1、0,教育部會計處 陳處長慧娟,102年5月15日,內部控制實務探討,1,1,報告大綱,前 言,內部控制觀念架構,鬆與綁,結 語,2,2,前 言,3,政府推動內部控制的緣起(1/3),外界要求強化內部控制機制: 審計部97、98年度中央政府總決算審核報告指出,部分機關因內部控制機制未臻健全,間有施政效能不彰、投入鉅資興建設施閒置浪費及未依法制執行預算等,致有重大弊案陸續發生。 顯示強化政府內部控制機制,以防杜違失,實刻不容緩。,3,4,推動強化內部控制機制為行政院 當前重要政策。,校務基金管監辦法第6條規定: 各校應訂定內部控制相關規章, 建立及維持有效之內部控制制度。,89年行政院訂頒健全財務
2、秩序 與強化內部控制實施方案。,政府推動內部控制的緣起(2/3),5,一種加強自我監督之管理機制。,強化內部控制機制推動成功與否, 關鍵在於機關首長是否全力支持。,從消極的防弊轉化為積極的興利。,以財會為主之內控擴大為整體營運 之內控。,政府推動內部控制的緣起(3/3),6,6,170萬人受直接影響,事故清理、遷居及補償費用約2千億美元。,二、強化內部控制機制的重要性(1/3)車諾比核電廠爆炸(1986.4.26),內部控制問題: 機組設計有缺陷,但員工未被告知此風險。 員工未經上級許可,無視安全管制規範,違規操作。 蘇聯政府災後反應遲緩,且未即時對外發布新聞。,7,7,美國哥倫比亞號太空梭爆
3、炸(2003.1.26),美國太空總署內部控制問題: 對太空梭安全控管存有僥倖心態。 過度依賴以往經驗,忽視可能潛在的風險。 事前即發現機翼破洞,但下情無法上達。,二、強化內部控制機制的重要性(2/3),事故調查取證及殘骸搜救等,約花費130億美元。,8,8,二、強化內部控制機制的重要性(3/3),某公營當鋪出納人員夥同倉管人員,自金庫中取出客戶質借物,冒用親友身分重複質借,以質空借實方式,前後詐取公款新臺幣2千餘萬元。 內部控制問題: 濫用職權、串通舞弊。 估價員未依規定查對客戶身分證件及經客戶本人捺指印,即予質借。 稽核人員未依規定確實稽查倉庫、抽點質物。,質空借實,詐取公款,9,9,內部
4、控制 觀念架構,10,10,政府內部控制的定義及觀念,何謂內部控制:整合機關學校內部 各種控管及評核措施之管理過程,11,政府內部控制五項要素,1.控制環境:機關文化、內部控制認知,2.風險評估:辨識、分析與評量風險,3.控制作業:控制規範及程序,4.資訊與溝通:資訊編製、蒐集與傳達,5.監督:評估內部控制制度有效性,12,為其他四項組成要素之基礎,包括: 職業操守與倫理價值觀念之建立及維持:強調操守重要性、法制責任觀念及風險意識,排除或減少員工從事非法行為之環境誘因、壓力或機會。 首長與高階主管之重視及支持 機關組織架構及授權之適當明確: 授予員工之權力與其擔負之責任應相稱。 人力資源之妥適
5、管理:含人員進用、考核與獎懲 專業能力之提升:含辦理宣導訓練,五項要素之1控制環境,13,辨識攸關之風險、分析該等風險之影響程度與發生可能性,及評量對風險容忍度之過程,包括: 風險辨識:辨識影響目標達成之風險因素。 風險分析:分析風險因素一旦發生之影響程度(衝擊)及其發生之可能性(機率),綜合估計風險等級。 風險評量:評量對風險之容忍度並依據風險等級,決定需優先處理之風險因素。 風險處理:不可容忍之風險,研議及採取適當回應措施;可容忍之風險,應監督並定期檢討,以確定該等風險仍維持可容忍之程度。,五項要素之2風險評估,14,辨認風險因素範例,法令繁雜、專業知識 眾多,攸關廠商利益,常 引發爭議,
6、相關人員未依規定 公正處事,承受預算 執行壓力,規劃欠周, 致使用效益不佳,自行採購 成本高,可能 較無效率,金額大 誘使盜用侵占舞弊,採購作業之 風險因素,15,為合理達成目標、降低風險,且有助於落實機關決策,所訂定的控制規範及作業程序。包括: 整體層級控制:就機關各單位多項業務有廣泛影響的控管措施,設計機關整體層級之控制規範。 作業層級控制:按機關各單位個別業務的作業層級目標與風險,秉持化繁為簡原則,逐項設計重要作業程序(如SOP)與關鍵控制重點。配合業務調整及作業變動,適時檢討修訂。,五項要素之3控制作業,16,適時有效編製或管理資訊,並傳達予相關人員,使其有效履行責任。 資訊:包括財務
7、及非財務資訊,可由內部產生或自外部取得,供決策及監督之用。 溝通:包括內部溝通與外部溝通。 將內部控制制度設計及執行相關資訊,透過紙本、電子或其他文件化方式儲存、管理及傳達,有利連貫與支援其他四項組成要素。,五項要素之4資訊與溝通,17,機關評估內部控制制度設計及執行成效的過程。包括: 例行監督:由各項業務承辦單位主管人員執行(例行業務督導作業)。 自行檢查:由機關內部各單位,就其內部控制制度設計及執行的有效性,進行自行檢查,且作成書面紀錄建檔。 稽核機制:統合或運用相關稽核評估職能,檢視內部控制制度設計及執行是否有效,並就所發現之缺失及建議,及時改善與追蹤,必要時檢討修正內部控制制度。,五項
8、要素之5監督,18,政府內部控制四項目標,提升施政效能,遵循法令規定,保障資產安全,提供可靠資訊,19,政府內部控制五大要素金字塔,控 制,風 險,控制,監,環 境,評 估,作業,監督評核各項要素,並追蹤改善情形,控制環境係內部控制的基礎,位於金字塔底部,配合控制環境及已設定之目標,據以評估風險 針對風險有效設計及執行控制作業,充分溝通資訊,及時連貫與支援各項要素,督,資 訊 與 溝 通,資 訊 與 溝 通,資 訊 與 溝 通,20,政府內部控制制度建置過程,設計: 各單位/ 控制規範及程序 得以文字或流程圖等方式敘明,執行: 全體人員,維持: 全體人員/ 檢討、追蹤成效 及修正,核定: 機關
9、首長/ 三級以下機關另報上級機關備查,要內部控制制度有效,設計及執行等方面都須產生效果,缺一不可。,21,內部控制制度之限制 合理確保而非絕對保證達成目標,成本效益之考量 針對正常環境或一般事項之控制,難以考慮因應環境變遷或特殊事項,如921地震 情況變遷致原設計制度無法因應,如少子化 無法避免疏忽、判斷錯誤或誤解規定等人為錯誤 無法完全排除串通舞弊之可能 管理階層踰越控制制度之可能 內部控制之遵行有日久鬆懈之可能,22,內部控制之威脅,管理階層漠視內部控制與稽核報告 接近資產:包括有形資產(如現金、有價證券 等)及無形資產(如重要資訊、空白表單及支票等) 流於形式 利益衝突,23,23,鬆與
10、綁,24,24,尊重司法,檢討制度,壹、前 言,研 究 經 費 核 銷,25,25,鬆,加強內部控制,放寬支用規定,綁,26,26,貳、問題分析,支用規定,內部控制,27,27,5項自籌收入 (353.71億元、32.48),非5項自籌收入 (735.40億元、67.52),否,依各校自訂之收支管理規定辦理,依預算法等相關規定辦理,承接 政府計畫,是,108.19億元 9.94,245.52億元 22.54,980.92億元 90.07,註:相關數據係100年度決算數,實 務 經 費 支 用 規 定,28,28,活動範圍特殊,1.部分項目核銷困難,29,29,2.認定標準不一致,農產品保存 研
11、究計畫,直接相關,冰箱,間接相關,無關,30,30,3.計畫變更程序或規定過於繁瑣,支用項目,支用項目,提報計畫變更 報准核定,31,31,學校提報 100年11月,計畫,計畫期程 101年1月1日至12月31日,計畫核定,補助單位 101年4月,助理勞健保加保困擾,計畫經費核銷困擾,困 擾,4.計畫核定延遲,32,32,5.缺乏撙節支出誘因,研究計畫 核定100萬元,實際執行 70萬元,為達執行率而消化預算,恐影響未來年度補助額度,部分賸餘款須上繳學校,33,33,6.未考量計畫執行前後經費需求,計畫 簽約,成果報告等 印刷,34,34,請購,採購,驗收,核銷,研 究 經 費 執 行,35,
12、35,流動性大,流動性大,流動性大,研究計畫,研究計畫,研究計畫,研 究 助 理 異 動 頻 繁,36,36,叁、改進措施,一、鬆-法規合理的彈性與放寬,(一)研究計畫特定額度彈性支用,二、綁-學校內部的檢討與改進,(二)修正補助及委辦經費相關規定,37,37,研究計畫特定額度彈性支用-放寬額度,38,38,研究計畫特定額度彈性支用-突破限制,2.問卷調查提供郵政禮券,1.同一學校不同研究領域相互支援身份之認定,3.計程車資及自行駕車費用,39,39,1.依執行機構內部程序辦理,研究計畫特定額度彈性支用-核銷方式,4.真實性及合理性由計畫主持人負責,3.檢附原始憑證或支出證明單,2.依實際支出
13、額度核實報支,40,40,修正補助及委辦經費相關規定-教育部(研議中),1.放寬行政管理費編列基準,2.簡化變更程序,3.增訂計畫前後1個月內得執行與計畫相關之經費,4.放寬計畫專任助理得擔任其他計畫之兼任助理,5.放寬不予補助項目,41,41,修正補助及委辦經費相關規定- 國科會,1.放寬流用規定,2.簡化變更程序,3.取消經費用途之例示,以免誤導,4.新增配套規定-未依規定辦理者,追減管理費,42,42,學校內部的檢討與改進,(一)必要事項,(二)非強制事項,43,43,1.加強經費核銷有關規定之訓練2.建立經費執行爭議處理機制3.研訂合理之分層負責機制,(一)必要事項,44,44,1.設置專任型行政研究助理或行政辦公室2.訂定計畫結餘款之合理分配比率 3.共通性經費支用訂定開口合約或集中採購,(二)非強制事項,小王,異動頻繁,長期穩定,miss陳,小李,miss吳,45,執行結果,45,46,46,肆、未來努力,47,47,結語,