1、第三章 资产减值,内 容 提 要,第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量与资产减值损失的处理 第三节 资产组的认定及其减值处理 第四节 商誉减值测试与处理,引言,1992年以前：闻所未闻 1992年“两则”“两制”：提出坏账准备 1998年股份公司会计制度：四项计提 2000年企业会计制度：八项计提 问题： 由2003年南方证券托管引发的故事？ -需要更多的指南 资产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段？ -资产减值转回是否合适? 超稳健之说？ -减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提？,南方证券托管引发的故事,第一节 资产减值概述,资产减值的含义与范围含义：
2、资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。,范围：本章所指资产主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；,（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。,资产减值的迹象主要从两个方面来看，即：1. 外部信息来源（1）如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场
3、利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。,2. 内部信息来源（1）如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。,第二节 资产可收回金额的计量与资产 减值损失
4、的处理,可收回金额的含义可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。,资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。,资产预计未来现金流量的现值的估计现值估计，主要应当综合考虑以下因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。,可收回金额的计量计算确定可收回金额应当经过以下步骤：()计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额；()计算确定资产预计未来现金流量的现值；()比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取
5、其较高者作为资产的可收回金额。,资产减值损失的确认和计量资产减值损失的认定资产减值损失的处理,【例3-1】2007年12月31日，A公司发现2004年12月31日购入的一项利用专利的技术设备，由于类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能减值。 （1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以2 200 000元的销售净价收购该设备。 （2）如继续使用，尚可使用5年，未来5年的现金流量为500 000元、480 000元、460000元、440 000元、420 000元，第5年使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380 000元。,（3）采用折现率5%，假设2007年末账面原价8 000 000
6、元，已经计提折旧2 000 000元，以前年度已计提减值准备500 000元。利率为5%、期数15期的复利现值系数分别为：0.952 4，0.907 0，0.863 8，0.822 7，0.783 5。 要求： （1）计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入表3-1中； （2）计算该资产的可收回金额； （3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。,表3-1 预计未来现金流量现值计算表,（2）资产预计未来现金流量现值为2 297 696元，公允价值减去处置费用后的净额为2 200 000元，取两者较高者为资产可收回金额，即2 297 696元。 （3）账面价值原价累计折旧已计提资产减值8
7、000 0002 000 000500 0005 500 000（元） 比较账面价值和可收回金额，若可收回金额低于账面价值，则确认减值损失。确认资产减值损失5 500 0002 297 6963 202 304（元） 会计分录如下： 借：资产减值损失 3 202 304 贷：固定资产减值准备 3 202 304,第三节 资产组的认定及其减值处理,资产组的认定要考虑两个因素：（1）主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入；（2）应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。,资产组减值测试资产组减值测试的原理和单项资产是一致的，即企业需要预计
8、资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。,减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： （一）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； （二）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。,【例3-2】某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要
9、进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。,本例中，C资产组的账面价值为520万元，可收回金额为400万元，发生减值120万元。 C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。 甲设备应承担的减值损失100（250150100）25050（万元） 乙设备应承担的减值损失100（250150100）15030（万元） 无形资产应承担的减值损失100（250150100）10020（万元）,会计分录： 借：资产减值损失 120 贷：商誉减值准备 20 固定资产减值准备 80 无形资产减值准备 20,总部资产的减值测试 总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。,第四节 商誉减值测试与处理,商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。 商誉减值测试的方法与会计处理,
