1、第一节 会计假设的意义及特征,一、会计假设的意义 假设是哲学和逻辑学中的一个概念，是指若干理论理所当然的原始命题，是进行演绎推理或科学论证的先决条件。 会计假设是指“对某些未被确切认识的会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作的合乎事理的判断，而形成的一系列构成会计思想基础的公理或假定。” 会计假设是会计核算工作赖以存在的基本前提，也是设计和选择会计方法、程序的重要依据。,第一节 会计假设的意义及特征,二、会计假设的特征 （一）客观性 （二）普遍性 （三）难以正面证明 （四）具有独立性,第一节 会计假设的意义及特征,三、会计假设的层次 根据会计假设对会计的影响程度和主观成份的多少，可将会计假设分
2、为三个层次： （一）第一层次称为基本假设 它是指那些数目很少，而且是原则赖以存在的基本前提，对会计系统运行具有全局性的重大影响。 正如亨德里克森在其会计理论一书中所说：“假设是指那些基本的假定，即那些与会计有关的经济、政治和社会环境的各种基本建议”。通常将会计主体、货币计量列为基本假设之列。,第一节 会计假设的意义及特征,（二）第二层次称为基本假定 它是指那些对会计系统运行仍具有全局性的影响，但其估计和假定的成份较大。 属于基本假定的内容主要有：持续经营、会计分期、权责发生制、一致性等；但持续经营和会计分期两个基本假定带有普遍性，并直接依存于主体假设，因此，多数会计学者将它们也视为基本假设列入
3、第一层次。,第一节 会计假设的意义及特征,（三）第三层次称作假定或称“技术性假设” 这一层次的假设只对个别经济业务和个别会计程序与方法产生直接影响，其形成主要根据会计系统内环境的不确定性所作的合理判断，是人们所作出的一个假定和估计。 如固定资产折旧方法和折旧年限的确定、存货发出计价方法的假定、坏账准备计提比率假定等。,第二节 会计假设的内容,一、会计假设的萌芽 欧洲在中世纪以前，会计假设还不存在其赖以产生的社会经济环境，因为在中世纪以前的贸易活动基本上都是业主自己经营的。 中世纪意大利商业城市兴起，业主独资经营方式逐渐地被代理经营和合伙经营方式所替代。合伙经营方式的出现，导致了最原始的“会计主
4、体”概念的萌芽。 17世纪，欧洲海外贸易已经发展成连续不断的过程，所以需要拥有永久性资本，导致企业持续经营观念的产生。 随着股份公司的出现，受托责任的考核、股利的发放，都要求及时地、准确地确定利润，从而逐渐地形成了会计分期和定期报告。,第二节 会计假设的内容,二、会计假设内容的变化和发展 1922年，美国著名会计学家佩顿在其会计理论一书中最早提出：“会计的整个结构是建立在一系列一般假设的基础上”。他认为，保证会计实务顺利进行的基本假设有7项： 经营主体假设；继续经营假设；资产负债表恒等式；财务状况与资产负债表；成本与账面价值；应计成本；收益和期后影响。,第二节 会计假设的内容,二、会计假设内容
5、的变化和发展 到了1940年，佩顿和利特尔顿在其合著的公司会计准则导论中再次认定假设是“会计的基本观点或基本命题” ，这本书阐述了5条“会计观念”：会计主体，活动的连续性，可计量的价格，成本归属，力量和成就。 随着人们对会计认识的加深和经济环境的变化、发展，逐渐普遍认可了4项假设：会计主体（会计实体或会计个体）；持续经营；会计分期；货币计量（包含单位币值不变）。,第二节 会计假设的内容,二、会计假设内容的变化和发展 （一）会计主体假设 会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。 会计主体的概念，是对特定主体及所有者之间以及该主体与其他主体之间的关系加以界定和划分的。它侧重于确认和揭示经济活
6、动的范围。因此，这一概念并不完全等同于企业法人概念。一般来说，企业法人都是会计主体，但会计主体不一定是会计法人。,第二节 会计假设的内容,（二）持续经营假设 持续经营假设又称“继续持续经营假设”。它是指会计主体在可以预见的未来不会宣告破产清算，也不会收缩经营规模，能够无限期地正常地持续经营下去。 如果有事实证明或经法院宣告一个企业已无法履行其义务，正常的经营活动难以为继，企业请求破产保护，那么，持续经营假设将不再成立，建立在其上的各种准则将不再适用。这时，就要以清算假设替代持续经营假设，进而采用有关破产会计准则。,第二节 会计假设的内容,（三）会计分期假设 会计分期假设是指将会计主体持续经营的
7、产供销过程人为地分割为若干期间，以便结算账目，分期确定损益、计算现金流量，编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况、经营成果和现金流量的会计信息。 会计分期假设是持续经营假设的一个有机延伸，两者互为补充，它们使会计既能及时的反映企业持续经营活动的各期间的财务状况、经营成果和现金流量，又能一贯地处理和揭示企业川流不息的经营活动，了解、分析和判断企业发展的趋向。,第二节 会计假设的内容,（四）货币计量假设 货币计量假设是指会计以货币为计量单位，记录、处理和揭示企业经营的财务状况和经营情况。 我国企业会计准则基本准则第八条规定：“企业会计应以货币计量。”即以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的
8、企业，也可以选定某种外币作为记账本位币。但在期末编制会计报表时，应当折合成人民币反映。,第二节 会计假设的内容,三、国际会计准则委员会关于会计假设的表述 （一）1975年1月的表述国际会计准则委员会1975年1月公布的原国际会计准则第1号：会计政策的说明第6段关于“基本会计假定”写道：“编制财务报表要以某些会计假定为基础。因为承认和使用这些假定是不言而喻的，一般不对它们作特别说明。但若不遵守这些假定，则必须予以揭示，并说明其理由”。紧接着的第7段写道：下面是国际会计准则委员会承认的基本会计假定： a.继续经营；b一致性 ；c权责发生制,第二节 会计假设的内容,（二）1989年7月的表述 至19
9、89年7月，国际会计准则委员会公布关于编制和表达财务报表的框架文件，其中第22段和第23段关于“基础性假定”只列举了“权责发生制”和“继续经营”两者而没有了“一致性”。 （三）1997年的表述 1997年国际会计准则委员会对准则第1号进行了修订，修订后的国际会计准则第1号财务报表列报于1998年7月1日开始生效。其中关于会计报表的基础性假定，对“持续经营”的表述又有所变化。,第三节 会计基本假设面临的挑战,一、对会计主体假设的挑战 随着信息时代的来临，在信息高速公路中产生了一种新型的企业组织形式“网络公司” ，这种网络公司是存在于计算机网络之中的临时结盟体，它不同于传统意义上的企业组织。“实体
10、”概念对网络公司而言显然失去意义，面对这一“虚”的主体，如何从会计角度加以理解呢？如何真实、公允地计量这些联合企业和“网络公司”的资产、负债、所有者权益，会计报表如何在形式和内容上适应这种变化，是会计主体假设必须解决的问题。,第三节 会计基本假设面临的挑战,二、对持续经营假设的挑战 网络公司是临时性组织，它违背了“持续经营假设”的根本前提假定会计主体在可以预见的未来不解散、终止。显然，持续经营假设已不适应于网络公司。因此，必须对持续经营假设重新作出科学的解释，使建立其上的会计方法更具有合理性。由于持续经营的不确定性，历史成本计量将趋向现时价值或公允价值计量。,第三节 会计基本假设面临的挑战,三
11、、对会计分期假设的挑战 像网络公司这种公司形式，它是一个临时性的组织，持续经营假设对它已不成立，是否还有必要将一个本不够长的会计期间再进行分期呢？而且，在竞争日益激烈、风险日益加剧的经济环境下，一夜之间就可能让一个公司的财务状况和风险面目全非。因此，有些人主张不必对会计进行分期，而采用实时财务报告系统，及时提供给决策者进行决策的有用信息，放弃定期报告制度。,第三节 会计基本假设面临的挑战,四、对货币计量假设的挑战 因为会计的货币计量这一假设，导致会计过分依赖货币计量，而把大量无法用货币计量的信息排斥在会计信息系统之外。如很多新型的但对公司有重大意义的资产因无法准确计量而不能在报告系统进行反映，使企业的财务报告反映的财务状况与实际脱节。因此，有人建议放弃价值方法（Value Approach），采用事项方法（Events Approach），多提供明细的数据，少汇总或不汇总，不要合计数。,本 章 结 束,
