第一章+税收基本理论.ppt

1、主讲：尚可文,第一章 税收基本理论,税收概论The Economics of Taxation,2019/1/9,第一章 税收基础理论,2,1、政府为什么要征税？ 2、税收是政府提供公共产品的最佳形式 3、税收的定义及特征 4、税收的产生和发展 5、税收职能理论 6、税收要素 7、税收分类,内容提示,2019/1/9,第一章 税收基础理论,3,一、政府为什么要征税？,导入场景：“我们为什么需要税收”政治家：税收是国家机器的润滑油，因为有了税收，国家机器才能够正常运转，保护国家安全的军队才能够拥有先进的装备； 企业家：税收就是生产的成本，因为无论企业生产什么产品，其成本中总有一个相对固定的成本，

2、利润可以少赚一点，但是税收一点也少不得的； 政府官员：税收就是收入，因为只有有了收入，政府才能安排支出，才能给公务员涨工资，才能增加教育投资或者更好地保护环境； 普通百姓：税收是一种国家福利，因为有了税收，我们才有更好的环境，才有更加宽敞的道路，才感觉到更加安全； 法官：税收就是法律，每一个税收的规定都是法律的条文，在法律面前，人人平等已经成为铁的法则，无论是谁，敢于偷税的，都要受到法律的制裁。 从不同的视角透视税收，答案似乎是不统一的，但有一点是完全统一的，那就是我们都不可以避免地都需要税收，正如西方民谚所说：只有税收和死亡是不可避免的！,2019/1/9,第一章 税收基础理论,4,一、政府

3、为什么要征税？,西方国家政府征税的理论依据 公需说 17世纪，德国官房学派：公共福利的需要 交换说 17世纪，亚当.斯密：利益交换 保险说 18世纪，法国梯埃尔：税收犹如保险金 义务说 19世纪，黑格尔国家主义：个人依存国家 牺牲说 19世纪，法国萨伊：人民的牺牲，轻税负 掠夺说 空想社会主义者圣西门：统治阶级掠夺 社会政策说 德国瓦格纳：矫正分配不公的积极目的 经济调节说 凯恩斯：税收可调节经济运行 市场缺陷理论,2019/1/9,第一章 税收基础理论,5,我国的课税依据理论 公民需要论 社会职能论 国家需要论 商品交换论 社会费用论,一、政府为什么要征税？,2019/1/9,第一章 税收基

4、础理论,6,政府征税的直接原因 政治层面：实现政府职能的客观需要 经济层面：政府宏观调控的重要手段 社会层面：实现和谐社会的必要保证,一、政府为什么要征税？,2019/1/9,第一章 税收基础理论,7,政治层面：实现政府职能的客观需要,政府的存在是必须的。 来自圣经的启示。 公元前1030年，犹太部落长期以来一直在没有政府的状态下生活。以色列人要求先知撒母耳“创设给我们以仲裁的国王，象其他国家那样”。撒母耳为打消以色列人的念头，描述了在独裁者统治下的生活：“国王会这样君临你等：他要夺走你等的儿子，安排在他的身边，做他战车的马僮，跑在战车的前面他要夺走等的女儿，给他洒香水、备餐、烤面包。他要抢占

5、你等的土地、葡萄园（即使是你等最好的园地），赏赐给他的仆人他要强征你等1/10的畜群，你等将沦为他的奴仆。你等在那里要为自己有了国王而悔恨。”以色列人没有被这令人泄气的告诫吓住，“人们不听撒母耳的劝告，说：不，我们需要国王，这样我们才能和其他国家一样。国王给我们以仲裁，走在我们前面，带领我们战斗” 这个出自圣经的插曲，说明了人们对于政府的一个古老的矛盾心理。政府是必需的毕竟，所有的国家都有但同时他也有令人不快的一面。国王会提供人们需要的东西（在上面的例子中是军队），但是要有代价。从根本上说，政府全部开支的财源最终要来自私人部门，正像撒母耳生动解释的那样,税收会成为负担。摘自美哈维S罗森著财政学

6、第3-4页,2019/1/9,第一章 税收基础理论,8,政治层面：实现政府职能的客观需要,2019/1/9,第一章 税收基础理论,9,政治层面：实现政府职能的客观需要,2019/1/9,第一章 税收基础理论,10,政治层面：实现政府职能的客观需要,2019/1/9,第一章 税收基础理论,11,政治层面：实现政府职能的客观需要,2019/1/9,第一章 税收基础理论,12,政治层面：实现政府职能的客观需要,2019/1/9,第一章 税收基础理论,13,政治层面：实现政府职能的客观需要,赋税是喂养政府的娘奶。马克思,政府的存在和运作是靠赋税来维持的，税收是政府机构存在并发挥职能的物质条件。,201

7、9/1/9,第一章 税收基础理论,14,政治层面：实现政府职能的客观需要,税收是国家财政收入最主要的来源：比重高、规模大。,国家财政收入的构成,2019/1/9,第一章 税收基础理论,15,政治层面：实现政府职能的客观需要,2019/1/9,第一章 税收基础理论,16,政治层面：实现政府职能的客观需要,2019/1/9,第一章 税收基础理论,17,政治层面：实现政府职能的客观需要,2019/1/9,第一章 税收基础理论,18,政治层面：实现政府职能的客观需要,17世纪法国国王路易十四的财政部部长柯尔贝有一句名言： 征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。 纳税的艺术就是拔最少的鹅毛又使

8、鹅叫声最大的技术。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,19,经济层面：政府宏观调控的重要手段,市场经济的有效运行离不开税收。1. “市场缺陷” 市场经济不能有效提供公共产品和劳务，税收是政府提供公共产品和劳务的最佳形式。2. 外部效应市场经济不能矫正外部性产品的生产和消费，通过税收可以实现外部性产品的效率均衡。3. 社会总需求的调节市场经济不能自动实现供求的平衡，税收是社会总需求调节的重要手段。因此：市场经济=市场机制+政府调控+社会保障,2019/1/9,第一章 税收基础理论,20,补充资料：市场有效与市场失灵,一、市场效率：帕累托效率标准 帕累托最优状态改进次优现实选择MU=MC 二

9、、市场有效市场经济的优势： 经济利益的刺激性。 市场决策的灵活性。 市场信息的有效性。 三、市场失灵市场经济的局限性（市场调节存在自发性、盲目性、滞后性的弊端。 ）,2019/1/9,第一章 税收基础理论,21,2006年至2007年，全国房价暴涨。一些商人见有利可图，纷纷投资房地产。为了赚钱，一些房地产商粗制滥造，商品房的质量参差不齐。2008年，全国房价终于出现下降趋势，北京的房产商出台一系列优惠政策，但效果不明显，商品房出现了滞销，许多地产商开始明显感到资金的紧张。可以预计，随着房价的继续下降，必然会使许多地产商破产，大量烂尾楼的出象不是危言耸听。,地产商一哄而上投资房地产体现了 。 地

10、产商为了自身利益而粗制滥造，造成房子质量参差不齐体现了 地产商在房价下降后不能正确决策从房地产业脱身体现了 。,盲目性,自发性。,滞后性,案例,2019/1/9,第一章 税收基础理论,22,补充资料：市场有效与市场失灵,四、市场失灵的主要表现 :1.垄断 2.信息不充分和不对称 3.外部效应与公共物品 4.收入分配不公 5.经济波动 6.公共物品,纽约证券交易所,2019/1/9,第一章 税收基础理论,23,试问：象这样的竞争，能否使市场配置资源的优势充分发挥？,“谁也别想发财”,2019/1/9,第一章 税收基础理论,24,2019/1/9,第一章 税收基础理论,25,公费医疗制度的市场失灵

11、。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,26,“跟不上趟”,（1）老汉为什么总是跟不上趟？ （2）这些现象说明了什么？,2019/1/9,第一章 税收基础理论,27,税收是政府干预市场的重要手段,文明社会之所以存在税收，源于从私人部门向公共部门转移经济资源，原因是政府为了向全社会的人提供必要的公共产品、政府要抑制垄断和鼓励创新，而政府为什么要提供公共产品、抑制垄断和鼓励创新，根本上是由于市场失灵的存在。,“Taxation is one method of transferring resources from the private to the public sector. ”,201

12、9/1/9,第一章 税收基础理论,28,换个角度看税收 : 市场经济中的“警察”,在自给自足的自然经济条件下，政府的职能非常有限，税收的作用或许就仅仅限于满足政府的财政需要，因此，这一时期的国家，基本上只是充当“守夜者”。 在市场经济条件下，税收作为“经济警察”，在发挥着“照顾穷人，打击富人”的功能，以提高社会总体福利水平为己任。而且这位“警察”具有浓重的“感情”色彩，蕴含着非常丰富的伦理精神。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,29,社会层面：实现和谐社会的必要保证,“和谐社会”的六大特征： 民主法治 公平正义 诚信友爱 充满活力 安定有序 人与自然和谐相处,2019/1/9,第一章

13、税收基础理论,30,这几种状况很难说和谐？,2019/1/9,第一章 税收基础理论,31,上学难、上学贵,2019/1/9,第一章 税收基础理论,32,社会层面：实现和谐社会的必要保证,看病难、看病贵,住房市场唤醒政府责任,2019/1/9,第一章 税收基础理论,33,社会层面：实现和谐社会的必要保证,和谐社会是一种有层次的和谐 第一、核心层是人与人之间关系的和谐 第二、保证层是社会的政治、经济和文化协调发展 第三、基础层是必须有一个稳定和平衡的生态环境 和谐社会的目标：“五个有” 学有所教、劳有所得、病有所医、老有所养、住有所居 税收是构建和谐社会的必要保证。,2019/1/9,第一章 税收

14、基础理论,34,2019/1/9,第一章 税收基础理论,35,财政用于“三农”的支出,“三农”支出:是指财政对农业、农村、农民投入的总和. 2009年，全国财政“三农”支出20042.6亿元，占总支出的26.3%，比2008年增加4409.1亿元，增长28.2% .,今年将首次突破1万亿。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,36,我国财政教育支出投入情况,2009年，全国财政教育支出10437.54亿元，比2008年增长15.8%。其中，中央财政教育支出1981.39亿元，增长23.6%。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,37,2009年，全国财政医疗卫生支出3994.19亿元，

15、比2008年增长39.7%。其中，中央财政医疗卫生支出1273.21亿元，比2008年增长49%。,财政用于医疗卫生的支出,2019/1/9,第一章 税收基础理论,38,我国财政用于文化方面的支出,2009年，全国财政文化体育与传媒支出1393.07亿元，比2008年增长27.1% 。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,39,我国财政的社会保障支出,2009年，全国财政社会保障和就业支出7606.68亿元，比2008年增长11.8%。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,40,二、税收存在的根源：提供公共产品,需要解决三个问题,2019/1/9,第一章 税收基础理论,41,二、税收存

16、在的根源：提供公共产品,（一）公共商品的性质决定只能由政府提供,私人商品 私人商品是用于满足私人需求、通过市场机制提供的商品。其基本特怔是排他性和竞争性。 对于私人商品而言，有：即:商品Xj的总量等于所有消费者拥有或消费的该商品数的总和，这意味着私人商品具有可分性和可加性。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,42,二、税收存在的根源：提供公共产品,公共商品 公共商品是用于满足公共需求、通过公共机制提供的商品，其基本特怔是非排他性和非竞争性。 对公共商品而言，有：即：任何一个消费者消费的公共商品的数量就是该公共商品的总量，这意味着公共商品没有可分性和可加性。由此可见，公共商品的效益牵涉到不

17、可分割的整体效果。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,43,思考：公共产品应该由谁来提供？,2019/1/9,第一章 税收基础理论,44,纯公共物品提供方式：案例导引,法洛斯灯塔： 世界公认的古代七大奇观有两个在埃及，一个是名列七大奇迹之首的吉萨金字塔，另一个就是名列第七位的亚历山大灯塔(TheLighthouseofAlexandria)。法洛斯灯塔与其余六个奇观绝对不同，因为它并不带有任何宗教色彩，纯粹为人民实际生活而建，法洛斯灯塔的灯光在晚上照耀着整个亚历山卓港，保护着海上的船只。另外，它亦是当时世上最高的建筑物。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,45,2019/1/9,第

18、一章 税收基础理论,46,甲村就灯塔的使用向乙村收费，如果你是乙村的村长，你会怎么办？,我们没用,我们船少，用得少，应该少交一点,我们用了，可丙村、丁村他们也用了，费用应该大家一起摊,我们是用了，可用的时候并不影响你们用，所以不必交钱,我们是用了，可是我们不打算给钱，你们看着办吧。有本事你们别让我们用呀。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,47,针对乙村的反应，甲村会怎么办？,把灯塔咂了！,我们有了灯塔以后，损失大大减少了，还是很值的。再说乙村用也不影响我们用，就让他们用吧。,去告状！,去找政府，让政府出面解决。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,48,甲村村长来找政府，作为政府官

19、员，我们该怎么办？,协调：一揽子协议？,成立一个 灯塔办！,发放许可证，并允许收费。,给予专卖权。,特许经营。,还有,2019/1/9,第一章 税收基础理论,49,灯塔的启示,公共产品与私人产品的不同,市场失灵与政府的优势,公共服务提供方式的多样性,2019/1/9,第一章 税收基础理论,50,纯公共物品提供方式：政府,确定公共物品规模和财政支出规模的基本依据：公共物品的提供方式。 可选择的途径市场提供、集体行动、政府提供 纯公共物品只能由政府而不是市场提供 1、公共物品不具有利益边界的精确性，市场要求利益边界具有精确性。 2、公共物品的特点决定了市场机制不适于提供公共物品。（1）非竞争性 P

20、=MC=0（2）非排他性 免费搭车现象 如果每个人都想成为免费搭车者，这种公共物品也就无人提供。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,51,3、政府的性质和运作机制决定了它可提供公共物品。（社会职能+政治权力）（公共责任+公共权力） 4、纳税人负担与公共物品享用之间不对称，两者之关系缺乏精确的经济依据。提供公共物品是政府的首要职责（配置资源职能）财政学关心的问题是政府提供公共物品和市场提供私人物品之间的恰当配合，以及政府提供公共物品的成本与代价。,纯公共物品提供方式：政府,2019/1/9,第一章 税收基础理论,52,私人物品的有效提供 Efficient Provision of Pri

21、vate Goods,导出总需求每个人的需求曲线表示对一单位边际商品的支付意愿私人物品：保持P不变，把各人的需求量加总，得到总需求。称为水平加总 Horizontal summation,（二）公共物品的市场均衡量的界定、规范分析,2019/1/9,第一章 税收基础理论,53,Figure 4.1,私人物品的有效提供 Efficient Provision of Private Goods,2019/1/9,第一章 税收基础理论,54,市场D=d1+d2=MU,d1 d2,C F,Q0=C+F,P0,市场S=MC,横向：在给定的价格下，将众人的数量加总； 私人商品有效提供的必要条件：MU=MC

22、,私人物品的市场均衡,H,E,G,2019/1/9,第一章 税收基础理论,55,公共品的有效提供 Efficient Provision of Public Goods,数量相同，但每个人的支付意愿（ willingness-to-pay）不同 保持数量不变，把每个人的“支付意愿”相加得到价格。垂直加总. Vertical summation,2019/1/9,第一章 税收基础理论,56,图2-1 公共物品市场需求曲线和市场均衡 （众多人消费既定数量公共商品所得的效用之和就是从公共商品消费中所得的总效用） 有效提供的条件： P=pi =p1+p2+p3 =MSC=MSB,d1 d2 d3,S

23、由边际成本曲线表示,Q,数量,价格,O,D 通过垂直相加而得D=d1+d2+d3,P,E,p1,p2,p3,公共物品的市场均衡,纵向：在给定的数量下，将众人的价钱加总。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,57,比较 Compare,私人品 面对相同的价格 不同的数量 水平加总,公共品 不同的保留价格 相同的数量 垂直加总,2019/1/9,第一章 税收基础理论,58,一个数字例子,两个人：Adam & Eve 对某物品的反需求曲线分别为生产该产品的成本,2019/1/9,第一章 税收基础理论,59,一个数字例子,如果该产品是私人物品，加总需求曲线为：厂商按边际成本定价,私人品,2019/

24、1/9,第一章 税收基础理论,60,一个数字例子,如果该产品是公共物品，加总需求曲线为：效率供给要求 P=MC,公共品,自由市场无法达到这样的结果 政府如何确定公共品的供给数量，是公共选择研究的内容,2019/1/9,第一章 税收基础理论,61,作业题：,计算题：考虑一个经济由A、B两人组成。某商品的市场供给曲线为：P2Q。A、B的个人需求曲线分别为：PA5Q；PB6Q。 （1）如果该商品为私人产品，求市场需求曲线和均衡的产量和价格。 （2）如果该商品为公共产品，求市场需求曲线和均衡的产量和价格。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,62,（三）税收是政府提供公共产品的最佳形式,经常性收入

25、,非经常性收入,收费,债务收入,铸币收入,税收,通货膨胀收入,财政收入,按财政收入形式分类,税收,非税收入,国有资产收益 公共收费 债务收入 其他收入 捐赠收入 罚没收入 ,政府取得收入有多种方式。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,63,税收是政府为提供公共产品而取得收入的最佳形式,公债有借有还，调剂性，筹资成本高 ； 利润上缴国有资产，局限性，不符合公平原则； 专项基金专款专用，临时性； 规费零星小额，管理性，遵循“受益原则”，实践中不可行 ； 财政发行通货膨胀，危险性。 税收：税收的三性确保税收的广泛性、及时性、连续性、可靠性。 优势： （1）不会凭空扩大社会购买力，引起通货膨胀。

26、 （2）不会给政府带来额外负担。 （3）税收是强制征收，可以广泛获取收入，符合公平原则。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,64,一种理念税收是公共产品的价格,一种理念：税收是公众消费公共产品所支付的价格 。具有重要的现实意义： （1）有利于增强纳税人的纳税观念。 （2）有利于增强人们的维权意识维护公共权益的意识。 （3）有利于公共财政体制的建立税收只能用来提供公共产品，不能用于投资。 （4）政府应尊重纳税人的正当权益。纳税人拥有“用脚投票”的权利。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,65,税收价格观有利于增强纳税人的纳税观念,两 种 纳 税 观,2019/1/9,第一章 税收基础

27、理论,66,一种理念税收是公共产品的价格,（4）纳税人拥有“用脚投票”的权利 提出及含义： 用脚投票（Voting by foot），最早由美国经济学家Charles Tiebout提出，指在人口流动不受限制、存在大量辖区政府、信息完备等假设条件下，各地居民自由选择那些最能满足自己偏好的地方定居。广义的“用脚投票”就是在诸多产品和服务供给者之间自主选择。 “蒂博特模型”指出，经济主体可以用搬迁的方式，来表达对各地方政府提供公共商品的喜好。这样，通过地方政府之间的竞争，就能够使财政决策更好地反映纳税者的偏好。即“用脚投票”理论。 投票方式： 用脚投票；用手投票；用钱投票；用嘴投票。 我国的表现：

28、 住地的迁移、投资地区的选择、人才的流失等。 现实思考： 要通过公共财政体制的建立，确保“用手投票”和“用脚投票”机制有效，即居民能够向政府表达自身对社会服务的需求，能较小成本地寻求满足自身效用最大化的公共品与税收的组合。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,67,人民会用脚投票,2009年年底，深圳市作协副主席陈秉安完成了30多万字的大逃港书稿。2010年12月8日，中国青年报冰点周刊刊发特稿人民会用脚投票。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,68,人民会用脚投票,根据陈秉安掌握的资料，在目前可以查阅到的文件里，从1955年开始出现逃港现象起，深圳历史上总共出现过4次大规模的逃港潮

29、，分别是1957年、1962年、1972年和1979年，共计56万人（次）；参与者来自广东、湖南、湖北、江西、广西等全国12个省、62个市（县）。 1978年，习仲勋主政广东后，经过大量的走访，亲身感受到了当地居民对提高生活水平的渴望。他意识到，光靠严防死守不可能有效地遏制偷渡，必须另辟蹊径。 随后，广东省委主要负责人向中央提出了在深圳设立经济特区的想法。据说，在他们忐忑不安地汇报了逃港情况后，邓小平却出奇地沉默。他连吸了几根烟，平静地对大家说：“这是我们的政策有问题。逃港，主要是生活不好，差距太大，生产生活搞好了，才可以解决逃港问题。” 后来，习仲勋在参加深圳特区成立10周年庆典时说：“千言

30、万语说得再多，都是没用的，把人民生活水平搞上去，才是唯一的办法。不然，人民只（就）会用脚投票。”,2019/1/9,第一章 税收基础理论,69,用脚投票：“占领华尔街”,就业：美国劳工部公布的非农业失业率保持在9.1%的高位，真正失业率会更高。19到26岁年轻人的官方失业率更达到18.4%，黑人青年失业率是27%。2011年8月美国新增就业岗位为零，5年来，美国失业时间超过6个月的失业者人数从100多万人飙升至600多万人。 收入：根据美国最大的劳工团体劳联产联2011年4月份数据，2010年美国持有硕士文凭的打工者周薪中位数是1351美元，比10年前只增长了2.6%。学士学位持有者周薪中位数

31、是1037美元，比10年前仅增长0.4%。根据美国人口普查局9月13日的数据，美国的贫困率上升到了15.1%，有4620万人沦为穷人，这一数字创下美国52年来之最。而另一方面，2010年标普500指数成份公司CEO的平均年薪却达到1140万美元，较2009年增长23%，职工平均工资仅为3.3万美元。 由美国耶鲁大学经济学家编制的美国民生痛苦指数（失业率和通胀率之和）正处于28年来的最高水平。消费者信心指数在2008年末降至55.3，这是自1980年5月以来的最低数据。短暂回调后，2011年8月再度探低至55.7。美国老百姓近30年来从未感觉如此糟糕。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,7

32、0,2019/1/9,第一章 税收基础理论,71,2019/1/9,第一章 税收基础理论,72,2019/1/9,第一章 税收基础理论,73,“用脚投票”万象,2019/1/9,第一章 税收基础理论,74,尊重纳税人权益的案例,休宁县地税局稽查局在对构成偷税的纳税人实施税收违法案例公告时，注重对纳税人权益的保护：一是在行政处罚时，告知纳税人相关的权利和义务；二是公告时，为纳税人保守商业秘密和个人隐私，不将纳税人税收以外的信息予以公告； 三是不将税务机关掌握的纳税人信息用于税收以外的途径，体现对纳税人的尊重。 通过以上措施的实施，不仅提高了纳税人自觉纳税的意识，也促使税务机关更加严格地依法行政。

33、,2019/1/9,第一章 税收基础理论,75,三、税收的定义及特征,手段论,费用论,关系论,活动论,关于税收定义的不同观点,收入论,2019/1/9,第一章 税收基础理论,76,定义： 税收是以政府为主体，为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制地、无偿地、按规定的标准对社会剩余产品价值进行分配的一种分配活动。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,77,税收的基本含义,主体,目的,依据,方式,客体,实质,为实现 国家职能,政治权力,法律,社会M,分配活动,强制性,无偿性,固定性,税收的基本特征,国家,2019/1/9,第一章 税收基础理论,78,三、税收的定义及特征,税收的特征,1、研究

34、税收特征的重要性： 明确了税与非税区别的标准。 明确了税收在不同社会形态下的共性。 2、含义。 3、关系。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,79,三、税收的定义及特征,强制性： 含义：税收是依据法律的强制性征收。 原因：因为税收的无偿性。 问题：税收的强制性不等于税收的强迫性。 思考：依法纳税不是道德层次而是法律层次。必须加强税收法制宣传,提高纳税人的综合素质。,政治权力为依托 法律形式作保障,2019/1/9,第一章 税收基础理论,80,三、税收的定义及特征,案例一：刘晓庆涉嫌偷税被捕案； 国家税务总局2002年12月19日公布，刘晓庆及其所办的北京晓庆文化艺术有限责任公司和北京刘晓

35、庆实业发展有限公司自1996年以来，采取不列、少列收入，多列支出，虚假申报，通知申报而拒不申报等手段，偷逃税款1458.3万元。 若干年以前，红极一时的刘晓庆去南方某镇演出时，在当地百货商店花4.1元买一把改锥，并要求营业员开具了发票这是一笔谁也不会注意到的小额交易。回北京后，刘晓庆神不知鬼不觉地将发票的金额改为41万元，并列入公司成本进行税款抵扣。 解释：刘晓庆身为纳税人，违反国家关于企业所得税和个人所得税的有关规定，不主动进行纳税，因此受到国家的制裁。 结果：刘晓庆因涉嫌偷税漏税于2002年7月24日经北京市人民检察院第二分院批准，被依法逮捕。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,81

36、,从1996年开始，刘晓庆公司采取不列或少列收入、多列成本、进行虚假纳税申报等手段进行偷税，偷逃所得税、营业税、城市维护建设税等多个税种。专案组从刘晓庆公司账面上查实偷逃税金额196万元。,刘晓庆文化公司偷税案,2019/1/9,第一章 税收基础理论,82,刘晓庆文化 公司偷税案,2019/1/9,第一章 税收基础理论,83,2019/1/9,第一章 税收基础理论,84,三、税收的定义及特征,案例二：原河北省国税局局长李真被捕案； 背景：被称为“河北第一秘”的原河北省国税局局长李真，32岁就走上了正厅级领导岗位，并被列为国家税务总局和河北省人民政府的后备干部。 案情：国税局长贪污受贿上千万 最

37、高人民法院复核后查明：李真在担任河北省政府办公厅秘书、河北省委办公厅秘书和副主任、河北省国税局副局长和局长期间，利用职务便利为他人谋取利益，非法索取、收受他人人民币万元、美元万元，共计折合人民币万元；伙同他人，侵吞中国东方租赁公司河北办事处办公款、中兴电子公司和尼瓦利斯有限公司股份，共计折合人民币万元，李真从中分得美元万元、人民币万元和价值人民币万元的住房套，共计折合人民币万元。案发后，从李真处追缴赃款美元万元。 解释：李真作为国家税收征收工作人员，违反国家税收法律，循私舞弊，影响国家财政收入的实现，因此受到国家法律的制裁。 结果：河北省唐山市人民法院根据最高人民法院对原河北省国税局局长李真受

38、贿、贪污一案作出的死刑复核裁定和执行死刑命令，2003年11月13日上午对李真执行死刑。,2003年月日，原河北省委办公厅副主任、省国税局局长李真经最高法院核准，被采取注射的方式执行死刑，这个在河北政坛上红极一时的人物，就这样从“信徒“到“囚徒“直至踏上了不归路。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,85,三、税收的定义及特征,案例三：只为一元税款，行政拘留15天河北省石家庄矿区曾发生过一起个体户暴力抗税案件。该区个体水果摊主马某为拒缴区区一元税款而对1名近六旬的街道助征干部大打出手，被矿区地税局治安室和当地派出所干警共同抓获。为维护税法尊严，当地派出所已对其作出了补缴税款并行政拘留15天

39、的处罚决定。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,86,三、税收的定义及特征,案例四：尤科斯石油公司倾家荡产2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在1996年至2000年偷逃税款30亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994亿卢布，约合35亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于2003年10月25日被捕。有“石油帝国”之称的俄罗斯尤科斯石油公司于2006年8月1日被宣布破产 。,案例来源：曹广杰

40、，背景资料：尤科斯公司和霍多尔科夫斯基，新华网http:/ ,2005年5月31日。,税收具有强制性,2019/1/9,第一章 税收基础理论,87,三、税收的定义及特征,案例五：美国著名魔术师大卫科波菲尔2001年第一次到广州演出时，曾因纳税问题发生过一场小风波：在演出前一天，他要求主办者为他提供足额扣缴个人所得税的完税凭证，代扣代缴方却打算到演出后才缴税。大卫得知后，态度强硬地表示如果这样，他拒绝演出。 2002年在深圳、广州、上海、北京4城市的巡演，提出了“不见完税证明不演出”的条件。在中国共纳税超过300万元人民币。,魔术是虚的 纳税是真的,你从中能得到什么启发？,2019/1/9,第一

41、章 税收基础理论,88,三、税收的定义及特征,启发1：现在仅仅提倡“纳税光荣，偷税可耻”还是远远不够的。有些人法律意识很差，认为纳税是对社会做了贡献，而偷税、逃税只是思想水平不高。这种认识是错误的。人们必须明确地认识到，“依法纳税是义务，偷税漏税属违法”。 启发2：要从物质和精神上对逃税者进行威慑。不少西方国家的税法对逃税者施以重罚，尤其对于偷逃个税的行为，有可能罚得偷逃税者倾家荡产，名誉扫地，使其不敢再以身试法。大卫“不见完税凭证不演出”的做法，另外一个原因在于偷税对他来说，要付出的代价太大。 启发3：依靠制度纳税比依靠良心纳税更科学。大卫离开中国时，完税证明是必需的文件 ；国外完税证明是评

42、定一个人信用等级的主要依据；完税证明是纳税人权益的保证。因此，对大卫的做法，仅仅理解为人家外国的明星纳税意识强，是浅层次的。这说明，依靠制度纳税比依靠良心纳税更科学。也就是说，大卫主动纳税，是制度的胜利，而非良心的胜利。在中国，尽管大家都可以到税务部门开完税证明，但很多中国人没有这种意识，因为没有这种制度约束。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,89,三、税收的定义及特征,无偿性： 含义：政府征税既不需要偿还给纳税人，也不需要对纳税人付出任何代价。是政府无偿地转移社会产品所有权的行为。 原因：因为财政支出的无偿性。 问题：税收无偿性与税收返还性之间的关系,名人名言 关于税收，伟大的无产阶

43、级革命导师列宁说过：“所谓赋税，就是国家不用付任何报酬而向居民取得东西。” 问：这句名言说明了税收具有什么特征？,税收具有无偿性,将来不偿还 现在不付报酬,2019/1/9,第一章 税收基础理论,90,三、税收的定义及特征,固定性： 含义：征税对象、征税比例事先通过法律规定，任何人无权更改。 原因：为了进一步规范税收分配活动。 问题：固定性是相对的，不能作出绝对化的认识。,事先规定 相对稳定,这既是对国家，也是对纳税人的约束。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,91,三、税收的定义及特征,案例探究2003年5月，根据国务院的决定，财政部，国家税务总局发出紧急通知，对遭受“非典”疫情严重的

44、行业实行税收优惠政策，优惠期限从2003年5月1日至2003年9月30日。 问：国家实行税收优惠政策是否违反税收的固定性？ 问：有人说税收具有固定性，一经确定就不能改变，这种说法对吗？为什么？,税收具有相对固定性,2019/1/9,第一章 税收基础理论,92,2006年4月1日起调整消费税征税范围,2019/1/9,第一章 税收基础理论,93,我国2009年5月1日开始大幅提高烟产品税负,2019/1/9,第一章 税收基础理论,94,思考？,2007年达到5.13万亿元,同比增长32.4%。2008年经济危机发生,全国财政收入大降,为6.13万亿元,只增加了19.5%。2009年财政收支紧张的

45、矛盾更加突出。,政府缺钱别只想着开源,2019/1/9,第一章 税收基础理论,95,启发： 税制改革的时间10年为限。 税制改革的背景具有特定的经济背景。 税制改革的目标旨在协调经济成份之间的关系（对立论、补充论、共同论） 思考:第五次税制改革的背景及目标应该是什么?,2019/1/9,第一章 税收基础理论,96,税收三性的关系：,1.税收的无偿性要求它具有强制性，强制性是无偿性和固定性得以实现保证。2.强制性和无偿性要求税收必须具有固定性。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,97,税收与其他财政收入形式的比较,税收与国有企业上交利润的比较 联系: 二者同属国家的财政收入二者皆属国家参与

46、企业纯收入分配的形式 区别 分配依据不同，作用范围不同。形式特征不同。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,98,税与费的比较 1、费的定义。 2、费的分类 单位或个人收取的费用（不属于财政收入）国家机关收取的费用（属于财政收入） 3、税与费的区别 （1）看征税主体是谁 税：税务机关；海关等费：经济部门；事业单位等 （2）看是否具有无偿性 税：无偿费：有偿 （3）看是否专款专用 税：不采取专款专用费：采取专款专用,这里指的费，是指国家向有关当事人提供某种特定服务，或批准使用国家某种权利等而收取的一种费用。例规费、资源管理费、排污费、养路费等。它不是广义上的一般社会经济活动中交换劳务而收取的

47、费用。国家收费也构成财政收入的一种形式，不仅名目繁多，而且有些项目税费交叉，所以有加以区分的必要。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,99,税收与公债的区别 从强制性特征看：国家发行公债，国家与认购公债者之间是一种信用关系，是自愿认购，不能强迫推销。至于税收则是一种强制征收，不管纳税人是否自愿，都必须依国家法律规定纳税，违法者要受到法律制裁。 从无偿性特征看：国家发行公债，它与公债认购者是一种债务与债权的关系，国家作为债务人，到期要偿还本息，公债认购者作为债权人，以到期后能收回本息为认购条件，到期要收回本息。而税收则是一种无偿征收，根本不存在需要偿还的问题。 从固定性特征看：国家发行公债

48、，一般在某些特殊情况下才发行，不是经常取得财政收入的形式；同时，公债以有偿、自愿为原则，债权人与债务人之间协商办事，发行与认购多少，很难固定。而税收则在法律上规定了征收标准或数额，具有法律固定性特征。,2019/1/9,第一章 税收基础理论,100,四、税收的产生和发展,(一)税收产生的条件政治条件和经济条件 (二)税收产生的历史过程 中国古代的税收 1、 税收的雏形夏、商、周三代的“贡”“助”“彻”。2、最早的工商税收的出现周代的“山泽之赋”“关市之征”。3、税收的成熟阶段鲁国“初税亩”的实行。 （三）税收的发展 （四）西方学者对税收发展的探索,2019/1/9,第一章 税收基础理论,101,四、税收的产生和发展,（三）税收的发展 1、税收法制程度的发展变化自由纳贡、承诺时期、专制课征、立宪课税。 2、税制结构的发展变化 古老的直接税、间接税为主、所得税为主、所得税与间接税并重。 3、税收征收实体的发展变化力役、实物和货币 4、税收地位和作用的发展变化从财政收入的补充到财政收入的主要来源。 5、税收征税权力的发展变化 从地域管辖权到居民管辖权。 6、税收名称的发展贡、赋、租、税、捐,