未经立法不得征税”的原则，并且这一原则大都写入了宪法。而我国宪法中关于税收的条款仅为宪法第 56 条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，找不到关于纳税人权利的相关规定。从理论上讲，税收法定主义原则要求税收要素和税收程序法的基本方面，均由立法机关立法，税收征管程序中的具体问题由行政机关通过行政法规来规范。从我国目前各税种的法律层次来看，大多数是以国务院行政法规的形式出现，立法层次较低。对于国内税制体系的缺陷，国际税制改革可以给我国税制改革带来很多启示。第一，税制结构进一步优化。目前，从我国中央税收
8、收入结构看，过多依赖于增值税；从地方税收收入结构看，主体税种不够明确。因此，首先，应加快现行税种的改革，在增值税转型的基础上，不断提高所得税比重。其次，将现行产税、城镇土地使用税以及土地出让金等税费合并，统一开征物业税。最后，开征一些新的税种，主要是社会保障税、遗产与赠与税、环境保护税等。就社会保障税而言，开征社会保障税根据中国现行社会保障事业发展不平衡，保障基金收缴困难，社会化程度低，管理混乱等现状，应借鉴国际通行做法，尽快实行社会保障费改税。在税制的具体设计上，应将纳税人规定为单位及其职员以及自由职业者。单位包括国家机关、企业事业单位、社会团体、个体工商户、个人独资公司、个人合伙企业及其他
9、经济组织（含三资企业），职工为上述单位所有的职工（含履行规定手续的临时工） ；具体项目可先设置基本养老保险、基本医疗保险和失业保险三个；具体税率应根据我国现阶段居民平均支出水平测算养老金和失业金等支出的需要，并参照现阶段各地区、部门统筹这几项社会保险费实际情况，综合计算确定。第二，要重视税收制度的公平性，进一步完善流转税。我国的税收制度与发达国家的一个重要差别是流转税在税制中占主导地位，这种税制结构最大的缺陷是公平性有所欠缺，但我们可以通过完善流转税来缓解这个矛盾。可以考虑采取以下两个措施：首先，调整增值税的税率结构；其次可以扩大消费税的征税范围和加大征收力度。第三，完善绿色税制。绿色税制，是
10、指政府为了实现特定的环境保护目标，而筹集环境保护资金，强化纳税人环境保护行为征收的一系列税种，以及采取的各种税收措施。在我国现行的税制中，与环境资源有关的税种主要有资源税、消费税、城建税、车船使用税等。这些绿色税收收入占国家总税收收入的 8%左右。虽然起到一定的调节作用，但其力度远远不够。因此宜在现行的税收体制中按照“谁受益谁付费”的原则。一方面调整现行的资源税，根据资源的价格适当提高资源税的税率；另一方面，引进新的环境税，如排污税，同时加大对环保工程和绿色投资项目的税收优惠力度。第四，改革个人所得税。首先，改革征收模式，实行综合分类相结合的课税模式。在目前条件下，应先将工资薪金所得、生产经营
11、所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等有较强连续性或经常性的收入列入综合所得的征收项目，制定统一适用的累进税率；对财产转让、特许权使用费、利息、红利、股息等其它所得，仍按比例税率实行分项征收。其次，调整生计费用扣除范围和标准，应综合考虑各种因素，合理估计城镇居民实际生活支出水平，考虑根据纳税人的婚姻状况、赡（抚）养人口多少、实际负担能力等因素确定生计费用扣除额，按照“量能负担”的原则，所得多者多缴税，所得少者少缴税，体现国家调节社会分配的政策精神。另外，要尽量减少税率档次，降低边际税率，可考虑将目前的工资薪金所得 9 级超额累进税率缩小为 5 级，将最高边际税率降低到 35%，从而进一步提高中高收
12、入阶层的可支配收入。目前，税制改革仍然是政府的重要任务，在各方面将发挥积极作用。通过资源税和环境税改革的推进，在促进资源节约、节能减排和环境保护方面发挥更多作用，个人所得税和房产税的改革则会更好地突出税收对收入分配的调节作用，而社会保障税的开征将会筹集到更多的资金，提高整个社会的社会保障能力，以利于更好地建设和谐社会。参考文献：1舒小林，付丽琴，杨贵琼（中央财经大学；广西信达友邦会计师事务所）。中国完善税制改革研究 J.2013（65 期）2韩函、李莜。浅析我国税制改革J.法制与社会。2007（05）3于淼。从西方国家税制看我国税制改革的五大走势J.企业科技与发展。2010（04）4 周全林.社会保障税制设计应如何进行J.中央财经大学学报，2006(11)
