1、第一章 案例【案例分析一】英国南海公司案例注册会计师行业的先河一、英国南海公司的兴衰在 18 世纪初,随着大英帝国殖民主义的扩张,海外贸易有了很大的发展。英国政府听取了一位银行家的建议,发行中奖债券,并将发行债券所募集到的资金,于 1710 年创立了南海股份公司,从事盈利前景诱人的殖民地贸易。南海公司经过近 10 年的惨淡经营,表现平平。1719 年,英国政府允许中奖债券总额的 70,即约 1000 万英镑,与南海公司股票进行转换。该年底,一方面,当时英国政府扫除了殖民地贸易的障碍;另一方面,公司的董事们开始对外散布各种所谓的公司利好消息,即南海公司在年底将有大量利润可实现,并煞有其事地预计,
2、在 1720 年的圣诞节,公司可能要按面值的 60支付股利。这一消息的宣布,加上公众对股价上扬的预期,促进了债券转换,进而带动了股价上升。1719 年,南海公司股价为 114 英镑。到了 1720 年 3 月,股价劲升至 300 英镑以上。而从 1720 年 4 月起,南海公司的股票更是节节攀高。到了 1720 年 7 月,股票价格已高达 1050 英镑。此时,南海公司老板布伦特又想出了新主意:以数倍于面额的价格,发行可分期付款的新股。同时,南海公司将获取的现金,转贷给购买股票的公众。这样,随着南海股价的扶摇直上,一场投机浪潮席卷全国。由此,170 多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票,
3、都成了投机对象,股价暴涨 5 倍,各种职业的人,包括军人和家庭妇女都卷人了这场漩涡。据说,这些人中,不仅有普通民众,甚至有发现了宇宙运动规律的伟大物理学家牛顿。美国经济学家加尔布雷斯在其大恐慌一书中这样描绘当时人们购买股票的情形:“政治家忘记了政治,律师忘记了法庭,贸易商放弃了买卖,医生丢弃了病人,店主关闭了铺子,教父离开了圣坛,甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。”为了制止各类“泡沫公司”的膨胀,英国国会通过了“泡沫公司取缔法”。自此,许多公司被解散,公众开始清醒过来,对一些公司的怀疑,逐渐扩展到南海公司身上。从 7 月份开始,外国投资者首先抛出南海股票,撤回资金。军队下达了要求军人回到岗位的
4、命令。随着投机热潮的冷却,南海股价一落千丈,从 1720 年 8 月 25 日到 9 月 28 日,南海公司的股票价格从 900 英镑下跌到 190 英镑。12 月份最终仅为 124 英镑。当年底,政府对南海公司资产进行清理,发现其实际资本已所剩无几。那些高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失,政府逮捕了布伦特等人,另有一些董事自杀。“南海泡沫”事件使许多地主、商人失去了资产。此后较长一段时间,民众对参股新兴股份公司闻之色变,对股票交易心存疑虑。二、对南海公司舞弊案的查处为了平息南海公司所引发的经济恐慌,1720 年 9 月,英国议会组织了一个由 13 人参加的特别委员会,对“南海泡沫”事件进
5、行秘密查证。在调查过程中,由于牵涉到许多财务问题及会计记录,特别委员会特邀了一位精通会计实务的会计师,此人名叫查尔斯斯内尔(Charles Snell)。他原在伦敦市的一所名为彻斯特莱恩学校中工作,教书法及会计。查尔斯通过对南海公司账目的查询、审核,于 1721 年提交了一份名为伦敦市彻斯特莱恩学校的书法大师兼会计师对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该份报告中,查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题,但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。议会根据这份查账报告,将南海公司董事之一的雅各希布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士,
6、被关进了著名的伦敦塔监狱。而且,在通过的泡沫公司取缔法中,对股份公司的成立进行了严格的限制,只有取得国王的御批,才能得到公司的营业执照。事实上,股份公司的形式基本上名存实亡。直到 1828 年,英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上,通过设立民间审计的方式,将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足,予以制约,才完善了这一现代化的企业制度。据此,英国政府撤销了泡沫公司取缔法,重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。三、该案例对注册会计师行业的影响与启示英国南海公司的舞弊案例,对世界民间审计史具有里程碑式的影响。因为,尽管在 1720 年之前,有人就认为有了民间审计这一行业。如美国审计
7、史认为:早在 1718 年,在当时还作为英国殖民地的美国波士顿,在报纸上曾发现这样一则开业广告,内容如下:“布罗姆蒂姆斯先生住在波士顿南端新希里大街,店主为爱德华奥里斯,愿为商人和店主记账。”因而,下结论说,美国在 1718 年就有了为社会服务的民间审计人员。实际上,由于无法找到蒂姆斯先生执行审计工作的任何证明材料,所以,世界上绝大多数的审计理论工作者都认为,查尔斯斯内尔是世界上第一位民间审计人员。他所撰写的查账报告,是世界上第一份民间审计报告。而英国南海公司的舞弊案例,也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。由此可见,该案例对注册会计师行业来说,是有举足轻重的影响。其次,英国南海公司审计
8、案例的发生,进一步说明了,建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司,必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者,站在公正、客观的立场,对表达所有者与经营者利益的财务报表,进行独立的检查,通过提高会计信息的可靠性来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。如果缺乏民间审计这一机制,就会像南海公司一样,使得经营者为所欲为,严重损害所有者利益,从而破坏了整个社会经济的稳定性。可见,注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的,稳定社会经济秩序应该成为注册会计师的天职。再者,尽管经过 200 多年的发展,注册会计师的主要审计目标已由查找舞弊转向对财务报表公允性的评估,然而这并不等于注册会计师没
9、有义务揭露客户的舞弊行为。从美国最近的社会调查来看,仍有约 70的人认为,注册会计师应该有责任查找客户的舞弊。有关注册会计师有无责任查找舞弊的问题,重新又提到议事日程。除了在 90 年代初,美国审计准则委员会颁布了审计准则说明第 54 号、55 号,专门讨论了注册会计师对舞弊的责任外,于1997 年又颁布了审计准则说明第 82 号。再一次讨论了注册会计师对查找客户舞弊问题的责任。可见,从南海公司案例来看,注册会计师行业是因客户舞弊问题而产生,但这一责任始终没有终结。我国注册会计师决不要认为,只要审核财务报表是否公允就足已。当你发现了客户的舞弊现象时,你也完全有义务将此情况予以揭露。否则,数典忘
10、祖,将你产生的根源忘了,你也就没有存在的必要了。思考题:1、英国南海公司的舞弊案例对民间审计有什么样的影响?它是否属于里程碑式的案例?2、你认为查尔斯斯内尔是否算世界第一位民间审计人员?作为一位民间审计人员,他必须具备怎样的条件?3、你认为当代注册会计师的主要责任是什么?是审核财务报表的公允性还是客户的舞弊行为?4、注册会计师能否查出客户的所有舞弊事项?为什么?【案例分析二】-粤海铁路私分资金案粤海铁路有限责任公司由铁道部、广东省政府、海南省政府三方合资组建,上述各方分别授权广州铁路(集团)公司、广东省铁路集团有限责任公司、海南省国际信托投资公司为产权代表。2003 年 1 月,粤海铁路公司负
11、责修建的粤海铁路开通,结束了海南省不通火车的历史。粤海铁路总投资 45 亿元,从广东湛江直至海南叉河,是我国第一条跨海铁路。一、粤海铁路介绍1992 年,海南省、广东省和铁道部召开会议,首次在会议纪要中提出建设“海南铁路通道”,从广东湛江到雷州半岛再到海南。1994 年,时任国务院副总理邹家华召集广东、海南省和铁道部研究,提出成立“海南铁路通道”建设领导小组,加紧建设这条铁路。1995 年,铁道部成立粤海铁路通道建设领导小组,决定成立粤海铁路有限责任公司,负责筹资、建设和运营,决定将“海南铁路通道”改名为“粤海铁路通道”。1996 年,铁道部上报粤海铁路可行性研究报告,国家计划组织中国国际工程
12、咨询公司进行项目评估,国家开发银行进行贷款评估。1997 年,粤海铁路有限责任公司正式挂牌。1998 年 8 月,国家计委正式批准可行性研究报告。同意粤海铁路通道开工建设。8 月 29 日确定了分批实施、分段建设、分批投产营运的建设方针,粤海铁路通道由“两线一渡”组成:北线是广东湛江北到海南海口南的 139公里铁路轮渡;南线是海口到三亚 182 公里铁路。总投资 45 亿元。粤海铁路通道从 1998 年 8 月 30 日开工, 2001 年 1 月 28 日湛海段正式通车。2003 年 1 月 7 日跨海铁路轮渡开通,“一线一渡”全线贯通。2003 年 12 月 26 日,粤海铁路有限责任公司
13、原领导班子 5 名主要成员因集体私分 657 万元建设资金而锒铛入狱。总经理唐建伟、副总经理兼总工程师朴英元、副总经理杜惠荣分别被广州铁路中级法院判刑 9 年、7 年半和 6年半;原党委书记张培金被判刑 1 年缓期 1 年;另一副总经理李逊被判刑 2年缓期 2 年。 以上是一起审计揭露的案件,5 名被告私分的 657 万国有资产,是国家审计署深圳特派办于 2001 年 3 月到 6 月对粤海铁路资金审计后所得出的。二、审计的结果粤海公司 5 名领导成员集体私分国有资产的腐败案件,是在国家审计机关第 14 次审计时才被揭开的。主要原因在于企图捂住这个腐败案盖子的有业主、施工、设计、监理等方方面面
14、的相关单位。正如审计人员说的那样:“整个企业几乎集体失语,无法获得线索,也很难取证。” 1、集体瓜分、人人均沾5 名领导班子的主要成员集体作出决定,注册 7 个经济实体,用关联交易、假招标、抬高进料价格等方式,给一系列的犯罪活动披上了合法外衣。 2、巧立名目,滥发奖金粤海公司滥发奖金名目繁多,如海口站房设计招标奖、钢板桩单项奖、单项技术咨询奖、协会委员补贴、工效挂钩工资以及公司成立 3 周年奖、50年大庆奖、澳门回归奖,甚至还有房改人员奖励。从 1998 年 8 月至 2000 年底,粤海公司正式职工的人均月收入由 2358 元猛增至 8210 元,而领导班子人均月收入由 6626 元增至 1
15、4515 元。 3、自办实体,关联交易从 1998 年 5 月至 2000 年底,粤海公司先后挪用 262 万元建设资金违规开办了 7 个实体,其负责人均由粤海铁路公司有关负责人兼任。这 7 个实体从粤海公司自管的基建项目中,共套取建设资金取得的毛利就有 6348.8 万元,造成了 3324.5 万元的建设资金流失。 、虚拟工程,虚假退缴2001 年 11 月 9 日,审计署深圳特派办责成追回违规发给中层以上领导干部的奖金福利。2002 年 3 月,唐建伟、张培金、朴英元、杜惠荣等人开会研究决定在虚拟工程项目上大做手脚。会后,朴英元与中铁十九局项目部有关人员商定,由中铁十九局编制虚假的大型临时
16、工程,然后粤海公司拨出 200万元工程款,从中套取资金作清退之用。这一商定很快被实施。2002 年 4 月,广铁集团公司审计中心要求唐建伟等 5 人全额退回在深圳特派办审计后领取的违规奖金。他们随后又开会决定,以个人自筹资金退缴奖金款名义,再经朴英元联系,又从上次违规拨付中铁十九局项目部的 200 万元工程款中提取45.045 万元。唐建伟等 5 人再按各自的退缴数额从中领取现金据为己有。与此同时,他们还采用同样方法替中层干部虚假退缴了 492 万元的奖金。本来属于国家的建设资金,经过他们这样一“洗” 变成了实体经营所得到的 “合法”收入,又经过来回转账转进了自己的腰包。三、启示如果没有国家审计署审计,这起巨额私分国有资产行为会被发现吗?国家审计在国家经济生活中扮演了非常重要的角色,保障这种角色,增大国家审计的监督力度,可以防止国有资产流失。资料来源:审计署深圳特派办思考题:(1)谈谈国家审计与注册会计师审计的区别?(2)国家审计在经济生活中扮演了什么样的角色?能否用注册会计师审计替代?(3)我们应该如何加强国家审计的监督力度?