1、模块一司法会计检查常用的方法主讲教师:罗良志,本模块提纲： 1、财务会计资料的检查方法 2、财产物资的检查方法 3、检查顺序和强制措施,第一部分 财务会计资料的检查方法 司法会计检查方法，是指能用于查明案件财务会计真实情况，并为法庭诉讼提供有效证据的各种技术方法。司法会计检查简而言之是查账、查物，因此，司法会计活动中常用的检查方法，我们可以分为财务会计资料的检查方法和财产物资的检查方法两大类。 对财务会计资料的司法会计检查，常用的方法有审阅法、核对法、复算法、分析复核法、询问法五种 一、审阅法 审阅法，是指通过阅读审查涉案的财务会计资料及其他相关资料，来寻找、发现、收集、形成诉讼证据的检查方法
2、。 审阅的资料，包括单位的原始凭证、记账凭证、账簿、报表等会计资料，以及调查笔录、讯问笔录、合同、制度及其他规范等。 审阅法常用的思路和技巧是： 1、分析解读原始凭证所表达的经济含义，结合其他证据资料，了解实际的经济活动内容是否与原始凭证的经济含义一致。,第一部分 财务会计资料的检查方法 2、分析经济活动及原始凭证的制作，是否合符财务标准。 3、分析会计核算记录所采用的会计语言所表达的经济含义，会计核算表达的经济含义与原始凭证所表达的经济含义是否一致。 4、会计核算是否符合会计标准。 在审阅财务会计资料过程中，对于可疑问题，应当详细做好记录，形成工作底稿，并及时地固定已发现的资料证据。,第一部
3、分 财务会计资料的检查方法 案例思考题： 某司法会计在对A单位进行检查时，发现该单位2005年3月20日的一张记账凭证的会计分录如下： 借：其他应收款B水电开发项目部 300000贷：银行存款C银行 300000 记账凭证后粘贴原始凭证一张，系C银行的转账凭条,收款人为B水电开发项目部，金额 300000元，付款人是曹某，账号与A公司在C银行的账号不一致。票据入账签字手续齐备。 经查，曹某是A公司总经理，汇款凭条上的账号是曹某个人账号。另经调阅A公司在C银行的流水，A公司在2005年3月18日支出了300000元，款项流入账号为曹某个人账号，该银行转款凭条未入账。调查未发现A公司与此笔业务相关
4、的其他证据资料。经调查B水电开发项目部发现，曹某系该项目的股东。2005年3月份B水电开发项目部有一笔会计分录：,第一部分 财务会计资料的检查方法 借：银行存款D银行 300000贷：实收资本曹某 300000 该记账凭证后粘贴原始凭证两张：其一是D银行的收款凭条，付款人、付款账号、金额、时间等记载要素与A公司该笔会计业务所附原始凭证一致；其二是B水电开发项目部自制的收据，记载内容为：“今收到曹某银行汇来投资款300000元整”。 请分析： A公司和B水电项目开发部原始凭证的经济含义分别是什么？ A公司和B水电项目开发部的会计分录的经济含义分别是什么？ A公司该笔账务中存在哪些违反财务会计标准
5、的行为？,二、核对法 核对，顾名思义，就是审核对照。是对两个或两个以上具有勾稽关系的财务记录、数值进行对照，审查其是否一致的司法会计检查方法。 核对法主要用于确认会计核算中有无漏记、错记、重记等错误。 核对法常用于下列情形： 1、票据核对，如发票联与入库单核对； 2、证证核对，如记账凭证与原始凭证核对； 3、账证核对，如应收账款明细账与记账凭证核对； 4、账账核对，如总账与明细账核对； 5、账表核对，如损益表与主营业务收入明细账核对； 6、账实核对，如现金日记账余额与现金盘点数核对；,第一部分 财务会计资料的检查方法 7、其他资料间的核对，如固定资产登记卡与固定资产采购合同核对。 核对法的使用
6、，要求检查人员对涉案单位的各种票据和凭证，各种财务数据之间的勾稽关系有所了解。核对法的使用，要根据单项检查的目的设计核对的顺序。 提问： 1、要检查应收账款有无漏记，在应收账款明细账与记账凭证之间应当采取何种核对顺序？ 2、要检查仓库发货记录有无多记，在库存商品仓库账与提货联之间，应当采用何种检查顺序？,第一部分 财务会计资料的检查方法 三、复算法 复算，即重新计算。复算法，是指通过重新计算财务会计资料中的合计、累计、余额、乘积等数值的计算结果是否正确的检查方法。 司法会计检查过程中，遇有可疑数据，或要作为证据使用的数据时，必需经过复算。 1.会计资料复算的内容和要点主要有： 1.1.会计凭证
7、数据复算 复算原始凭证上的计算方法、总金额数是否正确。对于自制的付款凭证更应注意，如工资结算凭证。 复算记账凭证金额与所属原始凭证的金额合计是否正确。 复算记账凭证汇总表（科目汇总表）是否正确。,复算转账凭证上转记金额计算是否正确。如材料成本差异、进销差价、低值易耗品的分摊计算，固定资产折旧费与修理费、待摊费用及预提费用的摊提计算，等等。 复算成本计算中有关费用的归集与分配、单位成本和总成本的计算有无错误。 1.2.会计账簿复算 复算明细账、日记账与总账的本期借贷方发生额之和的计算是否正确。 复算各账户余额的计算有无错误，尤其应注意现金日记账和有关实物明细账的复核，以防利用记账技巧进行舞弊。
8、复算有关明细账余额之和的计算有无错误。,第一部分 财务会计资料的检查方法 1.3.会计报表复算 复算资产负债表中的小计数、合计数及总计数的计算是否正确。 复算利润表中利润总额、应税所得额及其分配等有关数据的计算有无错误。 复算成本费用表中有关栏的合计数计算有无错误。 复算其他明细表有关栏和行的合计，以及最后的总计计算有无错误。 复算各报表补充资料中有关指标的计算是否正确。 2.其他数据的复算 司法会计检查对象不仅局限于对会计资料，会计数据以外的其他数据有时也会成为复算的必要内容。如工作时间、生产任务完成情况等数据的复算。,采用复算法检查，发现数据不一致的，应当做好记录，形成工作底稿，并固定相应
9、的资料证据。 四、分析性复核法 分析性复核是指司法会计人员研究涉案审计单位的重要财务比率或趋势，分析资料之间的相互联系或逻辑关系，找出异常变动或重大差异，获取案件线索，并就异常变动和重大差异形成原因做出实质性的检查，以查明案情，获取证据的检查方法。 分析性复核法法检查的要点主要有： .了解、把握涉案单位各经济变量之间的互动关系； .选取重要的项目编制趋势分析表，进行多期间的比较，并结合与同行业的比较，分析判断其变动趋势的合理性。 .比较本年各月或各季度某个项目的波动情况，分析其波动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因，以核实该项目是否存在漏记、隐瞒或虚记现象。,第一部分 财务会计资料的
10、检查方法 .根据各科目间的勾稽关系，将有内在联系的几种比率结合行业特征进行比较。例如，用行业平均存货周转率确定被审计单位存货周转率的合理性，并据此判断期末存货成本和本期销货成本总体上是否合理。 应当注意，分析性复核在司法会计检查中的应用，通常是从宏观上对涉案单位财务会计状况的把握，寻找和发现财务错弊线索；分析性复核应当循序渐进，逐步缩小分析的范围，获取更详尽的资料，层层深入直至找到症结所在；当使用分析性复核法发现了可疑数据时，必需结合使用其他检查方法，就异常变动和重大差异形成原因做出实质性的检查，以查明案情，获取证据。,第一部分 财务会计资料的检查方法 案例思考题： 黎明股份是从事研究、设计、
11、制作高中档服装和精粗毛纺织品生产和销售的上市公司。 根据年报，黎明股份所属全资企业黎明毛纺织厂99年财务报表显示完成主营业务收入16859万元，主营业务利润4293万元。 总公司年度主营业务收入为40942.5万元，主营业务税金82.43万元。主营业务期初数35860.8万元，主营业务税金186.50万元。 总公司年度净利润3541万元企业的所得税708.56万元，期初的所得税税率为33.2%。 请分析该公司上述财务数据是否正常，为什么？,第一部分 财务会计资料的检查方法 五、查询、询问法 查询，询问法，是指司法会计人员采用调查询问相关单位和人员的方式，来了解通过书面会计资料无法查实的情况，或
12、者书面会计资料中可疑、模糊情况的一种检查方法。 查询、询问法常用于了解检查单位内部控制的实际执行情况，经营环境情况，以及会计资料需要外单位核实等等情形。 司法会计人员查询、询问时，应由两名以上人员在场，并作好笔录，在场人员应当在笔录上签名。,第二部分 对财产物资的检查方法 对财产物资的检查，主要有盘点法、观察核实法、鉴定法 一、盘点法 盘点法，是指对单位会计系统记录的财物进行现场清点，检查账实是否相符的一种检查方法。 1.现金及有价证券盘点 现金及有价证券盘点，应当突击进行。 盘点时，需出纳，会计，2名以上办案人员现场进行。 要注意盘点的现金及有价证券是否由专人单独保管，有无将现金及有价证券混
13、同保管的现象。盘点中发现有疑点的财物或会计资料（如白条），应办理扣押手续，予以扣押。 盘点完毕，应现场填制勘验检查笔录，并由参与盘点人四方签字。,第二部分 对财产物资的检查方法 2.财物盘点 盘点时，需财产物资的经管人员，主管人员，2名以上办案人员在场进行。财物盘点，一般也应当突击进行。 盘点结果应做好盘点记录，由财物保管人员、主管人员、2名以上办案人员共同签字。 盘点时，需注意盘点财物的权属，核对权属资料。需注意存放在一起的财产物资，但未纳入盘点范围的原因，以防会计漏记。,目 第二部分 财产物资的检查方法 案例思考题： A公司是一家经营民用爆炸物品的企业。由于存货属于危险品，公安机关只允许客
14、户按日使用量发货，提货联上超过日使用量的，必需以寄存的方式由仓保管。公司对存货销售及发货的内部控制规程是：客户凭公安机关出具的购买证明，到A公司的营业柜台开具销售发票（一式五联）并交纳货款后，凭提货联到仓库提货。客户会存在当日开票日后提货的情况。超过日使用量的客户，仓库保管员先在仓库商品账中凭提货单记录发货，然后与客户填写一份一式两联的寄存物品出入库登记表登记增加寄存数，日后寄存商品发货时在寄存表中扣减。登记表每发生一笔增减业务，均需由客户和保管员签名，登记表由客户和保管员各执一份。保管员凭登记表登记寄存商品明细账。在实物上，仓库保管员不必区分公司库存商品和寄存商品。公司会计人员，每月要进行对
15、存货盘点。 据举报，该公司仓库保管员当月有违法私自出借库存商品的嫌疑。假设上月月末公司会计人员盘点无误，本月盘点尚未进行。,第二部分 财产物资的检查方法 假如你是公安机关聘请的司法会计人员随同检查，请安排这次库存商品盘点检查，并回答以下问题。 1、你应获取哪些资料证据？ 2、会计方面，上月库存商品余额、本月进货量、本月销售量三者间关系如何？仓库库存商品账方面，月初余额，本月进库数、出库数关系如何？寄存商品明细账的月初余额、本月增加数、减少数关系如何？这三方面的数据与库存商品盘点实物数之间的勾稽关系如何？如何核对？ 3、进行实地盘点时，应注意程序上的哪些问题？ 4、请你自制一张盘点表，盘点表项目
16、如何设计较为合适？ 5、你在这次司法会计检查工作中，会用到哪些检查方法？,第二部分 财产物资的检查方法 二、观察核实法 观察核实法，是指司法会计人员对案发单位的财产物资的经营管理工作、内部控制的执行情况、财产物资的权属关系、财产物资的保管情况、使用情况等进行观察，实地调查，以确定财产物资的真实情况，发现案件线索的检查方法。 观察核实财产物资，如果观察核实形成的资料需作为法庭证据使用，或作为鉴定资料提供的，应当有两名以上工作人员进行，并将观察核实的性况制作笔录，笔录中记载了相关人员对财产物资情况证言的，应在笔录上签名。 三、鉴定法 对于某些财务事项的检查（包括财务会计资料、财产物资）超出了司法会
17、计人员的能力范围的，应当聘请专门人员进行鉴定以获得辅助会计证据。如对财产物资的实际价值与入账价值的怀疑，对工程造价的合理性等等，应由专业人员作出鉴定，来证实财务记录的真实性。,第二部分 财产物资的检查方法 检查方法小结 各种检查方法，通常是综合使用的。对财务会计资料的检查，必需与财产物资的检查结合在一起。检查方法的使用，应当据检查的思路和案件的实际需要而定。,第三部分 检查顺序与司法强制措施 一、司法会计检查的顺序 对财务会计资料的司法会计检查，有顺查和逆查两种顺序。 （一）顺查 顺查，是按照会计处理的顺序，依次进行复查会计资料。顺查要求逐笔业务审查，面面俱到，对每个细末问题都不放过。顺查只是
18、将会计业务按原来的顺序复查一遍，检查人员缺乏独立的思考，难免有重小失大之嫌，有可能漏掉重要问题，甚至会陷入舞弊者的陷阱。顺查通常使用于涉案单位财务会计资料残缺不全，账务处理混乱的情形。,(二)逆查 逆查是指按照会计处理程序相反的方向进行检查。逆查通常是从报表的分析入手，对经济活动掌握全面概况之后，有重点地深入检查，顺藤摸瓜。逆查的原理是基于在分析中抓重点，难免会有重大而失小的疏漏之处。逆查要求检查人员有较高的业务能力，并要求被检查的财务会计资料较为完整，账务处理较为规范。 二、司法强制措施 司法会计检查中使用的司法强制措施主要有： 1.搜查及查封 2.冻结银行存款（股票证券账户） 3.强行划拨银行存款,司法强制措施，在侦查学中会详细讲到，这里就不展开讨论。 司法会计检查过程中使用强制措施，是司法会计法律属性的体现。司法强制措施是保证司法会计工作顺利进行的手段。恰当地运用强制措施，对重要财产物资和会计资料进行控制，可以有效在防止涉案人员更改、毁灭证据，转移财产，可以保证及时、全面地收集财务会计证据。,谢谢大家 再见,
