1、第五章 会计信息质量特征 第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾 第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究 第三节 我国现行的企业会计准则基本准则对会计信息质量的要求及有关维护会计信息质量的法规,目 录,第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾,（1）1966年美国会计学会论基本会计理论（A Statement of Basic Accounting Theory，ASOBAT）文件中提出了会计提供有关信息，是为了实现下述有关目标：作出关于利用有限资源的决策；有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；保护资源，并报告其管理情况；有利于履行社会职能和社会控制。 为了保证会计信息的有用性
2、，以适应上述目标要求，对会计信息的评价标准是：相关性（Relevance）；可验证性（Verifiability）；免于偏见性(Freedom form Bias)；（4）可定量性（Quantifiability）,第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾,（2）1970年美国会计原则委员会在其第4号报告中（APB Statement No.4）肯定财务会计及财务报表的基本目标，就是提供企业的财务信息，以资作出经济决策。同时，区别了财务会计报表的一般目标和质的目标。 财务会计信息应具有的质的目标有7个：相关性(Relevance)；可理解性（Understandability）；可验证性(Ver
3、ifiability)；中立性(Neutrality)；及时性(Timeliness)；可比性(Comparability)；完整性(Completeness)。,第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾,（3）1971年4月，美国注册会计师协会组织罗伯特M特鲁布拉德为首的研究小组，开始对财务报表的目标等进行研究，并于1973年10月提出了研究报告。 这份报告认为能促使会计目标实现的信息质量的特征有：相关性与重要性；形式与实质（实质重于形式）；可靠性；免于偏见；可比性；一贯性；可理解性。,第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾,（4）1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）在上述各项研究，
4、特别是在特鲁布拉德报告的基础之上，经过大量的调查研究，提出了有创建性的财务信息质量特征体系，指出信息的有用性主要取决于相关性和可靠性，并列示有系统的分层次的质量要求。,第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾,（5）在上世纪90年代后期至新世纪期间，国际会计准则委员会（IASC）对证券委员会国际组织（IOSCO）承诺并终于完成了“核心准则”（Core Standard）的制定，之后，双方共同发表声明：号召证券跨国上市和跨国融资的公司企业编制财务报告和报表时，都依据此核心准则。 1996年4月11日，美国证券交易委员会（SEC）发布“IASCS Core Standard”的声明。在声明中，SEC
5、提出了三项评价核心准则的要素：第一项为必须包括普遍认可的、综合性的会计基础概念中的核心部分；第二项为具有“高质量（High Quality）；第三项为必须严格地加以解释和应用。SEC对高质量的具体解释为可比性（Comparability），透明度（Transparency）和充分披露（Full Disclosure）。,第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾,关于会计透明度概念、含义及有关问题： 1998年巴塞尔银行监管委员会（Basle Committee on Banking Supervision）发表的增强银行透明度研究报告中，将透明度定义为：公开披露可靠的、及时的信息，有助于信息使用
6、者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营流动性、风险分布及风险管理事务，还认为披露本身并非必然导致透明，要实现透明，必须提供及时的、准确的、相关和充分的、定性的和定量的信息披露，这些披露必须建立在完善的计量原则之上。 透明信息的计量特征包括：全面性（Comprehensiveness）、相关性和及时性（Relevance and Timeliness）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）和重要性（Materiality）。,第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾,普华永道会计公司（Price Waterhouse & Coopers） 在“不透明指数（The
7、 Opacity Index）”报告中，将“不透明（Opacity）”概念定义为：在商业经济、财政金融和政府监管等领域缺乏清晰（Clear）、准确（Accurate ）、正式（ Formal）、易辨识（ Easily Discernible）及普遍认可（Widely Accepted ）。,第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾,关于财务报告的透明度应如何掌握透明的程度，即对上市公司的信息披露应否有所取舍，披露的范围应否作出有效的界定（上限），对此，论坛上有两种对立的意见。 一种意见可以葛家澍为代表（见会计研究杂志2003年第三期第6页），他认为，财务会计提供的信息主要是财务信息，是由财务报表
8、传递的。在理论上，表内信息应该最可靠，也最相关，表外的附注应限制在为更好理解表内信息所必要范围内。 另一种意见表现为美国的一种思潮。美国在安然等一系列类似丑闻后，其国会2002年通过的“萨班斯奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002）”规定，财务报告（包括年度报告和季度报告）还应当披露所有重大的资产负债表外业务、协议、义务（包括或有义务）以及与哪些有可能对公司费用的主要构成等产生重大影响的未公开实体或者其他人之间的关系。,第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾,（6）美国发生安然事件后，美国国会2002年制定的“萨班斯奥克斯利法案”还要求改善会计准则指定的基础，以提升
9、准则达高质量的要求。一时间关于制定会计准则应该原则导向还是应该规则导向（Principle-oriented or Rule-oriented，Principle-based or rule-oriented）成为会计论坛的热门话题。 会计学界一般的看法认为：美国的GAAP有规则化的倾向，而国际会计准则（IAS）基本上是原则导向的。,第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾,规则导向制定模式的明显缺点主要有：制定和实施的成本费用高；百科全书式的准则给学习、理解和应用带来巨大的困难；上市公司可以针对规则给出的标准进行交易策划，以貌似“合规和合法”的方法进行盈余操纵；订定的规则标准庞杂，难免相互矛盾
10、、抵触，以至令人无所适从；由于关注琐碎的规则而忽视了交易的实质，弱化职业判断。,第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾,美国政府机构证券交易委员会（SEC）遵照法案要求，于2003年发布对美国财务报告采用原则为基础的会计体系的研究报告文件，提出了准则制订程序中应更加一贯地以原则为基础（Principle-based）或目标导向（Objectives Oriented）发展准则，并指出以下几点： 实务中应用一项具体准则时，企业会计师和审计师必须把会计决策和鉴证决策集中在是否实现准则所规定的目标上。 每个具体准则都根据内在一致的概念框架（CF）所规定的目标来制定，可使整个会计系统成为统一的整体。,
11、第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾,避免了例外情况。 也避免界线检验。 目标导向的准则说明了其适用的交易类型，并包括了足够详细的操作指南，编表者和审计师可据以对公司交易采用适当的会计处理方法。,第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究,一、信息的决策有用性与有效市场假设 会计的首要目标在于为投资、信贷等经济决策提供有用的信息，而决策有用性程度的大小，取决于相关的有效市场的强弱。 美国财务管理学者法马（Fama）于1965年和1970年先后发表两篇论文，将有效市场分为三类： （1）弱式有效市场。 （2）次强式有效市场。 （3）强式有效市场。,第二节 FASB与IASC对会计信息质量
12、特征的研究,二、美国财务会计准则委员会（FASB）对会计信息质量特征的研究 根据美国财务会计准则委员会于1980年颁布的财务会计概念公告第二辑会计信息的质量特征的表述，大致可归纳如下： （一）针对决策的首要质量 1相关性 指会计信息能够影响使用者的决策。相关性包括三个组成部分。预测价值、反馈价值和及时性。,第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究,2可靠性 指信息使用者可以信任所提供的信息。可靠性包括了三个构成部分：反映的真实性（即忠实反映）、可验证性（可核性）和中立性。 （二）次要的和交互作用的质量 可比性是指会计信息的使用者能够在两组经济现象中指认出相似和相异之处的质量。 可比性
13、不仅指在同行业的不同企业之间的比较，还可以指同一个企业在不同时期之间的比较,第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究,（三）可理解性 它是针对会计使用者的质量，在质量特征的层次上，构成了信息使用者（也是决策者）质量特征和信息中针对决策的各种质量之间的纽带。 可理解性受下列两个因素的制约：一是使用者的特点；另一是信息固有的特征。,第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究,（四）限制或约束条件 1成本效益原则 成本效益原则是一个普遍性的限制条件。提供一项信息，只有当利用它所带来的效益高于取得它的花费才是合理的。 2重要性 指会计信息对决策的影响程度。重要性一般是指项目的金额、项
14、目的性质和项目金额与性质的综合。,第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究,FASB财务信息质量特征的结构层次，如图所示：,第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究,三、 国际会计准则委员会（IASC）对会计信息质量特征的研究 IASC在其1989年7月公布的关于编制和提供财务报表的框架中对财务报表的质量特征定义为“是使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质。四项主要的质量特征是：可以理解性、相关性、可靠性和可比性”。,第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究,（一）可理解性 财务报表中提供的信息的一项基本质量特征，即便于使用者理解。 （二）相关性 指有用的财务
15、信息必须与使用者的决策需要相关联。 （三）可靠性 指有用的信息必须是可靠的或可信的。 (四) 可比性,第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究,IASC的框架对财务报表信息质量特征的内容，如图所示：,第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究,四、比较 （一）相似点 FASB和IASC所要求的会计信息质量特征从整体上来说都有严密的体系和明晰的层次。两个体系都服从财务会计的基本目标，为决策提供有用的信息。为保证信息的决策有用性，两者提出了大同小异的主要的信息质量特征及其内容成分构成。,第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究,（二）差别点 （1）FASB把相关性和可靠
16、性视为首要质量特征，而且强调相关性，而IASC则平铺四项主要的质量特征。 （2）FASB的相关性的构成包含及时性，而IASC则将及时性列为制约因素，将重要性视为相关性的成分。 （3）FASB的可靠性包含可验证性（可核性），而IASC则删除了它。 （4）FASB和IASC对Conservatism（保守主义、也曾译为稳健主义）均持否定态度：FASB的图解中没有它，不认为是信息质量特征的成分，而且在SFAC No.2para. 96、97中明确表示编报财务报表必须采取审慎（Prudence）的态度和原则。,第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究,五FASB与IASB的改进意见 IASC
17、于新世纪改组为IASB后，2008年FASB与IASB联合发布了改进的财务报告概念框架：财务报告目标与政策有用的财务信息的质量特征（征求意见稿）。在此文件中，将财务报告信息质量特征分为基本质量特征；辅助质量特征；约束条件。,第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究,（一）基本质量特征： 1相关性 相关性包含预测价值和确证价值（反馈价值）。信息的确证价值指信息能证实或纠正过去或当前的期望，增加预期结局发生的可能性。 2忠实反映 此文件指出：欲求财务报告提供的信息有用，信息必须是意欲反映的经济现象的如实反映。忠实反映包含下面三个要求：完整性、中立性和没有重大差错。,第二节 FASB与IA
18、SC对会计信息质量特征的研究,（二）辅助质量特征 1可比性指信息的使用者能够在两组经济现象中识别出相似和相异之处的质量。 2可验证性 可验证性表明具有不同知识结构的、独立的观察者对同一个信息的理解达到相同或相似的结果，这样可以帮助信息使用者相信该信息如实反映了意欲反映的经济现象。可验证性可分为直接可验证性和间接可验证性。,第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究,3及时性 会计信息能在它失去影响决策者决策的能力之前递达给决策者。 4可理解性 它是指对企业及其经济活动和财务报告具有一定知识的，并且愿意以合理的努力研究这些信息的使用者而言，信息是可理解的。,第二节 FASB与IASC对会
19、计信息质量特征的研究,（三）约束条件 1. 重要性 如果一项信息的漏报或错报能够影响信息使用者基于财务报告信息所作的决策，那么，这项信息就是重要的。 2成本 要求效益大于成本的原则是一个普遍性的限制条件。,第三节 我国现行的基本准则对会计信息质量的要求及有关维护会计信息质量的法规,我国财政部2006年2月15日颁布修订后的企业会计准则基本准则，并自2007年1月1日起施行。这个基本准则相当于一般的财务报告概念框架，在其第二章规定了“会计信息质量要求”，论述如下： 一、如实反映、真实可靠和内容完整性 二、相关性 三、可理解性 四、可比性,第三节 我国现行的基本准则对会计信息质量的要求及有关维护会计信息质量的法规,五、经济实质重于法律形式 六、重要性 七、谨慎原则 八、及时性,本 章 结 束,
