1、审计技术方法 教学课件,第一章 审计技术方法概论,本章主要问题： 1、涵义 2、发展 3、体系 4、审计方法的假定 5、审计方法的选用,第一节 审计方法的涵义,第一节 审计方法的涵义,2、目标说：是指为了完成审计任务，达到 审计目标所采取的各种措施和手段。,1、取证说：审计人员为了获取审计证据而 采取的各种措施和手段。,狭义,广义（主流观点）,第二节 审计方法的发展,一、审计模式的发展 账目基础审计制度基础审计风险基础审计二、审计技术的发展 详细审查 一般抽查 依赖控制测试 听审报告 会计检查 综合检查三、审计手段的发展 手工操作电脑操作,1、账目基础审计,管家型受托经济责任查错防弊账簿报表
2、局限性：a、浪费大量人力时间b、即使抽查，存在很大风险c、不容易发现程序性错误，不能追根溯源,“19世纪的股东们对管理当局的希望， 只是忠实的管家。”伯顿,2、制度基础审计,美国：,局限性：a、本身具有局限性b、没有与审计风险相联系,会计报表的可信性,评审内部控制系统,经济责任委托人转变（社会公众）,2000年10月美国会计杂志报道：“审计人员正处于诉讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达500亿美元，相当于美国职业界国内收入的8%”。,3、风险基础审计,重视企业环境和经营全面风险分析1、审计期望差距的存在和审计目标的改变是风险基础审计产生的社会因素 2、审计组织的经济压力，是风险基
3、础审计产生的经济因素 3、制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术因素,一、审计规划方法确定目标二、审计实施方法反映、衡量和反馈目标 三、审计管理方法控制审计过程、效率和结果,第三节 审计方法体系,第四节 审计方法的假定,审计假定，指对审计理论和实务中一些尚未确知的事物，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎情理的判断和假设说明。,内容：基本假定适应各种审计项目与审计全过程特种假定适合特定审计对象和场合,主要审计方法使用的假定,1.依赖控制法的假定 2.抽查法的假定 3.函证法的假定 4.评价方法的假定,第五节 审计方法的选用,（一）选用原则 1.依据审计对象和审计目标的具体情
4、况 2.依据被审单位的实际情况 3.依据所需证据的类型 4.依据审计人员的素质 5.依据审计方式 6.依据审计结论的保证程度和审计成本,本章主要问题： 1、顺序检查法（顺查、逆查） 2、范围检查法（详查、抽查）,第二章 账目基础审计基本方式,本章主要参考书目,1、年度会计报表审计实务工作底稿编制（注册会计师后继教育系列丛书之三） 上海财经大学出版社,第一节 顺序检查法,一、顺查法 （一）含义 （二）运用步骤 （三）优缺点 （四）适用性,二、逆查法 （一）含义 （二）运用步骤 （三）优缺点 （四）适用性,会计业务处理顺序,审阅、核对,审阅、分析,仔细全面，结果准确,节省人力和时间， 工作效率高,
5、费时、费力，成本高、 效率低,不全面、可能有 遗漏,1、规模小、业务量少的单位 2、管理混乱、存在严重问题 3、特别重要、特别危险的项目,大型企业及内控健全 的企业,（二）顺查法运用步骤,1、审阅和分析原始凭证 2、核对凭证 3、账证核对 4、账账核对 5、账表核对 6、账实核对,1、审阅和分析原始凭证,1、审阅和分析原始凭证,（1）形式审阅 合法凭证：正式发票（税务监章）。非法凭证（收据、电脑打印单、白条） 填列（要素是否齐全、手续是否完备、本身特性、计算） 盖章（发票专用章） （2）内容（合理、合法性）分析,2、核对凭证 摘要、科目、记账方向、金额、附件 3、账证核对 摘要、科目、记账方向
6、、数量、单价、金额 4、账账核对 金额 5、账表核对 金额 6、账实核对,（二）逆查法运用步骤,1、财务会计报告的分析 审计层分析（财务审计） 管理层分析（管理审计） 财务层分析 2、帐簿的审查分析 3、凭证的审查分析 4、核实调查,*审计层寻找审计线索(审阅和分析),1、审阅： （1）报告形式的审查（种类、格式、填列） （2）勾稽关系的审查 （3）补充资料及附注的正确性审查,年报：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。 半年度财务报告：会计报表（至少资产负债表、利润表）和会计报表附注中有关重大事项的说明。 季度、月度财务报告：仅指会计报表（至少包括资产负债表和利润表）,企业会计报表一览表,
7、财务报表之间的勾稽关系,资产负债表勾稽关系的审查,（1）表内勾稽关系 总计、合计、小计 （2）表外勾稽关系 “未分配利润”与利分配润表中“未分配利润”对应,利润表勾稽关系的审查,（1）利润表内勾稽关系 （2）审查利润表与其附表间勾稽关系， “净利润”与利润分配表中“净利润”相一致,现金流量表勾稽关系的审查,（1）表内 （2）表外 现金流量表中的现金净增加量=资产负债表中货币资金年末值-年初值 （如果短期投资中有三个月内到期的有价证券，其差额也加进来。）,2、分析,2、分析,(1)横向分析（上年度、计划、同行业） (2)纵向分析（比重、结构分析） (3)比率分析,(1)横向分析,波动幅度特别大的
8、项目 应该发生变动而未变动的项目 不应该变动而又发生变动的项目 具有对应关系而不对应的科目 凡是有负号的科目 利润表相关项目分析,管理层会计信息的诊断与对策,融资活动,财务风险,投资活动,经营风险,资产负债表,（一）融资诊断及对策,融资强调：风险与成本的协调1、融资的构成 流动负债：低成本（有形和无形成本）、高风险 所有者权益：高成本（发行费高、高投资报酬率、不能抵税）、低风险 长期负债：介于两者之间,甲公司资产负债表,乙公司资产负债表,哪个企业的资本结构更恰当？,2、融资诊断及对策,目标：风险能控制的前提下，负债比例越高越好。对策：（1）充分利用游离状态的资金。 游离状态资金：应付账款，预收
9、账款、应付工资等。 既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提下）,（2）配置最佳融资结构,被审单位销售的周转情况； 被审单位管理当局对待风险的态度； 行业因素； 竞争环境 行业生命周期,信用级别； 企业规模； 企业财务状况； 资产结构； 所得税率的影响； 利率的变动趋势,生产能力,债务趋势 压缩,充分利用负债 效应,例：,（二）投资诊断及对策,非盈利性投资,长期投资,盈利性投资,展示企业多角度经营，分散经营风险的策略。,投资强调：盈利性投资与非盈利性投资的有机配置。,、投资的构成 非盈利性投资 A、货币资金（短缺成本与机会成本的权衡） B、债权资金 C、存货（取得成本、 短缺成本、储存成本）
10、 盈利性投资（生产能力、经营能力）,最佳现金持有量,现金持有量,总成本,短缺成本,管理成本,机会成本,总成本,最佳现金持有量,2、投资诊断及对策,诊断： A、生产能力过剩，资产闲置。 B、企业资产流动性弱、财务风险大。建议： A、盘活存量资产（资产重组） B、减少流动负债（破坏融资结构、不充分利用负债效应），出售投资（临时措施）,诊断： A、负债效应未被充分利用，大量资金花费在非盈利性投资。 B、瓶颈效应（供销无问题，生产不出来）对策： A、非盈利性投资设计最佳配置。 B、扩大生产能力（买或租）,c,租,买,T,财务层信息的透视与预测,（DuPont 图）,举例：,假设ABC公司第二年权益净利
11、率下降，有关数据如下：权益净利率=资产净利率权益乘数 第一年 14.93% 7.39% 2.02% 第二年 12.12% 6% 2.02% 权益净利率下降不在于资本结构,而是资本利用或成本控制发生了问题。,进一步分解：资产净利率=销售净利率资产周转率 第一年 7.39% 4.53% 1.6304 第二年 6% 3% 2 可以看出,资产的使用效率提高了,但由此带来的收益不足以抵补销售净利率下降造成的损失。,1、被审单位的偿债能力分析,（1）短期偿债能力 流动比率=流动资产流动负债 速动比率=（流动资产-存货） 流动负债 （2）长期偿债能力 资产负债率=负债总额资产总额 盈利能力 分析：短期偿债能
12、力越强，要求非营利性投资越多，生产经营能力越小，盈利少，长期偿债能力越差。 透视：二者结构是否与企业债务结构相适应。,经营周期=存货周转天数+应收账款周转天数原材料 在产品 产成品 信用政策 收账管理,2、被审单位管理水平分析,3、被审单位盈利能力分析,（1）用相对数看 （2）结合会计政策、会计方法来看 （3）结合现金流量、财务状况来看 （4）结合利润分配表来看 现金股利、不分配、送股、配股,配股：股价：12元/股 10配10，配股价6元/股 某人拥有1万股 配股后： 2万股8元=16万 配股前： 10万（股）+6万（现金）,所有者权益： 1600万元 200万股,所有者权益： 1000万元
13、200万股,送股?,第二节 范围查帐方法,一、详查法 1、含义（与全面审计） 2、优缺点 3、适 用性,二、抽查法 1、含义（与局部审计） 2、优缺点 3、适用性审计抽样对控制测试和实质性测试中的所有程序都适合吗？,任意抽样 判断抽样统计抽样,非统计抽样,属性抽样变量抽样,4、种类,5、步骤,统计抽样中是否需要专业判断？,*判断抽样,（一）确定抽查对象1、审计工作的具体目标 2、应审项目的特征 帐户性质 数量特征 审查时间 3、被审单位内部控制制度强弱程度,4、可疑的帐项 复杂业务 收发频繁的业务 交接初期的业务 素质较差人员经办的业务 5、其它信息,（二）确定抽查数量 1、分层 详细审查、重
14、点审查、一般审查、少量审查 2、确定每类抽查比重 3、剔除重要项目，计算抽查数量（三）抽取样本 （四）审查样本项目并作出结论,*统计抽样,一、分类 1、属性抽样 2、变量抽样 二、基本步骤 （一）确定总体（N） （二）确定样本量（n） （三）随机选取样本 （四）审查样本项目 （五）推断总体，作出结论,（一）确定总体,1、剔除重要项目 判断抽样 金额比重 2、同质总体的确定 共同特征 与审计目标相联系,（二）确定样本量（n）,决定因素,与n关系,属性抽样,变量抽样,总体规模（N）,正向,不考虑,正向,总体项目差异（S）,正向,总体错误率（%）,总体标准差（金额）,精确度（）,反向,（%） 只用上
15、限,（金额）双边,可靠程度（t） （与风险度互补）,正向,（%）,（%）转变为 可靠性系数,影响样本量的因素：,抽样、非抽样风险对审计工作的影响,（三）随机选取样本,1、随机数表法,3、金额单位选样,4、整群选样,5、分层选样,2、等距选样,比较样本错误率（标准差）与预计总体错误率（标准差）,（四）审查样本项目,小于,等于,大于,样本规模过大,样本规模适当,可据样本审查 结果推断总体,样本规模过小,扩大抽样规模 重新进行抽样,（五）推断总体，作出结论,属性抽样审计结论：,有,95%,的把握保证被审项目的差错率不,超过,7%,变量抽样审计结论：,有,95%,的把握保证被审项目的金额在,20100
16、元至19900元,之间。,可靠程度,实际精确度上限,可靠程度,置信区间,三、属性抽样应用,（一）固定样本容量抽样 1、含义 2、步骤 3、举例,例：对某厂1998年3月现金支出凭证是否经过审核这一内部控制制度进行抽样审查，预先确定抽样可靠程度为95%，预计差错发生率为5%，精确度为3%。 要求：（1）抽样规模为多少？（2）若样本中有8张凭证出现错误，应作出何种审计结论？（3）若样本中有13张凭证出现错误，又应如何处理？,（二）行止抽样 1、含义 2、步骤 （三）发现抽样 1、含义 2、步骤 （四）比较,四、变量抽样应用,（一）平均值估计 1、含义 2、步骤,（1）确定N,（2）确定n,（3）抽
17、样、审样,s,样本平均值,样本标准差,（4）推断总体，作出结论,点估计,区间估计,例：对某企业存货金额进行审计，该企业共有5000种存货，采用统计抽样法，审计人员预计的总体标准差为30元，可靠程度为95.4%，精确度为25000元。 要求：（1）确定抽样规模。 （2）若样本平均值为600元，样本标准差为24元。审计人员应的出何种审计结论？,n=140 EV=3000 000 =19720 EV = EV=3000 000 19720,（二）差异估计 1、含义 2、步骤 平均差额=（样本实际值-帐面值）样本量 估计的总体差额=平均差额总体容量 估计的总体价值=总体帐面价值+估计的总体差额 3、适
18、用情况 4、举例,（三）比率估计 1、含义 2、步骤 比率=样本实际价值之和样本帐面价值之和 估计的总体价值=总体帐面价值比率 3、适用情况,例：被审单位应付帐款帐面价值为5,000,000元，共计4000个帐户，据统计抽样方法选出200个帐户，帐面价值为240,000元，审计后认定的价值为247,500元。 要求：请分别用比率估计、差额估计抽样对应付帐款帐面总值进行估计。,解：（1）比率估计： 比率=247,500240,000=1.03125 估计的总体帐面价值 =5,000,0001.03125=5,156,250 (2)差额估计抽样: 平均差额=(247,500-240,000) 20
19、0=37.50 估计的总体差额=37.504000=150,000 估计的总体价值 =5,000,000+150,000=5,150,000,（1）确定N,（2）确定n,（3）抽样、审样(s),（4）推断总体，作出结论,区间估计,点估计,比率估计,差异估计,平均值估计,第三章 账目基础审计技术方法,本章主要参考书目：,1、审计技能实验，胡中艾主编，东北财经大学出版社,基本审计技术,审计技术方法,辅助审计技术,审阅法 核对法 盘存法 函证法 鉴定法 观察法,分析法 推理法 询问法 调整法,一、审阅法,（一）审阅法内容要点 1、会计资料（会计凭证、账簿、报表） 2、其他资料（计划、预算、合同、法规
20、制度等） （二）审阅技巧 （三）应注意的问题 （四）举例,二、核对法,（一）、会计资料间的相互核对 1、证证核对 2、账证核对 3、账账核对 4、账表核对 5、表表核对 （二）会计资料与其他资料核对 1、核对帐单 2、核对其他原始记录 （三）有关资料记录与实物的核对 （三）注意问题 （四）举例,三、复核法,（一）会计数据的复核 1、在会计凭证方面： 2、在会计帐簿方面： 3、在会计报表方面： （二）在其他数据方面 （三）举例,四、盘存法,盘存法，是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实帐面反映的财物是否确实存在的一种审计技术。,盘存法,直接盘存,监督盘存,（一）盘存法应用要点 盘点时间 参与
21、盘点人员 存货的封存 盘点范围 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作 （二）盘存法应用中应注意的问题 （三）举例,五、函证法,涵义： 对银行存款、往来款项等的账实核对技术,函证法,积极函证（答复式）,消极函证（默认式）,（一）函证法应用要点 1、函证方式选择 2、函件的设计 （二）应注意的问题 （三）举例,六、观察法 七、鉴定法 八、分析法 九、推理法 十、询问法 十一、调整法,调整法举例：,1、企业产品销售业务：借：应收账款 11700贷：其他应付款 11700 调整分录： （1）年度内： 借：其他应付款 11700贷：主营业务收入 10000应交税金应交增值税 1700,（2）
22、跨年度： 借：其他应付款 11700贷：以前年度损益调整 10000应交税金应交增值税 1700 借：以前年度损益调整 4305贷：应交税金应交所得税 3300利润分配法定盈余公积 670 法定公益金 335借：以前年度损益调整 5695贷：利润分配未分配利润 5695,2、企业应收票据贴现，据复算法贴现所得额应为11000元。 借：银行存款 10500贷：应收票据 10000财务费用 500 调整分录： 借：其他应收款 500贷：财务费用 500,十二、调节法,1、盘存法中对材料、产品盘存日与查帐日不同，而采用的调节法。 2、银行存款未达帐项的调节 举例,第四章 制度基础审计,第一节 内部控
23、制制度,一、内部控制制度概述 1、内部控制 2、作用 3、局限性 成本限制、例外事项限制、人为差错限制 串通舞弊限制、越权限制、滞后性限制 4、发展,“内部控制”发展的三阶段论 (一)萌芽期一一内部牵制 (二)发展期一一内部会计控制与内部管理控制 (三)成熟期内部控制结构和内部控制整体架构 1988年AICPA发布了审计准则公告第55号，以“内部控制结构”代替“内部控制”，提出了内部控制的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会” 下属的 “发起组织委员会（COSO）”发布报告，提出内部控制成份（要素）概念，并将其分为：控制环境、风险评估、控制活动、信
24、息与沟通和监控。,二、内部控制结构及要素(SAS 55),控制环境,会计控制,控制程序,职责分工,不相容职务,授权与批准,一般授权 特殊授权,充分的凭证与记录 资产保管与记录 内部业务检查,内部控制结构,不相容职务分工： 1、经济业务分工 经济业务的授权、执行、审核、记录、保管2、会计工作分工： 总分类账与明细账、日记账的记录 记录货币资金日记账与调节银行存款余额,内部控制要素(COSO报告),控制,环境,风险,评估,活动,监 督,沟通,控制,第二节 制度基础审计,一、制度基础审计的涵义 涵义审计工作建立在对内控制度评价的基础上。 为什么要对内部控制进行测试 ?二、制度基础审计的基本程序,健全
25、性测试,初评,符合性测试,实质性测试,不健全、不存在,不经济,不可信,详细测试,制度总评,提出审计结论,内控评审,（一）健全性测试评价内部控制制定情况 P183 制度调查技术：审阅、询问、观察、调查表 制度描述方法：文字说明法、制表法、流程图法（二）初步评价是否进行符合性测试 不继续进行符合性测试，直接进行实质性测试的情况： 1、内控不存在、制定不合理 2、执行符合性测试不经济,（三）符合性测试评价内部控制的实施情况 符合性测试的方式：业务测试、功能测试 符合性测试的方法：检查证据法、重复执行法、实地观察法（四）制度总评 可信赖程度高制定科学、执行有效减少实质性测试程序 可信赖程度中制定或执行
26、存在不足扩大实质性测试 可信赖程度低制定、执行不好详细测试（五）实质性测试对会计资料的测试,第五章 风险基础审计,一、风险基础审计概述,1、审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 2、审计风险的组成要素 固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，即无论控制的多么严格时，产生重大错报或漏报的可能性。 控制风险，是指产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 检查风险，是指产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。 3、审计风险模型 审计风险=固有风险控制风险检查风险,固有风险,控制风险,检查风险,4、风险基础审计的定义 P
27、 256 风险基础审计：是指以被审单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审单位经济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，而进行实质性审查的一种审计方法。,5、风险基础审计程序 P258,（1）调查了解有关情况，评估确认预期审计风险水平。 （2）根据报表的不同项目进行分析性测试、评估固有风险，并据以确定审计范围。 （3）对审计范围的会计项目分别进行控制风险评估。 （4）确定检查风险及重要性水平，并据以编制审计方案。 （5）实质性测试。 （6）根据实质性测试结果，得出审计结论。,二、风险导向审计的新发展（了解）,1、传统风险导向审计的缺陷（Risk-oriented aud
28、it approach）将固有风险简单地确定为高水平，转而将审计资源投向控制测试和实质性测试。注重对账户余额和交易层次风险的评估不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。当企业管理当局通同舞弊时，很容易受到蒙蔽和欺骗。,2、风险基础战略系统审计方法(risk-based strategic-systems audit approach),修改审计风险模型“审计风险=重大错报风险检查风险”（1）战略分析 （2）过程分析 （3）形成预期 （4）与财务数据核对,如果发现异常,就要采取进一步的审计程序。,第六章 管理审计方法,一、经济活动分析方法,1、因素分析方法 2、指数分析法 3、ABC分析技术,
29、资料：下列数据取自华新公司的会计报表，如下表：,要求：试以1997年为基年，计算其趋势比例，并作出简要评价；指出应进一步审查的方面。,销售收入变动虽有利，而销售成本变动不利，原因可能是用削价促销，也可能是采购部门存在问题。,二、数学分析方法,1、线性规划方法 2、网络分析方法 3、回归分析方法 4、经济批量分析方法 P 326,某单位计划年度准备生产某产品10000台，每台成本2000元，每次生产准备费用为2500元，保管费用率为10%，单位计划每批400台，分25批投产，每个生产周期安排12天。 要求：试运用经济批量评价被审计单位的生产安排是否恰当。最佳投入产量Q=500 最佳批次：6000
30、0/1500=40 每批周期：（506）/40=7.5天 库存费用：C=100000元 若按被审单位的安排，保管费用：C=102500,三、技术经济分析方法,1、本量利分析法 P 328 2、投资分析方法 3、价值分析方法,利润=产品单价产品销量单位变动成本产品销量固定成本=Q(P-CV)-CF 边际贡献额=产品单价产品销量单位变动成本产品销量=Q(P-CV),1、本量利分析法,单位边际贡献额=产品单价单位变动成本=P-CV 边际贡献率=（产品单价产品销量单位变动成本产品销量）/产品单价产品销量 =Q(P-CV)/QP=P-CV/P 变动成本率=（单位变动成本产品销量）/（产品单价产品销量）=QCV/QP =CV/P,保本点销售量=固定成本/（产品单价单位变动成本）=固定成本/单位边际贡献=CF/（ P-CV） 保本点销售额=固定成本/边际贡献率= CF/（ P-CVP） 安全边际=（计划销量-保本点销量）单价=（Q1-Q0）P 安全边际率=（Q1-Q0）P Q1P,目标利润额=安全边际边际贡献率= （PQ1-PQ0） P-CV/P 目标销售量=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献,
