1、,资产负债表,Chapter 4,内容提要第一节 资产负债表的作用 第二节 资产 第三节 负债 第四节 所有者权益,第一节 资产负债表的作用,一、资产负债表概念二、资产负债表的作用,一 资产负债表的概念,资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。特征1.某一特定日期指月末、季末、年末，是指某一时点。时点数字是在不断变化，各期时点数不能相加。2.财务状况指资产、负债和所有者权益总额、构成以及相互之间的比例关系。,流动资产,长期负债,流动负债,二 资产负债表的作用,长期资产,所有者权益, 资产结构, 资本结构,资产的流动性,资产结构分析用于判断企业资产的适用性和质量不同形态的资产对企业经
2、营活动有不同的影响。根 据企业资产总规模及分布情况，结合行业分析和本企业 经营战略分析，可以判断资产对本企业的适用程度。资产质量分析1.资产分布（结构）分析，在于评估企业退出壁垒和 经营风险。2.现金含量分析，现金含量越高企业财务弹性越大， 发生潜在损失的风险越小,2005年资产结构,资产流动性用于分析评价企业的短期偿债能力运用流动资产与流动负债之间的比例关系（流动性），反映企业短期偿债能力。资本结构用于分析评价企业举债融资能力运用资产总额中股东投入（软约束）与债权人（刚性约束）投入的比例关系（财务弹性），反映企业长期偿债能力和负债融资的潜力。 “财务弹性”是指企业适应经济环境变化和利用投资机
3、会的能力。一般说负债比例越小，财务弹性越大。权益资本与债权资本。都是对资产的求偿权。,能够分析判断企业财务状况的发展趋势运用不同时点的资产负债表比较，不仅可以了解过去财务状况变化趋势，而且，结合相关资料还可预计未来的财务状况走势。通常要选好“基期” ，并注意结合相关项目的变化趋势分析。例如，利润120%和收入150%。结合利润表和现金流量表，能够对企业的经营状况作出总体评价利润表中有多少是“真金白银 ”,第二节 资产,一、流动资产二、非流动资产,一 流动资产,资产按流动性分为流动资产和非流动资产。流动资产一般指企业可以或准备在一年内或超过一年的一个营业周期内变现、或被销售或被耗用的资产。在我国
4、资产负债表上按流动性强弱依次为货币资产、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款其他应收账款、存货、一年内到期的非流动资产和其他资产等。流动资金是企业日常经营所需资产，即过日子用的“柴米油盐酱醋茶”。, 货币资金,货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物，具有普变的可接受性特点，是流动性最强的资产。货币资金的范围从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金管理目标交易性、预防性和投机性,交易性需要：指满足企业日常业务的需要。维持适 当的现金余额，使企业的业务活动正常地进行下去。收 入和支出不可能同步同量，收入多于支出形成置存，反 之形
5、成借入。预防性需要：指置存现金以防意外的支付。现金流量 的不确定性和企业的借款能力决定预防性的大小。投机性需要：指置存现金用于不寻常的购买机会。如 ，购买廉价的原材料，购买股票等。管理原则：尽可能地早收回，尽可能地推迟支付。,现金管理（Cash In Hand),现金管理主要是2个方面：一是现金计划，保证有足够的现金使用，通过编制“现金预算”；二是现金控制，按内部控制制度要求设计的保证现金安全和有效的运用的制度，分为现金收入控制和现金支出控制。现金控制具体包括1.现金的使用范围2.库存现金限额3.现金日常收支管理4.现金账目管理,现金的使用范围1.职工工资、津贴；2.个人劳动报酬；3.根据国家
6、规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出；8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,库存现金限额1.企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量 。2.边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。3.企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现
7、金，以补足限额。,现金日常收支管理（收支两条线）1.现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；2.企业不得坐支现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准。3.企业提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；4.因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。,现金账目管理企业必须建立健全现金账目， 设置现金总分类账户对现金进行总分类核算， 须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账
8、目日清日结，账款相符。, 银行存款管理（Cash In Bank),1.银行存款开户管理 2.银行存款结算管理,银行存款开户管理基本存款账户：是办理日常结算及现金支取的账户。按规定，企业发工资、奖金通过本账户。一般存款账户：通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金；主要用于基本户以外银行借款转存以及非独立核算单位与开立基本帐户的企业不在同一地点的开户。但不能办理现金支取。临时账户：因临时经营活动需要开立的账户，可办理转账结算和办理现金收付；专用存款账户：因特定用途需要开立的账户。（基本建设、更新改造）,汇兑,银行汇票,银行本票,委托收款,托收承付,我国企业通过银行办理的货币资金收付业务
9、的主要结算方法有9种,商业汇票,信信用证,支票,银行结算管理,托收承付,托收承付,汇兑,银行汇票 银行本票,银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。 银行汇票一律记名，可背书转让，付款期为1个月。 适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，灵活，兑现性强。,银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发承诺其见票时据在同城办理转账结算或支付现金的票据。 一律记名，允许背书转让，付款期限最长不超过2个月。 见票即付，不予挂失，对于银行本票应视同现金一样，妥善保管 银行本票分为不定额和定额两种，不定额银行本票的金额起点为100元，定额银行本票面额为50
10、0元、1 000元、5 000元和10 000元。,商业汇票,商业汇票是由收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承付，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。 适用于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。 一律记名，可在同城和异地使用。 按其承兑人的不同，分为商业承兑和银行承兑汇票。,商业承兑汇票由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。,银行承兑汇票由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，经银行审查同意承兑的票据。,委托收款 托收承付,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 按款项划回方式不同分为 邮划 电划 同城异地均可使用，单位和个人
11、已承兑的商业汇票均可以使用。,托收承付是指根据经济合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承兑付款的结算方式。 购销双方必须签订合法的购销合同，交易金额在1万元以上，先发货后收款。,支票 信用证,支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。在同城范围内应用较广。 支票分为 现金支票：可直接从银行提取现金，也可以转账。 转账支票。转账支票不能提取现金。 支票一律记名，中国人民银行批准的地区可以背书转让。 企业不准签发空头支票,信用证是开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证只限于转账结算，不得支取现金。信用
12、证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。,银行存款的核对,未达账项：是指对于同一经济业务，由于企业与开户银行的记账时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的会计事项。,Bank Statement,其他货币资金,其他货币资金是指存款地点和用途与库存现金和银行存款不同的货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等，为集中反映这些资金，并表明它和现金、银行存款有区别，需设置“其他货币资金”科目进行核算。, 交易性金融资产（tradable financial assets）,金融资产通常指：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债券投资、基金投资等
13、；,金融资产的最大特点是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币流入量。金融资产的会计分类：交易性金融资产:准备随时出售可供出售金融资产：除2种之外持有至到期投资：准备持有至到期,指企业为了近期内出售而持有的 金融资产，属于流动资产。 例如，为了利用闲置资金，以赚取价差为目的从二级市场购入的股票、债券、基金和权证等。交易性金融资产的特点 ：变现能力强，是现金的替代品，获取高于持有现金的收益，同时保持其很强的变现能力。,交易性金融资产概念,交易性金融资产的计价,交易性金融资产按编表日的公允价值（市场价） 在资产负债表上计价，企业持有交易性金融资产期间 ，公允价的变动（不同编表日的公允价值的
14、差额）作 为当期损益计入利润表，具体项目为“公允价值变动收 益”，净损失用“-”号填写。注意：公允价值变动产生的损益并非实现的损益， 即只是账面上的。分析时要看利润表中“公允价值变动 收益”和“投资收益”两个项目的会计报表附注说明，确 定该项目的盈利性大小。,交易成本,公允价值变动损益,交易公允价值变动,成本,未实现损益100,升值,交易性金融资产期末值1100,减值,1000,100,未实现的损益,交易性金融资产在报表上的列示,资产负债表。,利润表,100,举例,美的电器2007年的交易性金融资产期末公允价值为 1.51亿元，其产生的公允价值变动收益为5348万元。年 报附注披露的详细情况为
15、购买小天鹅B股。,举例 长虹短期投资及收益情况,分析,1.长虹作为制造业企业，不仅在短期投资中投入了巨额资金，而且从2001年开始，为提高投资收益率，将投资重点由国债转向风险较大的股票投资和委托理财。2.2004年以前几乎不提短期投资跌价准备，比较激进。比如2002年末，长虹股票投资账面成本为2.3亿元，而按2002年12月31日市值计算仅为1.78亿元，减值幅度约为6000万元。2003年股票账面成本约为1.15亿元，而按2003年末市值计算仅为0.78亿元，减值约为4000万元。,2004年长虹委托理财的南方证券被接管，回收投资风险极大，被注册会计师出具了带说明段的审计意见，至此长虹才利用
16、“大洗澡”机会全额计提了1.82亿元的减值准备，而前4年的投资收益总额才2.36亿元，一笔失败的短期投资亏掉了77%的收益。2006年后，按新准则规定短期投资按公允价值计量。“大洗澡”导致巨额亏损蕴含的可能信号：如果企业因计提大额的资产准备导致的某一会计年度巨额亏损超过以前若干年度利润总和，往往意味着企业以前年度盈利不实，甚至是严重亏损。, 应收票据概述（notes receivable),应收票据是指企业因赊销商品或劳务而持有的、尚未到期兑现的一种债权凭证。在我国实际工作中，支票、银行本票、银行汇票都是见票即付的票据，会计上作为货币资金管理。因此，只有商业汇票属于应收票据。商业汇票是一种载有
17、一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付证券，也是一种可以由持票人向银行贴现或背书转让给他人的债权凭证，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的期限最长为6个月。,应收票据的贴现,贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余额付给持票人，作为银行对票据贴现人的短期贷款。银行贴现所扣的利息称为银行贴现息，银行贴现时所用利率称为贴现率。背书是指收款人或持票人将票据转让给别人时， 在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果出票人或付款人不能偿付，背书人负有连带付款的责任。
18、,(discount the notes receivable),贴现利息,票据到期值面值=117 000元贴现天数=100天(21+31+31+18-1)贴现息=117 000 12% （100/360）=3 900元贴现款=117 00-3 900=113 110元,举例,企业于3月18日收到面值为117，000元，期限6个月的不 带息商业汇票，并于6月10日到银行申请贴现，银行的年贴 现率为12%。,注意：虽然应收票据具有较强的变现能力和法律效力，但已贴现的应收票据也存在着潜在风险，即可能形成或有负债。期末资产负债表上的“应收票据”项目金额是扣除了已贴现的应收票据，要看会计报表附注中已贴
19、现应收票据金额。,应收账款（accounts receivable）,应收账款是指企业因赊销商品、产品或提供劳务而形成的一年内的债权(买方市场常出现）。如果在销售过程中发生了折扣，就存在应收账款是按照总额入账还是按照扣除折扣后的净额入账的问题。企业在销售中通常采用两种折扣方式：商业折扣：在商品价目单所列的价格上给予一定的折扣，是对商品报价的折扣。通常用百分比表示：5、10%、50。商品报价扣除商品折扣后的实际成交价格就是应收账款的入账金额。,现金折扣：为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款，对销售价格给予的一定比率的扣减。 通常用2/10、1/20、 n/30表示。现金折扣是企业为了尽早回笼资金鼓
20、励顾客早日付清货款而提供的一种折扣优惠，对会计核算有影响。,应收账款的坏账 (uncollectible accounts),坏账是指企业由于种种原因无法收回的应收款项。因发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。符合下列条件之一的，应确认为坏账债务人死亡，以其继承的遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回债务人较长时期（3年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,坏账损失的处理,直接转销法 备抵法资产+费用=负债+所有者权益+收入,已发生的,可能发生的,资产减值损失,应收账款,发生坏账时,直接转销法,资产减值损失,坏账准备,应收账款,计提准备,
21、发生坏账,备抵法,坏账损失估计的三种方法,赊销百分比法（Percentage of Sales） 账龄分析法（Aging of Receivables） 应收账款余额百分比法（ Percentage of Receivables),甲公司2007年度首次计提坏账准备，年末应收账 款的余额为1 00万元。2008年末应收账款余额为1 40万 元。假设该公司按应收账款余额提取坏账准备的百分比为 3。,2007年末提取坏账准备时：借：资产减值损失 3000贷：坏账准备 3000,举例,2008年末提取坏账准备时：按应收账款余额应计提的坏账准备金额为：1 400 0003=4 200由于已有坏账准备3
22、000元，因此，实际需要增记1200元借：资产减值损失 1200贷：坏账准备 1200,应收账款的质量分析与控制,赊销在一定程度上有助于企业扩大销售额，赢得较高的市场占有率。但同时会给企业带来一定的风险和损失。因此，在使用赊销手段刺激销售时，要做好应收账款的质量分析，加强其风险控制和管理。主要是合理确定企业的信用政策对债权进行账龄分析；对债务人的行业和区域构成分析；应收账款周转率分析；对坏账的准备政策分析，防止企业利用其“大洗澡”。,例 甲公司应收账款账龄分析表2002年12月31日 单位：,应收账款周转率公式应收账款周转率赊销净额/平均应收账款（次数)应收账款收款期360/应收账款周转率(天
23、数),甲公司坏账损失计算表2002年12月31日 单位：元,预付账款和其他应收,预付账款是企业因购买原材料、商品的物资而预先付给供货商的货款，是企业的一项短期债权。其他应收款是企业除销货款以外的其他各种应当在一年内收回的款项，包括：企业内部职工借款；对外单位的小额借款；应收押金、应收罚款等。,注意： 利用其他应收款项目调节利润； 利用其他应收款隐藏投资，私设“小金库”。, 存货 (inventory),存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产成品、商品，或者是将在生产产品或提供劳务过程中被耗用的材料、物料等。包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品
24、等。通常占工商企业流动资产的70%左右。特征：最终目的是为出售，而不是自用或消耗。,存货的分类（以制造业为例）,原料及主要材料：指企业通过采购或其他方式取得的，经加工后可以构成产品主要实体的原料和主要材料。辅助材料：指在生产过程中起辅助作用，经加工后不构成产品主要实体的材料。修理用备件：指为修理本企业的各种固定资产所专用的齿轮、阀门、轴承等备件。,燃料：指在生产过程中用于燃烧的各种材料，包括固体燃料、气体燃料、液体燃料.包装物和低值易耗品：（周转材料)。指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器和由于易损耗、价值低等原因而不能作为固定资产核算的各种劳动资料。自制半成品和在产品。指虽然已经经过一定
25、的生产过程，但尚未最后完工，还需要进一步加工后才能销售的中间产品或正在加工的产品。产成品。指由企业加工生产，并已完成全部生产过程且验收入库后可以对外销售的产品。,存货的认定,企业对存货的认定标准是：是否拥有法定所有权，凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的一切物品，不论其放在何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。反之，凡法定所有权不属于企业的物品，即使尚未远离企业，也不应包括在本企业的存货范围之内； 注意： 用于建造固定资产的材料，专项、特种储备的材料不能算存货。,存货的计价,存货计价按存货的流程包括：存货取得的计价存货的发出计价存货的期末计价,包括二种情况：采购取得的存货计价加工取得的存货计
26、价,存货取得的计价,采购成本=买价+相关税金+采购费用,买价：指企业购入存货时发票上列明的价款。相关税费：指进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税。采购费用：指在采购过程中发生的仓储费、运费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。,加工成本=直接人工成本+制造费用,存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。在理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致，也就是说，购置存货时所确定的成本应当随着该存货的耗用而结转。但是，在实际工作中，企业的存货进出量很大，存货的品种繁多，存货的单位成本多变，难以保证成本流转和实物流转相一致，此时就可以采用成本流转假设。,存货的发出计价,成本流
27、转假设就是存货发出时对其先后的顺序所做的假设。按照不同的成本流转假设，形成了存货不同的发出方法。使用流转假设，企业就无需单独认定每一次发出的存货的实际成本，而只需在帐面确认其成本。,个别认定法 加权平均法 先进先出法 后进先出法,个别认定法是假设存货的成本流转和实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出的存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。采用这种方法，计算发出存货的成本比较合理、准确。但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，实务操作的工作量大，比较困难。最适合单位价值高，价值差异大、数量少不能相互替
28、代、独一无二的存货（名画、珠宝、房屋等），以及为特定目的生产而存放的存货。,先进先出法(FIFO)是以先购入的存货先发出这样一种实物流转假设为前提的计价方法。例如，某企业97年7月原材料明细账如下，在明细账中，采用先进先出法计算发出存货的成本。使用先进先出法，期末原材料成本比较接近现行的市场价格。但成本以较低、较早为基础，而收入建立在现在市场情况上，虚计利润，多报税。,后进先出法(LIFO)对成本流转的假设与先进先出法相反，它是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法。理由：一是现行销售收入应由现行成本抵消，二是所得税。在通货膨胀条件下，此方法使期末存货的成
29、本和利润都达到了最低，符合谨慎性原则。但资产负债表中的存货成本与现行的市价差距大，因此要在报表附注中披露存货的现行市价。,加权平均法又称全月一次加权平均法，指以本月全部收入的原材料数量加月初原材料数量作为权数。去除本月全部收入原材料成本加月初原材料成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定原材料的发出和库存成本。这种方法平时无法从账面提供发出和结存原材料的单价及余额，不利于企业对材料的管理。,移动平均法亦称移动加权平均法，指本次收入原材料的成本加原有的原材料成本，除以本次收入数量加原有库存数量，据以计算加权单价，并对发出原材料计价的一种方法。,存货发出计价对会计报表的影响,利润表： 销售成本
30、,资产负债表：存货,本期可供出售存货,期初存货+本期增加存货,本期已售存货,本期减少存货,=,期末存货,本期未售存货,-,举例： 某企业2008年存货表,2008年销售5000件，单位售价7.1元,存货的期末计价,资产负债表日，企业存货按成本与可变现净值孰低原则在报表中列示：成本与可变现净值孰低规则，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价，并应当对存货计提跌价准备。,当以前减记存货价值的因素已经消失，可以转回计 提的减值准备，但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。,“成本”是
31、指存货的历史成本（账中购入成本）；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去至完工估计将要发生的成本以及销售费用、销售税金后的金额。,存货减值的处理方法,单项计提法分类计提法我国现行会计准则规定，存货的跌价准备应按照单个存货项目计提。,存货跌价准备,资产减值损失,存货,1000,200,200,计提准备,历史成本,存货跌价准备,=,可变现净值,材料,跌价准备,余额,余额,存货期末值,存货在资产负债表上的列示方法,在资产负债表上列示存货净额的同时，还应将减值准备的年初余额、本年提取数、本年转回数以及年末余额列示于资产减值准备明细表内。,产成品,余额,存货质量分析,存货通常占用企业大量
32、资金，会给企业带来持有成本（机会成本、仓储成本）和持有风险（过期风险 、降价风险）。因此，要在保证正常生产需要的同时，最大限度地降低存货持有量并保持存货价值，尽可能地加速存货周转速度。存货质量分析主要有以下几个方面：时效性分析（内容、技术、质量）；品种结构（是否单一）；周转率；跌价准备政策。,存货周转率公式：存货周转率销货成本（销售收入）/平均存货存货周转天数360/,举例: 四川长虹存货质量分析,资料一 四川长虹存货构成及相应跌价准备（万）,资料二 各公司存货及跌价准备计提情况表（亿）,各公司存货及跌价准备计提情况表（续）,从“存货表”中发现长虹存货的绝对值水平一直远远高于竞争对手，这与其大
33、规模生产方式相对应；2004年以前长虹跌价准备计提比率与其竞争对手相比较为适中。长虹存货中，原材料和库存商品占绝大多数，一般保持在64%以上，2001年达到78%。长虹存货有无“水分”？“水分”究竟有多少？,疑问,各公司原材料跌价准备计提比例,二 分析,各公司存货周转率比较表,长虹竞争战略 “成本领先，价格制胜”。成本领先的条件：具备较高的市场份额，达到规模经济；良好的原材料供应； 较高的成本管理水平。,降低成本,抢占市场,降价促销,规模经济,三 结论,长虹原材料水平从1999年的9.5亿迅速增长到2004 年的22.8亿。但在2004年以前居然几乎不提跌价准备。 考虑到长虹大量囤积的低端彩管
34、和20多亿元的原材料余 额，特别是近年来彩电行业技术进步，产品更新换代很快， 难以消化，不对原材料计提跌价准备是极不稳健的做法；长虹一直钟情于低端产品市场（面向农村市场的“ 红太阳计划”），存货中有很大一部分属于低端产品，在 高端彩电成为市场主流的情况下，库存商品的实际跌价幅 度明显高于跌价准备计提比率。存货周转率很低，说明存货积压严重。,跌价准备计提比率偏低，未能充分反映存货公允价值的降低，存货质量较差。2004年计提了巨额存货跌价准备，一方面说明以前年度利润严重不实，资产存在大量泡沫，另一方面也有利用换届时机进行“大洗澡”嫌疑，为来年扭亏为盈埋下伏笔。,二 非流动资产,非流动资产是指企业资
35、产中变现时间在一年以上或长于一个营业周期以上的那部分资产.,可供出售金融资产,可供出售金融资产也是企业持有的可流通的股票、债券和基金等金融资产。特点：期末按公允价值计价， 公允价值变动计入“资本公积”。注意：企业随意调整分类，盈利的计入交易性金融资产，贬值的计入可供出售金融资产。金融资产的会计分类：交易性金融资产：准备随时出售可供出售金融资产：除2种之外持有至到期投资：准备持有至到期,举例,某企业2008年3月购入中国铝业1万股。每股26.15元，将其列入可供出售金融资产。2008年6月30日，该股市值为16.15元.2008年6月30日该股票公允价值=16.1510000=161 500公允
36、价值变动=（26.15-16.15）10000=100 000,可供出售成本,资本公积,可供出售公允价值变动,成本,所有者权益,升值,可供出售金融资产公允价161500,减值,261500,100000,可供出售金融资产在报表上的列示,资产负债表。,资产负债表,100000,如果，2008年12月31日该股票市值为6.15元，估计该股票的永久损失为15万元，即认为在可预见的将来，该股票回升到26.15元的可能性很小，为此决定减值15万元。2008年12月31日该股票公允价值=6.1510 000=61 500元公允价值变动=（16.15-6.15）1000=100 000元减值损失=（26.1
37、5-11.15）1000=150 000元,可供出售成本,资本公积,可供出售公允价值变动,成本,可供出售金融资产期末值61500,100000,261500,200000,未实现的损益,资产负债表,利润表,资产减值损失,150000,50000,未实现损益150000,持有至到期投资,持有至到期投资是指到期日固定、回收期固定或可确定，并且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。主要是各种债券。由于是持有至到期，其目的是获取长期稳定的持有期间利息收益，降低投资风险。所以，按成本计价，即使是有公开的市价，也不能按公允价值计价。注意：对项目和债务人构成分析，判断其回收的可能性；与应收款和存货类似，
38、利用减值冲回扭亏。,长期股权投资,长期股权投资是指企业对子公司、合营公司和联合公司以及不能作为金融工具核算的其他小额的直接投资。如果对子公司、合营公司和联合公司的投资，即使被投资公司的股票可以流通，也不能作为交易性金融资产或可供出售金融资产。,投资性房地产,投资性房地产是指为赚取租金或资本升值而持有的房地产，如出租的办公楼、商场、停车场、酒店等。特点:投资性房地产是一种经营性活动，与企业自用的房地产不同。投资性房地产可以按成本计价也可以按公允价值计价。,固定资产的概述（ Fixed Assets）,固定资产是企业生产经营的重要物质基础，对提高劳动效率、扩大生产规模、降低成本有着重要作用。具有以
39、下3个特征：为生产商品、提供劳务、出租或用于经营管理而持有（不是直接用于出售，区别于流动资产）；预计使用年限在一年以上（也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示）；是有形资产（区别无形资产）。,以下哪些应作为固定资产？,炼钢厂运输用的一辆汽车（单价10万元） 计算机公司为出售而制造的计算机（单价1.5万元） 制衣厂用的缝纫机（单价1000元） 企业为一次性存放物品而建造的仓库（造价5万元，使用期10个月实践中的界定标准,固定资产分类,3,1.生产经营用固定资（比重较大） 2.非生产经营用固定资产 3.租出固定资产4.未使用固定资产5.不需用固定资产 6.过去已经估价单独入账的土地7
40、.融资租入固定资产用于分析固定资产的分布 和配置的合理性，评价其利用效率。,固定资产的计价,原始价值是购建的固定资产在达到使用状态之前所发 生的全部耗费的货币表现。即历史成本。重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置同样的 固定资产所需要的全部耗费的货币表现。股改评估。折余价值是固定资产减去已提折旧后的余额（净值）。现值是固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净 现金流量的折现值。,7,固定资产按原值即取得时的成本入账，成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。外购固定资产的成本 包括购买价款、相关税费（增值税、关税、车辆购置税和耕地占用税等）、运输费、装
41、卸费、安装费和专业人员服务费等。建造固定资产成本 包括工程用物资成本、人工成本、借款利息、交纳的相关税金等。投资人投入的固定资产成本 投资协议价、相关税费。,固定资产的原值（入账价值）,固定资产的折旧（Depreciation）,11,固定资产折旧是指固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对固定资产成本进行的系统分摊。反映了固定资产潜能的逐渐衰减。,固定资产潜能逐渐衰减的原因有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失。无形损耗是指由于生产革新或改进造成的技术陈旧或由于其所生产的产品或劳务的市场变化等而造成的技术陈旧。,12,除以下不计提折旧的情况外均应提折旧：（1）已
42、提足折旧仍继续使用的固定资产，不提；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地；（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不在计提折旧；（4）提前报废的固定资产，不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。,固定资产折旧的范围,折旧的计算方法,平均年限法(straight line) 工作量法(unite of production method) 加速折旧法（Accelerated Depreciation),方法一 平均年限法平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡的分摊到各期的一种方法。预计净残值率年折旧率 预计使用年限月折旧率年折旧率月折旧额固定资
43、产原值月折旧率,方法二 工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法固定资产原值（预计净残值率） 预计总工作量,每一工作量折旧额,该项固定资产当月工作量,每一工作量折旧额,某项固定资产月折旧额,方法三 双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产帐面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。2年折旧率 预计使用年限月折旧率年折旧率月折旧额固定资产帐面净值月折旧率,【例】某项固定资产的原价为20 000元，预计净残值为600元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。,各
44、年折旧计算表 （双倍余额递减法） 单位：元,年折旧率2/510040,方法四 年数总和法年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的逐年数字总和。尚可使用的年数 年折旧率 预计使用年限的年数总和月折旧率年折旧率月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率,【例】某项固定资产的原价为20 000元，预计净残值为600元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。,各年折旧计算表 （年数总和法） 单位：元,应提折旧总额2
45、0 00060019 400（元）,加速折旧法依据的理论纳税的延迟性反映资产和净利润更稳健,总结：固定资产各种折旧计算方法比较,固定资产减值=账面余额-可回收金额借:资产减值损失贷:固定资产减值准备注意：应对其剩余使用年限内的旧额进行调整 固定资产减值准备应按单项资产计提。,固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回,固定资产减值,可收回金额 应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。减值迹象 1.固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所
46、处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。,固定资产,减值准备,余额,余额,固定资产期末净额,固定资产在资产负债表上的列示方法,在资产负债表上列示固定资产净额的同时，还应将累计折旧、减值准备的年初余额、本年提取数以及年末余额列示于资产减值准备明细表内。,累计折旧,余额,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 特征： 无实体性：无形资产没有实物形态。这一特征，主要是与固定资产等具有实物形态的资产相对而言的，是以技术体现的。某些无形资产的存在有赖于实物载体，如计算机软件要存储在磁盘中，但不能改变其这一特点。,无形资产（Intangible Asset
47、s ),非货币长期性：无形资产的不确定性，属于非货币资产。其不确定性区别于应收帐款、长期投资。可辨认性：无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独出售、转让、授予许可、租赁或者交换。这种可辨认性通常是可以用合同或法律程序加以明确的。这一特征，主要是区别于商誉。如，通过签署合同而获得的“特许使用权”、“商标权”。,以下哪些属于无形资产？,软件公司为客户开发的软件（通用还是专用） 企业销售商品应收的款项 企业在生产中发明的专利技术 企业为扩大销售渠道购买的知名品牌的使用权,专利权(Patent)商标权(trademark)非专利技术(Non-patent technology )土地使用权(t
48、he right to use land)著作权(copyright)特许权(franchise)注意：企业拥有上述内容也不能认为就拥有了无形资产，关键要看能否给企业带来经济利益。按会计惯例，入账的无形资产大多是外购的。,无形资产的分类,无形资产分为使用寿命有限和使用寿命不确定两类，因而，只有使用寿命确定的无形资产应当摊销，而使用寿命不确定的无形资产不予摊销。1. 按合同或法律规定确定摊销期限。2.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况，确定无形资产为企业带来未来经济的期限。借：管理费用 贷：累计摊销,无形资产价值的摊销方法,无形资产摊销方法，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（专门用于生产某种产品的应计入其成本），其净残值一般为零 。,【例】某公司购得一项商标权，支付3000万元，该商标权的使用寿命为10年，不考虑净残值的因素，以直线法摊销。借：无形资产商标权 3000万贷：银行存款 3000万借：管理费用 300万贷：累计摊销 300万,
