1、第八章 无形资产及其他资产,教学目的：,明确无形资产的概念、内容、特征及确认条件；,重点掌握无形资产的初始计量及账务处理；,重点掌握内部研发费用的确认和计量；,重点掌握无形资产的后续计量及处置的处理；,掌握商誉的性质及其计量、确认及减值测试；,熟悉长期待摊费用的内容及账务处理。,第八章 无形资产及其他资产,讲授内容：,第一节 无形资产及其确认,第二节 无形资产的取得与摊销,第三节 无形资产的处置,第四节 无形资产期末计价,第五节 商誉,第六节 其他资产,第一节 无形资产及其确认,1.无形资产的概念,2.无形资产的特征,一、无形资产的概念与特征,二、无形资产的确认,三、无形资产的内容,第二节 无
2、形资产的取得与摊销,(一)一般情形下外购的无形资产,借：无形资产 贷：银行存款,一、无形资产的初始计量,（二）融资取得的无形资产借：无形资产 （应支付金额的现值）未确认融资费用 （差额）贷：长期应付款 （应支付金额）,未确认融资费用符合资本化条件的应予以资本化，不符合资本化条件的应在信用期间采用实际利率法进行摊销，记入当期“财务费用”。,（三）自行研究开发的无形资产,1.研究阶段和开发阶段的划分,内部研究开发费用的确认和计量,研究阶段,开发阶段,费用化（管理费用）,满足资本化条件 (同时满足5个条件),不满足资本化条件,费用化,资本化,（三）自行研究开发的无形资产（续）,2.自行开发阶段的研发
3、支出的账务处理,设置费用类账户“研发支出” ，分别“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。研发支出发生时：借：研发支出费用化支出/资本化支出贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等会计期期末符合条件的才能资本化借：无形资产贷：研发支出资本化支出不符合资本化条件的借：管理费用贷：研发支出资本化支出,（四）投资者投入的无形资产,（六）政府补助取得的无形资产借：无形资产 （公允价值或名义金额）贷：递延收益,（五）非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产 具体参见后面其他章节内容。,应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,（七）土地使用权有偿取得的按无形资产入账。注意
4、特殊情形。,三、无形资产的摊销,（一）无形资产后续计量的原则,使用寿命有限的无形资产,（1）摊销期和摊销方法： 经济利益的预期实现方式，不一定是直线法。 （2）残值的确定： 可能有残值。 （3）摊销时：计入当期损益或相关资产的成本。 （4）减值： 计入资产减值损失。,使用寿命不确定的无形资产,不摊销。期末进行减值测试，计提减值准备,三、无形资产的摊销（续）,（二）使用寿命有限的无形资产,摊销的账务处理借：管理费用贷：累计摊销,一、无形资产的出租,（一）确认收入借：银行存款贷：其他业务收入 （二）计算应交营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税等 （三）摊销出租无形资产的成本，借:其他业务
5、支出贷:累计摊销,第三节 无形资产的处置,二、无形资产出售,借:银行存款 （实际收到的金额） 无形资产减值准备 （已计提的无形资产减值准备）累计摊销 （已计提的累计摊销）贷:无形资产 （账面余额） 应交税费 （应支付的税费）营业外收入处置非流动资产利得 （差额，若在借方，记入营业外支出处置非流动资产损失 ）,三、无形资产的报废,无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。,借:无形资产减值准备 （已计提的无形资产减值准备）累计摊销 （已计提的累计摊销）营业外支出处置非流动资产损失（差额）贷:无形资产 （账面余额）,第四节 无形
6、资产期末计价,一、无形资产期末计价的原则企业应定期或至少于每年年末对无形资产的账面价值进行检 查，检查其是否有减值的情况。如果发现无形资产出现减值，应对 减值损失进行确认，调整无形资产账面价值。 （一）无形资产减值无形资产减值，是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。 （二）无形资产减值的会计处理原则 1. 无形资产减值时应计提减值准备，并计入当期损益。 2. 已计提的无形资产减值准备在以后期间不得转回。 3. 企业应当以单项无形资产为基础估计其可收回金额；难以对单 项无形资产的可收回金额进行估计的，应当以该项无形资产所属的 资产组为基础确定资产组的可收回金额。,二、无形资产的减值,计提无形资
7、产减值准备的账务处理,借:资产减值损失 贷:无形资产减值准备,三、无形资产减值准备对摊销的影响无形资产计提减值准备后，应按计提减值后的可收回金额确定以后期间应摊销的金额。,该项减值准备不得在以后年度转回,第五节 商誉,1.商誉的性质,一、商誉的性质及其计量,2.商誉的计量,非同一控制下的企业合并时，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；但合并成本小于所取得的净资产公允价值，不确认为商誉，而是计入合并当期损益。,二、商誉确认的会计处理,购买方对非同一控制下的企业合并中产生的商誉确认的账务处理,借：应收账款存货 固定资产等 商誉 （差额）贷：银行存
8、款（合并时支付的价款）短期借款长期借款长期应付款等,三、商誉的期末计价,（一）商誉期末计价的基本要求 企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销，而是在每年年度终了时进行减值测试。,（二）商誉减值测试的方法和会计处理,1.先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试， 计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。 2.再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较 这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉 的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合 的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。,第六节 其他资产,一、长期待摊费用及其划分,概念：已经支出，摊销期限在1年以上（不含1年） （一）租入固定资产改良支出应在租赁期与预计使用年限孰短的期限内平均摊销。 （二）筹建期间费用/开办费除购置和建造固定资产、无形资产支出以外，所有筹建期间所发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。 二、其他长期资产,
